ПРЕИМУЩЕСТВА ИСПОЛЬЗОВАНИЯ КОНСТРУКЦИИ ВОЗВРАТНОГО ЛИЗИНГА

В 21 веке на фоне развития рыночной экономики нет сомнений, что благоприятная экономическая ситуация в стране во многом зависит от достижений ее хозяйствующих субъектов. А достижения последних определяются такими факторами, как внедрение современных технологий в свое производство, обновление оборудования и т.д. В связи с тем, что такая деятельность является достаточно затратной, особенно для субъектов малого и среднего предпринимательства, которые не могут ограничиться лишь собственными средствами для ведения успешной конкуренции, предприниматели как в РФ, так и во многих зарубежных странах широко используют договорную конструкцию финансовой аренды (лизинга) в своем бизнесе, это существенно облегчает процессы развитие производственных мощностей и покупки нового оборудования. Как известно, когда отношения в определенной сфере приобретают высокие обороты, это влечет необходимость урегулирование такой деятельности на законодательном уровне. В связи с такой популярностью вышеуказанного договора российским законодателем был выделен отдельный параграф в 34 главе Гражданского Кодекса, регламентирующий соответствующую конструкцию, а также был принят специальный закон от 1998 «О финансовой аренде (лизинге)», более того в 1998 году Российская Федерация присоединилась к Конвенции УНИДРУА «О международном финансовом лизинге» 1988 г., которая унифицировала правовое регулирование отношений, возникающих в связи с осуществлением сделок финансового международного лизинга.

Перед тем как приступить к основной теме доклада, необходимо сказать несколько слов о природе самой конструкции финансовой аренды. Сложность лизинга заключается в том, что этот договор включает в себя несколько видов имущественных отношений, для признания сделки лизингом должна состояться покупка определенного имущества и только после этого сдача его в аренду. Это является неким «минимальным набором» лизинга, но в практике часто встречаются более усложненные конструкции лизинга, например лизинг с последующим выкупом имущества или сублизинг (когда лизингополучатель передает предмет лизинга третьим лицам (лизингополучателям по договору сублизинга) во владение и пользование имущество, полученное ранее от лизингодателя по договору основного лизинга. Что касается самой природы, то здесь можно встретиться с большим разнообразием мнений, например, многие представители доктрины рассматривают лизинг как «безденежную форму кредита» или способ кредитования предпринимательской деятельности, часто лизинг считают «скрытой формой купли-продажи оборудования». Самое большое распространение получили арендная теория и кредитная теория лизинга. Сторонники последней позиции относят лизинг к своему роду оказания финансовой услуги, при которой лизингодатель кредитует лизингополучателя путем оплаты необходимого последнему оборудования, которое служит обеспечением имущественных интересов кредитора в случае отказа от исполнения своих обязательств лизингополучателем. Приверженцы арендной теории утверждают, что лизинг является лишь специальным видом аренды, главная особенность которого заключается только в способе приобретения арендуемого имущества. Стоит отметить, что позиция законодателя на данный момент стоит на позиции арендной теории, что отражено в ГК РФ. Несмотря на это, судебная практика в последнее время пошла по пути отнесения конструкции лизинга к кредитным отношениям (Постановление Президиума ВАС РФ от 18.05.2010 №1729/10, от 12.07.2011 №17389/10).

Для арендодателя лизинг, это некий механизм инвестирования своих средств, так как, покупая имущество у продавца, он сдает его в финансовую аренду получателю, в результате чего получает свою прибыль в виде лизинговых платежей, а для арендатора лизингом является возможность приобрести дорогостоящее оборудования с использованием заемных средств, требующих уплаты процентов. С учетом этого можно привести универсальное определения описанной выше конструкции, лизинг – это имущественные отношения, складывающиеся между тремя лицами: одно лицо (лизингополучатель) обращается к другому лицу (лизингодателю) с просьбой приобрести необходимое ему имущество у третьего лица (продавца) и передать ему это имущество во временное пользование. Предметом лизинга может быть любое имущество, как движимое, так и недвижимое. [2, с. 139]

