НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ В 2016 ГОДУ

Начиная с 2015 г. взамен устаревшей инвентаризационной стоимости, налоговой базой по налогу на имущество физических лиц стала кадастровая стоимость. Длительное время порядок начисления и уплаты налога на имущество физических лиц регулировался Законом РФ от 9 декабря 1991 г. № 2003-1 «О налогах на имущество физических лиц» (далее — Закон № 2003-1), то есть выходил за рамки Налогового кодекса РФ (далее – Кодекс). Этим налогом облагается недвижимое имущество, которое находится в собственности физических лиц (например, гаражи, дачи, квартиры и жилые дома). Налоговая база для расчета налога определялась как инвентаризационная стоимость имущества, что не отвечало требованиям социальной справедливости.

С 1 января 2015 года вместо Закона № 2003-1 него начала действовать новая глава Кодекса «Налог на имущество физических лиц». Новшеством данной главы является переход к исчислению налога на имущество исходя из кадастровой стоимости, взамен давно потерявшей актуальность и устаревшей инвентаризационной стоимости, что значительно увеличивает сумму налога, но и отвечает требованиям социальной справедливости. При этом предусматривается не резкий переход российских налогоплательщиков на новый порядок исчисления налога, а плавный, вплоть до 2020 года. Решить, когда тот или иной регион начнет применять новый порядок, должны региональные власти (ст. 402 Кодекса). В первую очередь это зависит от готовности базы для исчисления налога – утверждения в регионе результатов кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества.

В Москве новый порядок уже введен Законом г. Москвы от 19 ноября 2014 г. № 51 "О налоге на имущество физических лиц" (далее – Закон) и действует, начиная с 2015 г.

Уплачивать налог на имущество обязаны только те физические лица, в собственности которых имеется соответствующая недвижимость, признаваемая объектом налогообложения.

Ст. 401 Кодекса признает объектом налогообложения следующее имущество физических лиц [4]:

• объект незавершенного строительства;
• жилой дом;
• жилое помещение (квартира, комната);
• единый недвижимый комплекс;
• гараж, машино-место;
• иные здание, строение, сооружение, помещение.

Заметим, что в Законе № 2003-1 не говорилось о машино-местах, объектах незавершенного строительства и единых недвижимых комплексах. Это означает, что перечень налогооблагаемых объектов для физических лиц расширили.

В то же время, в Кодексе теперь четко указано, что не будет являться объектом налогообложения общее имущество многоквартирного дома. В Законе № 2003-1 такой нормы не было. Тем не менее, контролирующие органы разъясняли, что такое имущество налогом не облагается (например, Письмо ФНС России от 12 апреля 2013 г. № БС-3-11/1341@).

Новый перечень граждан имеющих право на применение льгот по налогу на имущество физических лиц представлен в ст. 407 Кодекса. Надо сказать, что список по сравнению со старым законом заметно усовершенствован. Кроме «стандартных» категорий льготников (инвалиды, пенсионеры, военнослужащие и другие), в него включены, например, лица творческих профессий. Они освобождаются от налога со специально оборудованных помещений, которые используют исключительно в качестве творческих мастерских, студий, ателье.

Налоговая льгота предоставляется на всю сумму налога к уплате, исключительно по одному объекту налогообложения каждого вида по выбору налогоплательщика. Даже в том случае, если льготу он может получить сразу по нескольким основаниям.

Важно, что налоговая льгота не применяется к объектам, используемым физическим лицом в бизнесе. Льгота не предоставляется по недвижимости, включенной в специальный Перечень объектов г. Москвы, по которым налог исчисляется исходя из кадастровой стоимости, а также недвижимости с кадастровой стоимостью более 300 млн руб.

Предоставление льгот носит исключительно заявительный характер. Уведомление об объектах, по которым налогоплательщик хочет получить льготу, направляется в налоговую инспекцию до 1 ноября года, за который рассчитывается налог с применением льготы. Если в собственности налогоплательщика несколько объектов, то он должен четко определить, по какому их них он хочет освободиться от уплаты налога. Стоит обратить внимание, что представить уточненное уведомление (например, чтобы изменить льготный объект) после 1 ноября за данный налоговый период уже не представляется возможным.

Если собственник не направит в инспекцию такое уведомление, то льгота автоматом будет предоставлена по объекту с самой большой суммой налога.

