НАЛОГ  НА  НЕДВИЖИМОЕ  ИМУЩЕСТВО  ФИЗИЧЕСКИХ  ЛИЦ  КАК  ПЕРСПЕКТИВНЫЙ  ИСТОЧНИК  ФОРМИРОВАНИЯ  ДОХОДОВ  МЕСТНОГО  БЮДЖЕТА

Кадунова  Екатерина  Николаевна

студент  5  курса,  юридический  факультет  ВятГГУ,  РФ,  г.  Киров

E-mail: 

Коротаева  Ольга  Анатольевна

научный  руководитель,  старший  преподаватель,  кафедра  государственно-правовых  дисциплин  ВятГГУ,  РФ,  г.  Киров

В  Бюджетном  послании  Президента  Российской  Федерации  Федеральному  собранию  от  28.06.2012  «О  бюджетной  политике  в  2013—2015  годах»  поднималась  проблема  зависимости  местных  бюджетов  от  финансовой  помощи  федеральных  и  региональных  бюджетов  бюджетной  системы  Российской  Федерации.

Муниципальные  власти  не  всегда  способны  обеспечить  основные  потребности  населения  и  действовать  в  его  интересах,  так  как  имеющиеся  в  распоряжении  органов  местного  самоуправления  финансовые  средства  недостаточно  велики.

Согласно  Отчету  по  мониторингу  местных  бюджетов  на  2013  год  [6,  с.  3]  многие  местные  бюджеты  исполнялись  с  дефицитом. 

Лишь  часть  доходов  местного  бюджета  образуется  за  счет  местных  налогов  и  сборов.  Согласно  Отчету  по  мониторингу  местных  бюджетов  на  2013  год  доля  земельного  налога  в  собственных  доходах  местных  бюджетов  составила  13,2  %,  а  доля  налога  на  имущество  физических  лиц  1,9  %.  Поступления  от  местных  налогов  и  их  удельного  веса  в  налоговых  доходах  местных  бюджетов  составили  15,1  %.

Из  вышесказанного  можно  сделать  вывод,  что  в  настоящее  время  за  местными  бюджетами  закреплены  налоги,  формирующие  только  небольшую  часть  этих  бюджетов,  что  вызывает  необходимость  в  пополнении  этих  бюджетов  путем  межбюджетных  трансфертов  от  федеральных  и  региональных  бюджетов  бюджетной  системы  РФ,  которые  представлены  в  виде  дотаций,  субсидий  и  субвенций.  Согласно  Отчету  по  мониторингу  в  общем  объеме  доходов  местных  бюджетов  в  2013  году  доля  межбюджетных  трансфертов  составляла  61,1  %  или  2069,0  млрд.  рублей.

В  настоящее  время  в  РФ  установлены  два  местных  налога  на  недвижимое  имущество.  К  ним  относятся:  земельный  налог,  регулируемый  главой  31  Налогового  кодекса  РФ  [2]  и  налог  на  имущество  физических  лиц,  регулируемый  Законом  РФ  от  09.12.1991  года  №  2003-1  «О  налогах  на  имущество  физических  лиц»  [4].  Налог  на  имущество  физических  лиц  на  данный  момент  имеет  очень  низкое  фискальное  значение.

Основную  причину  данной  проблемы  законодатели  видят  в  том,  что  исчисление  налога  на  имущество  физических  лиц  и  земельного  налога,  производится  исходя  из  инвентаризационной  стоимости  имущества,  не  соответствующей  реальной  (рыночной)  стоимости  объектов  недвижимости.

В  настоящее  время  государство  планирует  решить  проблему  пополнения  местных  бюджетов  за  счет  реформирования  налогообложения  имущества  физических  лиц.  Подготовка  к  данным  изменениям  ведется  уже  не  первый  год.

В  2015  году  планируется  введение  налога  на  недвижимое  имущество  физических  лиц,  который  должен  будет  заменить  налог  на  имущество  физических  лиц  и  земельный  налог.  Предполагаемые  изменения  отражены  в  проекте  Федерального  закона  №  51763-4  «О  внесении  изменений  в  часть  вторую  Налогового  кодекса  РФ  и  некоторые  другие  законодательные  акты  РФ»  [3]  (далее  —  законопроект).  Однако,  законопроект  продолжает  дорабатываться  и  совершенствоваться  Минфином  РФ  совместно  с  Минэкономразвития  РФ.  Данные  проект  вносит  в  Налоговый  кодекс  отдельную  главу,  посвященную  налогу  на  недвижимость. 

Идея  введения  налога  на  недвижимость  заимствована  законодателем  из  опыта  европейских  стран,  в  которых  данный  налог  является  основным  источником  формирования  местных  бюджетов,  а  средства  от  его  уплаты  используются  для  решения  социально-экономических  задач,  связанных  с  решением  вопросов  местного  значения.

В  законопроекте  устанавливаются  все  элементы  налога  на  недвижимость  физических  лиц.

