НЕКОТОРЫЕ АСПЕКТЫ ИЗБЕЖАНИЯ ДВОЙНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В МЕЖДУНАРОДНОМ ПРАВЕ

АННОТАЦИЯ

В статье рассматривается содержание понятия «международное двойное налогообложение», анализируются предпосылки его возникновения и негативные эффекты для субъекта, несущего бремя уплаты налогов, а также рассматриваются механизмы легального недопущения двойного налогообложения.  В ходе проведенного анализа выявляются пробелы в российском налоговом законодательстве, и делается попытка их восполнения путем закрепления в российском налоговом законодательстве авторского определение понятия двойного налогообложения.

Ключевые слова: налогообложение, налоговое законодательство, международное двойное налогообложение, избежание двойного налогообложения.

В области налогообложения одной из наиболее значительных проблем по-прежнему остается проблема международного двойного налогообложения, возникшая в результате конкуренции между различными налоговыми юрисдикциями в контексте расширения международных экономических связей и глобализации рыночных процессов.

Важность исследуемой темы обусловлена тем, что от правильности, рациональности и целесообразности использования тех или иных правовых механизмов избежания двойного налогообложения российских компаний, а именно от своевременности принятия новых и совершенствования действующих нормативно-правовых актов в рассматриваемой сфере финансово-правовых отношений, зависит соблюдение принципа справедливости налогообложения налогооблагаемых субъектов, правомерность использования принудительных мер по уплате налогов на национальном и международном уровне, поступления доходов в бюджет страны от уплаты налогов, а также финансовое состояние налогооблагаемых физических и юридических лиц. Ведь, действительно, при двойной уплате одного налога в двух различных юрисдикциях, прибыль субъекта предпринимательской деятельности существенно сократиться, что негативно повлияет на его финансовое состояние. В свою очередь, неправильная интерпретация (в том числе умышленная) правовых норм об избежании двойного налогообложения может привести к выбору налогооблагаемым субъектом более выгодной с точки зрения размера процентной ставки юрисдикции, что, в конечном итоге, окажет негативное влияние на доходы бюджета страны. Следовательно, от качества и своевременности совершенствования международного и национального законодательства в рассматриваемой сфере зависит не только финансово-хозяйственная деятельность самих налогооблагаемых субъектов, но и стабильность и процветание взаимодействующих стран, и, в большей степени того государства, физическое или юридическое лицо которого уплачивает те или иные налоги.

Правоведы, исследующие исторические аспекты международного налогового законодательства утверждают, что, международному двойному налогообложению свойственно развиваться в контексте двух явлений. Во-первых, в связи с существенным распространением международных экономических отношений, в частности реализации инвестиционной деятельности за рубежом. Во-вторых, в связи с тем, что уровень налогов растет такими высокими темпами, что двойное налогообложение становится существенным препятствием к экономическому международному обороту.

В настоящее время финансовое право содержит в себе неоспоримую позицию по международному двойному налогообложению, как уже установленному институту международного налогового законодательства. Так в отрасли финансового права уже сформировались единые подходы к определению понятия, причинам международного двойного налогообложения [1, с. 195]. Тем не менее, в зависимости от специфики происхождения и правовых последствий, следует различать виды двойного юридического налогообложения в международном налоговом праве.

Общепринято, что двойное международное налогообложение предполагает наличие фактической ситуации (случая), когда два или более государства взимают с одного и того же налогооблагаемого субъекта за один и тот же налоговый период времени один и тот же либо аналогичный налог или сбор.

Российское налоговое законодательство до сих пор официально не определило суть двойного налогообложения, несмотря на то, что данная правовая категория довольно часто используется в различных статьях и положениях Налогового кодекса РФ, в том числе, когда речь идет о соглашениях (договорах) об избежании двойного налогообложения.

Помимо всего прочего, три статьи налогового законодательства, посвященные двойному налогообложению, также не дают ему никакого определения, не указывают его характеристики.

Положения данных статей определяют только общие условия, позволяющие заключить, что фактически могут существовать ситуации (случаи) международного двойного налогообложения. Это прослеживается, к примеру, в ст. 232 ч. 2 Налогового кодекса РФ [4], когда в ней дается указание на наличие налогового и правового статуса налогооблагаемого лица (российского налогового резидентства), на существование оснований для признания лица налогоплательщиком в соответствии с российским налоговым законодательством (наличие объекта налогообложения и, следовательно, возникновение пошлины по уплате налога на российской территории), а также на наличие факта уплаты налога за пределами российской территории в соответствии с законодательством зарубежных государств.

