ОСОБЕННОСТИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЁТА В ПРОЦЕДУРАХ БАНКРОТСТВА

Абуталипова Камила Ринатовна

студентка 3 курса, кафедра «Экономика, финансы и менеджмент» ПГУ, г. Пенза

Е-mail: camila.92@mail.ru

Акимов Андрей Александрович

научный руководитель, канд. экон. наук, доцент ПГУ, г. Пенза

В условиях жесткой конкуренции, глобализации и интеграции мировой экономики современному предприятию соответствуют такие черты, как конкурентоспособность, финансовая устойчивость, умение изменять собственную организационную структуру. Однако далеко не для всех предприятий характерно вышесказанное. Резкое изменение условий хозяйствования вызвало появление новых понятий – несостоятельность и банкротство. Банкротство во всем мире считается одной из важнейших юридических процедур, регулирующих отношения хозяйствующих субъектов на рынке.

В данной работе будут определены понятия и признаки банкротства юридических лиц; рассмотрены основные стадии банкротства; изучены особенности бухгалтерского учета на каждой стадии процедуры банкротства юридических лиц.

Итак, под банкротством подразумевается признанная арбитражным судом неспособность должника в полном объеме удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам и (или) исполнить обязанность по уплате обязательных платежей. [11]

В экономической практике выделяют несколько видов банкротства: реальное банкротство организации, временное (условное) банкротство, преднамеренное (умышленное) банкротство и фиктивное банкротство.

Признаками банкротства юридического лица являются неспособность удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам или исполнить обязанность по уплате обязательных платежей в течение трех месяцев с даты, когда обязательства должны были быть исполнены. В отношении должника — юридического лица дело о банкротстве может быть возбуждено арбитражным судом, если требования к должнику — юридическому лицу в совокупности составляют не менее 100 тыс. рублей. При этом требования к должнику по денежным обязательствам должны быть подтверждены вступившим в законную силу решением суда, арбитражного суда, третейского суда, а требования об уплате обязательных платежей должны быть подтверждены решением налогового или таможенного органа о взыскании задолженности за счет имущества должника. [1, c.423]

 К процедурам банкротства относятся: наблюдение, финансовое оздоровление, внешнее управление, конкурсное производство и мировое соглашение. Рассмотрим особенности бухгалтерского учета в каждой из них более подробно.

1.    Наблюдение — процедура банкротства, применяемая к должнику в целях обеспечения сохранности имущества должника, проведения анализа финансового состояния должника, составления реестра требований кредиторов и проведения первого собрания кредиторов. [12, c.244]

На этой стадии банкротства как особенностью бухгалтерского учета предприятия-должника является то, что у него возникает множество расходов и затрат, не относящихся к хозяйственной деятельности: расходы на проведение и созыв первого собрания кредиторов; расходы на уведомление кредиторов о возбуждении дела о банкротстве; вознаграждение арбитражному управляющему; судебные расходы; расходы на проведение экспертизы; расходы на проведение торгов; расходы на проведение оценки имущества и другие. [9]

Расходы и затраты, связанные с процедурой банкротства, относятся к прочим расходам, но напрямую отнести на себестоимость продукции (работ, услуг) их нельзя. Так как они не увеличивают стоимость продукции (работ, услуг), то целесообразно их учитывать на отдельном счете «Расходы, связанные с процедурами банкротства». К нему могут быть открыты отдельные субсчета в зависимости от видов расходов и источников их покрытия. [8, c.35]

По дебету этого счета отражают суммы понесенных расходов с кредита счетов учета денежных средств, расчетов с дебиторами и кредиторами.

Списание расходов отражается с кредита счета в дебет счетов источников их покрытия: собственных средств предприятия (капитала и фондов, включая счет 86 «Целевое финансирование», а также прибыли (убытков) отчетного года, нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)); счетов реализации имущества (91 «Прочие доходы и расходы») или продажи предприятия.

При отнесении данных расходов к прочим расходам необходимо произвести зачисление на счет прибылей и убытков, кроме случаев, когда законодательством или правилами бухгалтерского учета установлен иной порядок.

В процессе ведения процедуры возникают расходы, связанные с рассмотрением дела о банкротстве, и судебные издержки. При обращении в арбитражный суд предприятиям необходимо уплатить государственную пошлину. Она будет учтена в составе прочих расходов и отнесена на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Порядок уплаты и размеры государственной пошлины установлены Налоговым кодексом РФ. Размер зависит от цены и характера иска.

В бухгалтерском учете расходы по оплате государственной пошлины отражают следующим образом.

Таблица 1.

Отражение расходов по оплате государственной пошлины в бухгалтерском учете

С введением процедуры банкротства назначается арбитражный управляющий из числа членов саморегулируемой организации. За ведение процедуры управляющему выплачивается вознаграждение за каждый месяц осуществления им своих полномочий.

Таблица 2.

Отражение выплаты вознаграждения временному управляющему в бухгалтерском учете

Ответственность за ведение бухгалтерского учета возлагается на управляющего, ведущего процедуру банкротства. [5, c.19-20]

2.    финансовое оздоровление — процедура банкротства, применяемая к должнику в целях восстановления его платежеспособности и погашения задолженности в соответствии с графиком погашения задолженности.