Налогоплательщиками  станут  физические  лица,  имеющие  в  собственности  недвижимость,  а  в  качестве  налоговой  базы  для  исчисления  налога  предусматривается  кадастровая  стоимость  недвижимости,  которая  заменит  инвентаризационную  стоимость,  пока  что  являющуюся  налоговой  базой  для  исчисления  налога  на  имущество  физических  лиц.

Объектами  налогообложения  станут  здания,  строения,  сооружения,  жилые  и  нежилые  помещения,  объекты  незавершенного  капитального  строительства,  а  также  земельные  участки,  на  которых  располагаются  объекты  капитального  строительства  или  объекты  незавершенного  капитального  строительства.

Налогоплательщикам  будет  предоставлен  налоговый  вычет  в  размере  кадастровой  стоимости  20  кв.  м  соответствующего  объекта  налогообложения.

По  объектам  налогообложения,  кадастровая  стоимость  которых  не  превышает  300  млн.  руб.  включительно,  предельные  налоговые  ставки  составят:

·     0,1  %  —  по  жилым  помещениям,  в  том  числе  жилым  домам  (строениям),  расположенным  на  земельных  участках  в  садоводческих,  огороднических  и  дачных  некоммерческих  объединениях,  а  также  по  объектам  незавершенного  капитального  строительства,  относящимся  к  указанным  объектам;

·     0,5  %  —  по  объектам  капитального  строительства  и  объектам  незавершенного  капитального  строительства,  не  относящимся  к  жилищному  фонду;

·     0,3  %  —  по  земельным  участкам,  отнесенным  к  землям  сельскохозяйственного  назначения,  занятым  жилищным  фондом,  приобретенным  (предоставленным)  для  личного  подсобного  и  дачного  хозяйства;

·     1,5  %  —  по  прочим  земельным  участкам.

В  рамках  налогообложения  престижного  потребления  предусмотрены  повышенные  ставки  налогообложения  (до  1,5  %)  по  объектам,  совокупная  кадастровая  стоимость  которых  составляет  более  300  млн.  руб.

Законопроектом  предоставлено  право  представительным  органам  муниципальных  образований  снижать  налоговые  ставки,  установленные  Налоговым  кодексом,  а  также  устанавливать  налоговые  льготы,  основания  и  порядок  их  применения.

Минфин  указывает,  что  налог  на  недвижимость  физических  лиц  на  территории  России  будет  вводиться  по  мере  готовности  муниципальных  образований  вплоть  до  2018  года  [5].

Из  вышесказанного  можно  сделать  вывод,  что  нагрузка  на  налогоплательщиков  существенно  увеличится.  Но  будут  ли  данные  меры  достаточными  для  выполнения  главной  цели  введения  нового  налога  —  пополнения  местных  бюджетов?

На  мой  взгляд,  положительные  аспекты  введения  налога  на  недвижимость  следующие:  налог  послужит  благоустройству  и  развитию  территорий  муниципальных  образований,  так  как  является  местным  налогом,  а  введение  одного  налога  вместо  двух  упростит  налоговую  систему  и  снизит  затраты  на  администрирование.  Можно  предположить,  что  введение  данного  налога  обеспечит  его  полную  собираемость,  так  как  скрыть  наличие  недвижимости  будет  проблематично. 

Однако,  присутствуют  и  отрицательные  последствия:  владельцы  дорогой  недвижимости,  имеющие  низкий  доход,  будут  вынуждены  продавать  или  сдавать  в  аренду  свое  имущество,  так  как  не  смогут  платить  налог.  Также  введение  нового  порядка  расчета  налога  может  существенно  увеличить  финансовую  нагрузку  на  граждан.

Как  уже  говорилось  выше,  идея  введения  налога  на  недвижимость  заимствована  у  европейских  стран.  Однако,  зарубежные  нормы,  регулирующие  взимание  налога  на  недвижимое  имущество  физических  лиц  существенно  отличаются  от  тех,  что  предусмотрены  в  нашем  законопроекте.

Рассмотрим  некоторые  из  них.

В  России  налогоплательщиком  налога  на  недвижимое  имущество  будет  являться  собственник  данного  имущества,  признаваемого  объектом  налогообложения.  Но,  например  в  Великобритании  ситуация  другая:  данный  налог  взимается  как  с  собственников,  так  и  с  арендаторов  недвижимого  имущества,  так  как  объем  правомочий  арендатора  совпадает  с  объемом  правомочий  собственника,  лишь  с  исключением  права  распоряжаться  объектом  недвижимости  [1,  с.  364].

В  таком  подходе  есть  свои  плюсы:  расширяется  круг  лиц,  облагаемы  налогом,  и,  соответственно,  повышаются  налоговые  сборы.