Учитывая вышесказанное, приходим к выводу, что в действующем российском налоговом законодательстве необходимо сформулировать определение понятия двойного налогообложения. Помимо этого, также важно указать конкретные характеристики признаков международного двойного налогообложения, формулировка которых, на наш взгляд, могла бы упростить работу судебных инстанций при возникновении конфликтных ситуаций между налоговыми органами и налогоплательщиками по поводу уплаты двойных налогов или уклонения от их уплаты в различных юрисдикциях (странах).

С целью устранения данного недостатка, предлагается дополнить часть 1 главы 1 Налогового кодекса РФ [3] новой статьей под названием «понятие и признаки двойного налогообложения», выделив в ней абзацы следующего содержания:

- двойное налогообложение бывает внутринациональным и международным;

- внутринациональное двойное налогообложение – это случай, когда один и тот же объект (доход или имущество) подвергается обложению (взиманию) аналогичными налогами и сборами органами власти разного уровня, но в пределах одной страны;

- международное двойное налогообложение – это случай, когда один и тот же объект (доход или имущество) подвергается обложению (взиманию) аналогичными налогами и сборами налоговыми органами в двух или более странах (разных налоговых юрисдикциях);

- добросовестное отношение налогоплательщика к выполняемым им действиям по уплате налогов - это действие налогоплательщика, соответствующее положениям соглашений об избежании двойного налогообложения между взаимодействующими странами, и не имеющее целью необоснованную оптимизацию налогообложения и/или избежание международного двойного налогообложения, уклонение от уплаты налогов;

- признаками международного двойного налогообложения для целей применения мер ответственности за неуплату налогов, а также для целей избежания международного двойного налогообложения следует считать (присутствие как минимум одного из признаков дает возможность говорить о наличии международного двойного налогообложения):

а) случай, когда одно и то же налогооблагаемое лицо признается резидентом двух или более стран и налоговые органы данных стран облагают аналогичным налогом один и тот же налогооблагаемый объект налогоплательщика;

б) случай, когда налоговые органы двух или более стран облагают аналогичным налогом один и тот же налогооблагаемый объект, квалифицируя его в качестве источника происхождения в двух или более странах;

в) случай, когда налоговые органы одной страны облагают аналогичным налогом один и тот же налогооблагаемый объект только на основании критерия проживания налогоплательщика, а налоговые органы другой страны, - в соответствии с законодательством об источнике дохода [2, с. 390];

г) случай, когда существует (доказан) факт уплаты аналогичного налога на один и тот же налогооблагаемый объект сразу (одновременно) в двух и более налоговых юрисдикциях;

д) иные случаи, когда как минимум две страны по каким-либо причинам заявляют о наложении налога на одно и то же налогооблагаемое лицо или на один и тот же налогооблагаемый объект (доходы, прибыль, имущество);

- аналогичный налог в случае международного двойного налогообложения – это налог одной страны, имеющий существенное или точное сходство в законодательном определении (при язычном переводе) с налогом другой страны, либо же имеющий существенное или точное сходство характеристик элементов налогообложения по данному налогу с характеристиками элементов налогообложения в другой стране.

Список литературы:

1. Кошкин А. С., Понятие международного двойного налогообложения // НАУКА И ОБРАЗОВАНИЕ: СОХРАНЯЯ ПРОШЛОЕ, СОЗДАЁМ БУДУЩЕЕ: сб. ст. XVI Международной научно-практической конф. в 2 ч. Ч 2. (Пенза, 20 июня 2018 г.). – Пенза, 2018. – С. 195-199.
2. Махмудова О.Х., Махмудова Т.Х., Пути совершенствования налоговой системы Российской Федерации // SCIENCE TIME: Материалы Международных научно-практических конф. Общества Науки и Творчества №2 (26) (Казань, февраль 2016 г.) – Казань, 2016. – С. 388-394.
3. Налоговый кодекс Российской Федерации часть 1 : федер. закон Рос. Федерации от 31 июля 1998 года N 146-ФЗ (ред. от 01.04.2020) : принят Гос. Думой Федер. Собр. Рос. Федерации 16 июля 1998 г. : одобр. Советом Федерации Федер. Собр. Рос. Федерации 17 июля 1998 г // Рос. газ. – 1998. – 6 августа.
4. Налоговый кодекс Российской Федерации часть 2 : федер. закон Рос. Федерации от 5 августа 2000 года N 117-ФЗ (ред. от 24.04.2020) : принят Гос. Думой Федер. Собр. Рос. Федерации 19 июля 2000 г. : одобр. Советом Федерации Федер. Собр. Рос. Федерации 26 июля 2000 г // Парл. газ. – 2000. – 10 августа.