Налоговая база определяется в отношении каждого объекта недвижимости как его кадастровая стоимость, указанная в государственном кадастре недвижимости. При этом все налогоплательщики смогут применять вычеты, уменьшающие кадастровую стоимость, которые предусмотрены п. 3-6 ст. 403 Кодекса. Суть этих вычетов заключается в том, что на эти значения уменьшается кадастровая стоимость имущества, что ощутимо снижает налоговую нагрузку для физических лиц (таблица 1). Местные законодатели вправе изменять размеры указанных вычетов в большую сторону, однако законодатели г. Москвы размеры вычетов не увеличили.

Таблица 1.

Налоговые вычеты по налогу на имущество физических лиц [4]

Налог рассчитывается по ставкам (таблица 2) того муниципального образования, в котором находится имущество. Законом г. Москвы установлены ставки налога в зависимости от вида объектов и их кадастровой стоимости:

Таблица 2.

Ставки по налогу на имущество физических лиц в г. Москве [4]

С 2015 года индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения (далее - УСН), единый налог на вмененный доход (далее - ЕНВД) или патентную систему налогообложения (далее – патентная система), не освобождаются от уплаты налога на имущество физических лиц по объектам «предпринимательской» недвижимости. Изменения были внесены Федеральным законом от 29 ноября 2014 г. № 382-ФЗ в ст. 346.11 (УСН), 346.26 (ЕНВД) и ст. 346.43 (патентная система) Кодекса. Во всех этих пунктах говорится о том, от каких налогов освобождает предпринимателей применение соответствующего спецрежима. И если раньше в них говорилось о налоге на имущество, используемое в бизнесе, то с 2015 года добавляется – за исключением объектов, по которым налог исчисляется исходя из кадастровой стоимости. А значит, с таких объектов ИП будут платить налог, от которого раньше были освобождены.

Расчет налога по-прежнему осуществляют налоговые органы. Правила исчисления принципиально не изменились:

•  по объекту, находящемуся в общей долевой собственности, налог исчисляется для всех участников долевой собственности пропорционально их доле;
•  по объекту, находящемуся в общей совместной собственности, налог исчисляется для каждого из участников в равных долях;
•  если в течение года доля налогоплательщика в праве общей собственности меняется, налога рассчитывается с учетом коэффициента;
•  если право собственности возникает или прекращается в течение года, налог рассчитывается с применением коэффициента (полные месяцы нахождения имущества в собственности разделить на 12 месяцев);
•  если имуществом гражданин владел неполный месяц, то налог рассчитывается по состоянию на 15‑е число месяца;
•  по недвижимости, которую гражданин получил по наследству, налог он должен уплачивать со дня открытия наследства.

Чтобы не допустить резкого увеличения налоговой нагрузки, предусмотрен переходный период. Если сумма налога, рассчитанная «по-новому» окажется выше суммы налога, рассчитанной «по-старому», то в первые четыре года после введения в регионе новых правил, налог рассчитывается по формуле 1.

Н = (Н1 — Н2) x К + Н2,                                              (1)

где: Н — сумма налога к уплате;

Н1 — сумма налога, рассчитанная «по-новому» (то есть из кадастровой стоимости);

Н2 — сумма налога, рассчитанная «по-старому» (то есть из инвентаризационной стоимости);

К– коэффициент (таблица 3).

Таблица 3.

Коэффициенты для исчисления налоговой базы [4]

Начиная с 2019 года понижающие коэффициенты применяться не будут.

В случае если Н2 > Н1, сумма налога исчисляется без учета приведенных положений.

В примитивном виде формула выглядит так. Из суммы налога, рассчитанной на основе кадастровой стоимости, вычитается сумма налога, рассчитанная на основе инвентаризационной стоимости. Затем она умножается на понижающий коэффициент. К результату плюсуется сумма налога, рассчитанная исходя из инвентаризационной стоимости имущества.

Пример

Допустим, что инвентаризационная стоимость комнаты на территории г. Москвы составляет 430 000 руб., а кадастровая – 4,3 млн руб. Сумма налога по новой формуле составит:

Н = ((4,3 млн руб. х 0,1%) – (430 000 руб. х 0,3%)) х 0,2) + 430 000 руб. х 0,3% = 1892 руб.

Крайний срок уплаты налога - не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим годом. То есть впервые уплатить налог, рассчитанный по новым правилам, нужно будет не позднее 1 декабря 2016 года.