Имеются  различия  и  по  объекту  налогообложения.  В  России  объектами  налогообложения  станут  здания,  строения,  сооружения,  жилые  и  нежилые  помещения,  объекты  незавершенного  капитального  строительства,  а  также  земельные  участки,  на  которых  располагаются  объекты  капитального  строительства  или  объекты  незавершенного  капитального  строительства.  То  есть,  под  облагаемой  налогом  недвижимостью  понимают  как  земельные  участки,  так  и  здания,  расположенные  на  земельном  участке.  Иная  ситуация  в  Германии:  само  определение  «недвижимость»  в  правовых  актах  не  встречается,  однако,  оно  определяется  через  противопоставление  понятий  «движимые  вещи»  и  «земельные  участки»  [1,  с.  365].  Некоторые  цивилисты  Германии  считают,  что  земельный  участок  и  расположенные  на  нем  строения  должны  рассматриваться,  как  единое  целое,  и  налогом  должен  облагаться  непосредственно  сам  земельный  участок  исходя  из  его  рыночной  стоимости,  без  учета  метража  или  стоимости  строения.  Данная  тема  для  этой  страны  все  еще  является  дискуссионной.

Такой  подход  представляется  более  обоснованным  и  удобным,  но  в  условиях  ухудшающейся  экономической  ситуации  и  необходимости  пополнения  местных  бюджетов  является  нецелесообразным,  так  как  налоговый  сбор  на  основании  одной  кадастровой  стоимости  земельного  участка  существенно  снизится.

Самым  существенным  отличием  является  различие  в  налоговых  ставках,  которые,  как  известно,  делятся  на  пропорциональные  (с  увеличением  стоимости  объекта  ставка  остается  неизменной)  и  прогрессивные  (с  ростом  стоимости  объекта  растут  ставки  налога).  В  Великобритании  на  муниципальный  налог  распространяются  прогрессивные  ставки  в  зависимости  от  стоимости  объекта  недвижимости  [1,  с.  366].  В  России  налог  на  недвижимое  имущество  физических  лиц  будет  прогрессивным,  однако,  налоговые  ставки,  предусмотренные  в  законопроекте  для  имущества,  стоимость  которого  превышает  300  млн.  руб.,  на  мой  взгляд,  занижены.

Подведем  итог.  Введение  налога  на  недвижимое  имущество  физических  лиц  является  эффективной  мерой  в  пополнении  местных  бюджетов,  но  законодатель  не  учитывает  уровень  благосостояния  граждан.  Если  налог  будет  исчисляться  исходя  из  кадастровой  стоимости  недвижимости,  то  налоговая  нагрузка  на  граждан  возрастет  в  несколько  раз.  Однако,  именно  за  счет  этого  данный  налог  должен  стать  важным  источником  формирования  доходной  части  субъектов  РФ  и  муниципальных  образований.

Также  можно  предложить  последовать  опыту  Великобритании  и  дополнить  подготовленную  проектом  Федерального  закона  №  51763-4  «О  внесении  изменений  в  часть  вторую  Налогового  кодекса  РФ  и  некоторые  другие  законодательные  акты  РФ»  статью  388  Налогового  кодекса  РФ,  включив  в  перечень  налогоплательщиков  арендаторов  недвижимого  имущества.

Список  литературы:

1. Максимова  А.Г.  Сравнительный  анализ  правового  регулирования  налогообложения  недвижимости  физических  лиц  в  Российской  Федерации  и  за  рубежом  (на  примере  Великобритании  и  Германии)  [Текст]  /  А.Г.  Максимова  //  Актуальные  проблемы  российского  права.  —  2014.  —  №  3.  —  С.  363—367.
2. Налоговый  кодекс  Российской  Федерации  (часть  вторая)  от  05.08.2000  №  117-ФЗ  (ред.  от  21.07.2014)  (с  изм.  и  доп.,  вступ.  в  силу  с  01.10.2014)  [Текст]  //  Собрание  законодательства  РФ.  —  2000.  —  №  32.  —  Ст.  3340. 
3. О  внесении  изменений  в  часть  вторую  Налогового  кодекса  РФ  и  некоторые  другие  законодательные  акты  РФ  [Электронный  ресурс]:  проект  Федерального  закона  №  51763-4  //  Справочно-правовая  система  «Консультант  Плюс».  Послед.  обновление  02.10.2014.
4. О  налогах  на  имущество  физических  лиц  [Текст]:  закон  РФ  от  09.12.1991  г.  №  2003-1  //  Ведомости  СНД  РФ  и  ВС  РФ.  —  1992.  —  №  8.  —  Ст.  362.
5. Об  установлении  налога  на  имущество  физических  лиц  РФ  [Электронный  ресурс]:  письмо  Минфина  от  18  марта  2014  г.  №  03-05-06-02/11728  //  Справочно-правовая  система  «Консультант  Плюс».  Послед.  обновление  02.10.2014.
6. Отчет  по  мониторингу  местных  бюджетов  на  2013  год  [Электронный  ресурс]  —  Режим  доступа.  —  URL:  http://minfin.ru/ru/reforms/local_government/  monitoring/  (Дата  обращения  06.10.2014).