Теперь, когда возникла ясность с природой данной конструкции, стоит упомянуть о классификациях договоров лизинга. Основной классификацией лизинга является деление на финансовый лизинг и оперативный лизинг. Из название «оперативный» лизинг несложно догадаться, что данный договор заключается на небольшой срок, в этом заключается одно из основных отличий от финансового лизинга, в последнем срок договора равен сроку амортизации самого предмета лизинга, на практике такой срок обычно не менее пяти лет. Следующим различием является судьба предмета лизинга после окончания срока договора, в оперативном лизинге предмет возвращается лизинговой компании, которая использует его для дальнейшей сдачи в аренду своим клиентам, в финансовом лизинге имущество выкупается лизингополучателем. Следующая классификация вытекает из ст. 7 ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)», в которой упоминается внутренний и международный лизинг. Эта классификация не требует комментариев, следует лишь сказать, что при внутреннем лизинге лизингодатель и лизингополучатель являются российскими организациями, а при международном лизинге один из участников отношений находится в РФ, а другой – за рубежом. Это были основные классификации договоров лизинга, теперь стоит рассказать, что собой представляет возвратный лизинг. Сам термин «возвратный лизинг» выработался на практике, то есть в законодательстве он отдельно не выделяется, но путем толкования ст. 4 ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)», где идет речь о субъектах правоотношений можно сделать вывод, что законодатель предусматривает такую конструкцию, так как в ч. 1 данной статьи сказано, что «Продавец может одновременно выступать в качестве лизингополучателя в пределах одного лизингового правоотношения». То есть компания, владеющая определенным оборудованием, продает его другому лицу (лизингодателю) и одновременно оформляет соглашение о получении этой собственности обратно в лизинг на определенный период и оговоренных условиях. То есть в отличие от финансового лизинга, где есть три стороны (продавец, лизингодатель и лизингополучатель), в возвратном лизинге по факту присутствуют лишь две стороны, так как продавец является лизингополучателем, поэтому появилось и такое название «возвратный», то есть продавец возвращает себе имущество назад, заключая договор лизинга. Существует некоторое заблуждение в отношении возвратного лизинга, что данная конструкция противоречит гражданскому законодательству вследствие ее несоответствия ст. 413, так как лизинг обычно является трехсторонней сделкой, а в возвратном лизинге лизингодатель, покупая имущество, является кредитором в отношении данного имущества, а при сдаче его обратно лизингополучателю он становится должником. С данной позицией нельзя согласиться, так как в описанной ситуации договор купли-продажи и договор лизинга являются самостоятельными двусторонними сделками, соответственно правило, предусмотренное в ст. 413 не распространяется на описанную выше ситуацию, так как, являясь кредитором в купле-продаже, лизингодатель не становится должником в этой же сделке, он становится должником в абсолютно другой, хоть и связанной с первой, сделке (лизинге), это доказывает тот факт, что конструкция возвратного лизинга не противоречит гражданскому законодательству, и вполне правомерно используется на практике.

Основной причиной, по которой предприниматели стали использовать конструкцию возвратного лизинга, является то, что у лизингополучателя часто имеется в собственности имущество, а также потребность в его использовании, но не имеется достаточного количества денежных средств для развития своего предприятия, или даже для обслуживания того же самого имущества. Очевидно, просматривается аналогия с кредитными правоотношениямя, и в качестве залога в возвратном лизинге можно признать проданное имущество. Компании часто предпочитают использовать инструмент возвратного лизинга, потому что процесс получения банковского кредита занимает больше количество времени и сил, а также требует хорошей кредитной истории, в противном случае банк может отказать в выдаче кредита. Более того при возвратном лизинге не требуется большой набор документов и присутствует достаточно удобный график выплат. Если сравнить размер процентов за пользование денежными средствами, который требуют банки при выдаче кредита, и размер процентов, который включают лизинговые компании в лизинговые платежи, то анализирую рынок в РФ, пользоваться лизингом гораздо выгоднее. Возвратный лизинг является достаточно надежным механизмом для лизингодателя, так как в момент кредитования лизингополучателя он получает надежное обеспечение. Множество предпринимателей вступают в отношение возвратного лизинга, когда испытывают острую нехватку денежных средств в расчете со своими контрагентами, и для избежания экономических санкций продают оборудование, которое необходимо им самим в дальнейшей деятельности. Здесь стоит отметить, что те средства, которые лизингополучатель получает от лизингодателя при продаже последнему предмета лизинга, не имеют целевого назначения, то есть данные средства можно потратить на абсолютно любые цели, это часто является отличием от договоров банковского кредита, когда средства предоставляемые получателю могут использоваться только на строго определенные цели (например, на покупку определенных товаров личной необходимости, покупку недвижимости, на получение образования и т.д.). То есть в собственность лизингополучателя поступает определенное количество денежных средств и одновременно остается все необходимое имущество, соответственно происходит привлечение дополнительных активов для продолжения своей экономической деятельности.