В период ведения процедуры банкротства предприятию-должнику в целях улучшения финансового состояния организации может быть оказана финансовая помощь. Она может быть оказана следующими способами: в виде возвратной финансовой помощи – кредита и займа (процентного, беспроцентного); в виде безвозвратной финансовой помощи – безвозмездное поступление ценностей; путем принятия решения о выпуске и размещении облигаций, векселей; путем принятия решения об увеличении уставного капитала (увеличение номинальной стоимости акций или дополнительного выпуска акций); путем получения государственной помощи.

Наиболее простым, недорогостоящим способом в плане оформления операции и налогообложения является предоставление финансовой помощи предприятию-должнику в виде процентного или беспроцентного займа. Именно этот способ мы и рассмотрим подробнее.

Учет операций по получению и погашению кредитов и займов ведется с использованием счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Таблица 3.

Отражение операций по получению и погашению кредитов и займов в бухгалтерском учете

В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов), могут отражаться по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Для погашения задолженности предприятию-должнику может быть предоставлен целевой заем, т. е. с «условием использования заемщиком полученных средств на определенные цели». В этом случае определенной целью может быть погашение задолженности должника по текущим обязательным платежам и прочей кредиторской задолженности. [7, c.25]

Таблица 4.

Отражение погашения задолженности предприятию-должнику в бухгалтерском учете

3.  Внешнее управление — процедура банкротства, применяемая к должнику в целях восстановления его платежеспособности.

Одним из способов восстановления платежеспособности предприятия-должника является уступка права требования (цессия).

Цессия – уступка прав требования на дебиторскую задолженность.  

Предприятие, приобретающее право требования задолженности, учитывает их на счете 58 «Финансовые вложения» в сумме фактических затрат. В бухгалтерском учете право уступки требования оформляется следующим образом.

Таблица 5.

Оформление права уступки требования у предприятия-должника

Таблица 6. Оформление права уступки требования у организации, приобретающей право требования

В целях улучшения финансового положения предприятие-должник имеет право прекратить свою деятельность полностью или частично.  В соответствии с п. 8 ПБУ 16/02 вследствие признания деятельности прекращаемой, у организации, как правило, возникают обязательства, обусловленные требованиями законодательства, условиями договора либо добровольно принятые на себя организацией перед физическими и юридическими лицами, интересы которых будут затронуты в результате прекращения деятельности. [10, c.57]

Для урегулирования подобных обязательств, в отношении величины либо срока исполнения которых существует неопределенность, организация образует резерв. Образование резерва в учете учитывается на счете 96 «Резервы предстоящих расходов», и открывается следующая корреспонденция счетов.

Дебет счетов 08 «Вложения во внеоборотные активы», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу».

Кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов».

Продажу активов предприятия-должника в учете отражают следующими записями.

Таблица 7.

Отражение продажи активов предприятия-должника (на примере основных средств) в бухгалтерском учете

Продажа предприятия (бизнеса) осуществляется посредством проведения открытых торгов в форме аукциона. [12, c.260]

Таблица 8.

Отражение операции по продаже предприятия (бизнеса) в бухгалтерском учете

Сумма задатка, утраченная лицом, выигравшим торги, в связи с его отказом от подписания протокола или договора купли-продажи предприятия, включается в состав имущества должника за вычетом издержек организатора торгов на их проведение:

Дебет счета 86 «Целевое финансирование»;

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки».

Расходы на проведение торгов целесообразно относить на дебет счета «Продажа предприятия (бизнеса)» с кредита счетов учета расходов, связанных с процедурами банкротства.

4. Конкурсное производство — процедура банкротства, применяемая к должнику, признанному банкротом, в целях соразмерного удовлетворения требований кредиторов.

Целью конкурсного производства является ликвидация предприятия и погашение задолженности. Данная процедура проводится в несколько этапов. Арбитражным судом утверждается конкурсный управляющий. Он, в первую очередь, составляет реестр кредиторов с последующим уведомлением их о ликвидации. На основе действующего законодательства конкурсный управляющий принимает имущество должника, а также принимает по акту всю документацию, которая имеется на предприятии, печать, штампы, материальные и иные ценности. [1, c. 438]

Затем проводит полную инвентаризацию имущества и обязательств и осуществляет меры по обеспечению сохранности имущества.

Таблица 9.

Отражение выявленных при инвентаризации расхождений между фактическим наличием имущества и учетными данными

В процессе конкурсного производства оценка имущества должника осуществляется по ликвидационной стоимости. В ходе конкурсного производства конкурсный управляющий осуществляет оценку имущества должника, привлекая для этого независимых оценщиков и иных специалистов. Оплата услуг по оценке имущества осуществляется за счет имущества должника или иного источника оплаты, определенного собранием кредиторов (комитетом кредиторов). [2, c.140]

Следующим этапом является истребование дебиторской задолженности. В бухгалтерском учете погашение дебиторской задолженности отражается следующим образом:

Дебет счета 51 «Расчетные счета»;

Кредит счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Затем составляется реестр требований кредиторов и порядок погашения задолженности в порядке очередности, предусмотренной законодательством [3, cт.64]. Нарушать очередность погашения требований кредиторов запрещено.