Налог уплачивается на основании налогового уведомления в ту налоговую, на территории которой расположен объект недвижимого имущества. То есть самостоятельно рассчитывать налог ни ИП, ни иным физическим лицам не придется. Инспекторы сами рассчитают налог и направляют собственникам имущества соответствующие уведомления.

Как было отмечено выше, в качестве налоговой базы теперь используется кадастровая стоимость, то есть установленная в процессе государственной кадастровой оценки рыночная стоимость объекта недвижимости, определенная методами массовой оценки. Государственная кадастровая оценка проводится оценщиками по решению региональных органов власти. Результаты оценки утверждаются и отражаются в государственном кадастре недвижимости, который ведет Федеральная служба государственной регистрации, кадастра и картографии (Росреестр). Узнать кадастровую стоимость можно на сайте Росреестра или обратившись в Росреестр с письменным запросом.

Кадастровая стоимость более приближена к рыночной, чем инвентаризационная. По сути, это и есть рыночная стоимость, полученная методами массовой оценки. Такая оценка не учитывает индивидуальные особенности объектов недвижимости, поэтому ее результаты могут быть как занижены, так и завышены по отношению к рыночной стоимости недвижимости.

Те граждане, для кого сумма налога существенно возрастает ввиду того, что кадастровая оценка значительно превышает рыночную стоимость жилья, могут оспорить кадастровую стоимость. Для этого гражданин может обратиться в территориальную комиссию Росреестра по месту нахождения недвижимости. Если комиссия не решит спор, можно обратиться в суд с иском к организации-оценщику, на данных которой основана кадастровая оценка. Собственнику жилья в этом случае потребуются доказательства того, что сведения, на которых основана кадастровая оценка, являются недостоверными. Одним из таких доказательств может стать заключение другого независимого оценщика, содержащее рыночную оценку, явно не совпадающую с кадастровой.

Прежде чем начинать спор, нужно хорошо подумать, стоит ли оно того. Одно дело – поправить неверные данные по метражу квартиры, и совсем другое - оспорить кадастровую оценку из-за её несоответствия рыночной стоимости. Здесь обычному гражданину без помощи квалифицированных специалистов - юристов, оценщиков, экспертов – не обойтись. А сумма, затраченная на такую помощь, вряд ли перекроет сумму налога, уплаченного с меньшей кадастровой стоимости.

Таким образом, с 2015 года налог на имущество физических лиц в России регулируется нормами Кодекса. Принципиальное отличие от норм действовавшего ранее закона – кардинально изменился порядок определения налоговой базы, которой теперь является кадастровая стоимость имущества. Переход к налогообложению недвижимого имущества на основе оценки его кадастровой стоимости является средством обеспечения справедливого распределения налогового бремени. Введение новой главы в Кодекс также расширило перечень облагаемого имущества и ввело новые налоговые вычеты по жилью для физических лиц.

Список литературы:

1. Елина Л.А. Новый имущественный налог: готовимся пока морально [Электронный ресурс] / Главная книга. — 2014. — № 24. — URL: https://goo.gl/JT36yU;
2. Закон РФ от 9 декабря 1991 г. № 2003-1 «О налоге на имущество физических лиц» // Рос. газ. – 1992. – 14 фев.; Ведомости СНД РФ и ВС РФ. – 1992. – 20 фев.;
3. Закон г. Москвы от 19 ноября 2014 г. № 51 "О налоге на имущество физических лиц" // Вестник Мэра и Правительства Москвы. – 2014. - 27 нояб.; Тверская, 13. – 2014. - 27 нояб.;
4. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая от 5 авг. 2000 г. № 117-ФЗ: принят Гос. Думой 19 июля 2000 г.: одобр. Советом Федерации Федер. Собр. Рос. Федерации 26 июля 2000 г.: ввод Федер. Законом Рос. Федерации от 05 авг. 2000 г. № 118-ФЗ // Собр. Законодательства Рос. Федерации ― 2000. ― 7 авг.; Парламент. газ. ― 2000. ― 10 авг.;
5. Ялбулганов А.А. Налог на имущество физических лиц: постатейный научно-практический комментарий главы 32 НК РФ [Электронный ресурс] – Режим доступа. – URL: http://qps.ru/OfasC (дата обращения 30.11.2016).