Еще одним преимуществом возвратного лизинга является то, что предмет лизинга не нуждается в перемещение в процессе лизинговых отношений. Этот момент является достаточно существенным, так как в качестве имущества, сдаваемого в лизинг, обычно выступает крупногабаритное оборудование (станки, строительные краны, транспортные средства), и если лизингополучатель захочет получить такое же оборудование от производителя, ему необходимо произвести большие затраты на перевозку данных предметов, что повлечет лишь неудобства как для лизингополучателя, так и для лизингодателя. Если же используется конструкция возвратного лизинга, оборудование остается в своем первоначальном местонахождении, необходимо лишь оформить документы по переходу права собственности и произвести все расчеты. То есть имущество будет перемещаться лишь на бумаге, в действительности же такое перемещение будет отсутствовать.

Все вышеперечисленные достоинства возвратного лизинга привлекают большое внимание со стороны предпринимателей при ведении своего бизнеса, но чаще всего данная конструкция используется только с одной целью - налоговая оптимизация. Оптимизация налогов подразумевает под собой легальную деятельность налогоплательщика направленную на снижение налоговых выплат. Стоит подчеркнуть слово «легальная», то есть деятельность осуществляется в соответствии с требованиями Налогового Кодекса, и не относится к теневым схемам по противоправному уклонению от налогообложения. Применение конструкции возвратного лизинга позволяет использовать определенные налоговые льготы, тем самым сократить свои расходы. К традиционным льготам относится: уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль за счет отнесения лизинговых платежей на себестоимость, возмещение НДС из бюджета и экономия на налоге на имущество за счет применения ускоренной амортизации. Заключая такую сделку, организация уменьшает свою налоговую базу по налогу на прибыль легальным образом, так как все лизинговые платежи относятся к себестоимости товара. Также при вступлении в отношения возвратного лизинга появляется возможность применения повышенного коэффициента ускоренной амортизации (коэффициент № 3), в результате чего существенно уменьшается размер налога на имущество. Применение данной льготы объясняется тем, что оборудование, которое продано предприятием и сразу же оформлено в лизинг, переводится на забалансовый счет, а по завершению финансовой аренды имущество по остаточной цене переходит на баланс предприятия. Возможность такой оптимизации прямо предусмотрена в пп. 1 п. 2 ст. 259.3 НК РФ.

В последнее время, в связи с возросшим интересом к механизму возвратного лизинга, на данные схемы обращают повышенное внимание налоговые органы. Несмотря на всю законность такой оптимизации налоговые органы усматривают здесь попытки уклонения от уплаты налогов. Основным аргументом налоговых органов является то, что данные сделки являются фиктивными и заключаются специально для того, чтобы уменьшить размер налоговой базы. Обычно для признания сделки фиктивной налоговики сравнивают условия заключенного договора лизинга и среднерыночные условия кредитного договора в банке. Если выясняется, что получение средств в кредит намного выгоднее, то напрашивается следующий вывод - заключенная сделка экономически не рентабельна и схема придумана для избежания от налогообложения, поэтому необходимо признать сделку недействительной. Особые подозрения возникают, когда в сделке участвуют родственные структуры, используются длительные отсрочки оплаты имущества и т.д. ВАС, в постановлении от 16 января 2007 г. № 9010/06 указал, что использование возвратного лизинга возможно, если имеются разумные хозяйственные мотивы и цели обеих сторон сделки не влекут необоснованной налоговой выгоды. То есть само по себе использование конструкции возвратного лизинга не должно вызывать негативной реакции со стороны налоговых органов, но проблема заключается в том, что с помощью возвратного лизинга можно создать большое количество схем, в результате которых предприниматель неправомерно снизит свое налоговое бремя. Поэтому, несмотря на всю привлекательность соответствующего договора, предпринимателям рекомендуется с осторожностью использовать возвратный лизинг, так как в случае каких-либо злоупотреблений налоговые органы сразу обратят на это внимание и примут меры по привлечению участников сделки к ответственности в виде начисления пени и штрафов.

Список литературы:

1. Антошина О.А. Лизинг (журнал «Налоговый вестник» 2011) – 183 с.
2. Ефимова Л.Г. Сборник образцов банковских документов. М.: Кодекс – 1995-294 с.
3. Пепеляев С.Г. Налоговое право: учебник для вузов. – М.: Альпина Паблишер, 2015. - 796 с.