В процессе ведения процедуры конкурсного производства удовлетворение требований кредиторов возможно в случае продажи предприятия или его имущества по частям. Погашение задолженности может осуществляться как денежными средствами, так и неденежными. В случае погашения задолженности денежными средствами сумма списывается с расчетного счета, а неденежными – передается имущество.

Таблица 10.

Отражение операции по погашению задолженности денежными средствами в бухгалтерском учете

После того как сформирована конкурсная масса, составляется промежуточный ликвидационный баланс. Он дает возможность определить, достаточно ли имущества юридического лица для удовлетворения требований кредиторов, и после его утверждения арбитражным судом или учредителями и согласования с регистрирующим органом осуществляются расчеты с кредиторами.. [2, c.149-150]

Цель ликвидационного баланса – показать убытки, которые были понесены собственниками и кредиторами предприятия.

5.    Мировое соглашение — процедура банкротства, применяемая на любой стадии рассмотрения дела о банкротстве в целях прекращения производства по делу о банкротстве путем достижения соглашения между должником и кредиторами. [4, c.68]

Мировое соглашение между должником и кредиторами может предусматривать следующие условия: предоставление отступного; обмен требований доли в уставном капитале должника на акции, облигации или ценные бумаги; отсрочку или рассрочку исполнения обязательств; скидку с долга; прощение долга; исполнение обязательств должника третьими лицами.

Отсрочка или рассрочка исполнения обязательств в бухгалтерском учете отражается только в аналитическом учете.

Скидки с долга в бухгалтерском учете у должника представляют собой безвозмездные поступления, те есть прибыль, подлежащую обложению налогом на прибыль.

Обменять требования можно как на акции, уже выкупленные у акционеров, так и на акции, выпущенные в связи с увеличением уставного капитала. [6, c.102]

Таблица 11.

Отражение акций, выкупленных у акционеров, в бухгалтерском учете

В рыночных условиях хозяйствования предприятия должны быть уверены в надежности и экономической состоятельности своих партнеров, в противном случае они имеют возможность использовать механизм банкротства как средство возврата долга неплатежеспособными партнерами. В связи с этим руководители предприятий должны уметь своевременно определить неблагоприятное финансовое положение предприятий-контрагентов на основе результатов проведенного финансового анализа, и при необходимости воспользоваться своим правом, в судебном порядке применить процедуры банкротства к должнику. Вместе с тем руководители предприятий должны проводить антикризисную диагностику финансового состояния собственного предприятия с целью избежать возможного банкротства, а при угрозе банкротства изыскать возможности его финансового оздоровления. Информационной базой анализа как раз и служат данные бухгалтерского учета организации.

Список литературы:

1. Бабаев Ю.А., И.П. Комиссарова, В.А. Бородин. Бухгалтерский учет: Учебник для студентов вузов. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2009. – с. 423-424, с.438
2. Балдин К. В., Белугина В. В., Галдицкая С. Н., Передеряев И. И. Банкротство предприятия: анализ, учет и прогнозирование: Учебное пособие. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», 2007. с. 140. с. 149–150
3. Гражданский кодекс Российской Федерации (ГК РФ) Часть 1. от 30.11.1994 N 51-ФЗ. (принят ГД ФС РФ 21.10.1994). [электронный ресурс] – Режим доступа. – URL: http://www.consultant.ru/online/base/?req=doc;base=LAW;n=122953 (дата обращения 31.03.2012)
4. Ендовицкий Д. А., Щербаков М. В. Диагностический анализ финансовой несостоятельности организаций: Учеб. пособие. – М.: Экономистъ, 2007. - c. 68
5. Жарковская Е. П., Бродский Б. Е. Антикризисное управление: Учебник. – М.: Омега-Л, 2008. - c.19
6. Зинченко С. А., Гончаров А. И. Предупреждение банкротства коммерческой организации: методология и правовые механизмы. – М.: ИД «Юриспруденция», 2006. -  c.102
7. Кукукина И. Г., Астраханцева И. А. Учет и анализ банкротств: Учеб. пособие. – М.: Финансы и статистика, 2010. -  c.25
8. Пономарева О. Осторожно, компания закрывается! // Расчет. – 2011. - №3. – с. 35
9. Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 N 33н Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 31.05.1999 N 1790). [электронный ресурс] - Режим доступа. – URL: http://www.consultant.ru/online/base/?req=doc;base=LAW;n=107297 (дата обращения 1.04.2012)
10. Свириденко О.М. Особенности признания несостоятельности (банкротства) коммерческих организаций в Российской Федерации // Современное право. -2010. - №4. – с.57
11. Федеральный закон от 26 октября 2002 г. № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)». [электронный ресурс] - Режим доступа. URL: http://www.consultant.ru/online/base/?req=doc;base=LAW;n=122698 (дата обращения 31.03.2012)
12. Федорова Г. В. Учет и анализ банкротств. – М.: Омега-Л, 2008. с. 244, c.260