ПРОБЛЕМА  ОПРЕДЕЛЕНИЯ  ДОСТОВЕРНОСТИ  БУХГАЛТЕРСКОЙ  ОТЧЕТНОСТИ

Розова  Мария  Александровна

студент  3  курса,  кафедра  ФКиБД  Московского  государственного  университета  экономики,  статистики  и  информатики,  РФ,  г.  Москва

E-mail:  rozovam@rambler.ru

Голощапова  Людмила  Вячеславовна

научный  руководитель,  канд.  экон.  наук,  доцент  кафедры  Бухгалтерского  учёта,  анализа  и  аудита  МЭСИ,  РФ,  г.  Москва

В  соответствии  с  нормативно-правовой  базой  регламентирующей  ведение  бухгалтерского  учета  в  России,  под  бухгалтерской  отчетностью  понимается  консолидированная  информация  о  величине  имущества  предприятия,  а  так  же  об  уровне  и  результатах  его  финансово-хозяйственной  деятельности.  Основой  для  составления  бухгалтерской  отчетности  служит  учетно-первичная  документация  предприятия,  в  которой  отражаются  все  хозяйственные  операции  произошедшие  за  определенный  период  времени  [2,  с.  39].

На  сегодняшний  день,  в  общей  системе  информации  формирующейся  на  предприятии,  отчетность  —  наиболее  значительный  инструмент,  позволяющий  проводить  мероприятия  по  управлению  организацией.  С  помощью  бухгалтерской  отчетности  можно  провести  оценку  деятельности  предприятия,  выявить  его  наиболее  слабые  стороны,  а  также  на  ее  основе  провести  формирование  стратегического  плана  на  краткосрочный  и  долгосрочный  периоды.,  поэтому  формируемая  отечность  должна  обладать  высоким  уровнем  достоверности.

В  п.  6  ПБУ  4/99  «Бухгалтерская  отчетность  организации»  определено  понятие  достоверности  бухгалтерской  отчетности,  т.е.  достоверной  является  только  та  бухгалтерская  отчетность,  которая  составлена  в  соответствии  с  требованиями,  которые  установлены  в  девствующем  законодательстве  РФ. 

Но  при  этом  стоит  отметить  тот  факт,  что  пункт  6  ПБУ  4/99  устанавливает  определенное  ограничение  к  понятию  «достоверность  бухгалтерской  отчетности»,  которое  заключается  в  следующем.  Если  при  составлении  бухгалтерской  отечности  организацией  не  могут  быть  в  полной  мере  применены  указания  ПБУ  4/99,  то  оно  имеет  право  отступить  от  этих  правил  и  воспользоваться  п.  4  ст.  13  Федерального  закона  от  21  ноября  1996  г.  №  129-ФЗ  «О  бухгалтерском  учете»,  в  которой  установлено,  что  в  пояснительной  записке  к  годовой  финансовой  отчетности  организация  обязана  освятить  и  объяснить  тот  факт,  что  при  ее  составлении  не  представляло  возможным  применение  правил  бухгалтерского  учета  [5,  с.  35].

На  сегодняшний  день  существует  два  вида  искажения  бухгалтерской  отчетности: 

·     Первым  является  преднамеренное  искажение  бухгалтерской  отчетности,  данное  искажение  происходит  умышленно  работниками  организации.  В  большинстве  случаев  преднамеренное  искажение  информации  происходит  для  сокрытия  определенного  вида  корыстных  действий,  такими  могут  быть  кражи,  недостачи  и  т.  д.  Основной  целью  данного  искажения  является  введение  в  заблуждение  конечного  пользователя  данной  отчетности.

·     Вторым  является  непреднамеренное  искажение  бухгалтерской  отчетности.  Оно  возникает  в  случае  совершения  непреднамеренных  действий  (или  бездействия)  работников  данной  организации.  Данное  искажение  возникает  при  совершении  арифметических  расчетов,  а  так  же  вследствие  совершения  логических  ошибок  при  составлении  первично-учетной  документации.

В  существующем  законодательстве  имеется  еще  одного  рода  искажение,  которое  так  же  в  какой-то  степени  относится  к  непреднамеренным  искажениям.  Данное  искажение  носит  название  «события  после  отчетной  даты  (СПРОД)»  [1,  с.  73].

Также  возникающие  ошибки  при  формировании  бухгалтерской  отчетности  могут  быть  разделены  на  две  категории:

1.  Ошибки,  возникающие  непосредственно  при  ведении  операции  учетного  характера,  то  есть  их  возникновение  в  отчетности  обусловлено  их  наличием  в  первично-учетных  регистрах.

2.  Ошибки  возникающие  непосредственно  в  момент  формирования  бухгалтерской  отчетности.

Основными  причинами  возникновения  ошибок  являются  следующие:

·     При  применении  программных  комплексов,  работники  финансовых  отделов  в  большинстве  случаев  не  проводят  проверку  арифметических  ошибок;

·     В  учете  не  находят  отражения  операции  по  зачету  авансовых  платежей  контрагентов;

·     Не  проведение  инвентаризации,  перед  составлением  отчетности.  В  данном  случае  стоит  отметить  тот  факт,  что  работники  бухгалтерии  не  только  не  осуществляют  работу  по  проведению  инвентаризации  материальных  средств,  но  и  игнорируют  мероприятий  по  сверке  с  бюджетом,  в  следствии  чего  происходят  расхождения  между  отраженными  в  отчетности  данными  и  фактическими.

·     В  большинстве  случаев  на  предприятиях  не  проводят  мероприятия  направленные  на  приведение  в  соответствие  показателей  на  начало  отчетного  года  и  по­казателей  за  прошлый  аналогичный  отчетный  пери­од  при  внесении  изменений  в  учетную  политику  —  согласно  п.  10  ПБУ  4/99  "Бухгалтерская  отчет­ность  организации"  при  несопоставимости  данных  за  предшествующий  и  отчетный  годы  первые  из  названных  подлежат  корректировке  исходя  из  правил,  установлен­ных  нормативными  актами  по  бухгалтерскому  учету. 

·     Неверное  отражение  величины  имеющихся  у  предприятия  обязательств  по  кредитам  и  займам.  Так  следует  отметить,  что  если  срок  погашения  кредитов  и  займов  не  превышает  временного  периода  равного  12  месяцев,  то  в  соответствии  с  законодательством  данный  вид  обязательств  относится  к  краткосрочным,  и  наоборот  если  срок  составляет  12  месяцев  и  более,  то  данные  обязательства  должна  быть  признаны  долгосрочными. 

·     Ошибки,  возникающие  вследствие  некорректной  работы  программного  обеспечения,  в  этом  случае  необходимо  применять  только  те  программные  продукты,  которые  успешно  прошли  апробацию  на  предприятиях  с  аналогичным  видом  деятельности.

·     Ошибки  возникающие  вследствие  некорректного  заполнения  первично-ученой  документации,  к  примеру:  использование  унифицированных  форм  старого  образца,  частичное  заполнение  обязательных  реквизитов  бланка,  применение  неунифицированных  реквизитов  в  бланках,  применение  ненадлежащих  реквизитов  (подпись  документа  лицом  не  имеющих  на  это  полномочий)  [8,  с.  29].

Для  формирования  достоверных  данных  отчетного  периода  необходимо  помимо  внесения  исправлений,  в  пояснительной  записке  к  годовой  отчетности  отразить  информацию  о  видах  и  способах  исправленных  ошибок  предыдущих  периодов,  то  есть  показать  каким  образом  внесенные  изменения  повлияли  на  данные  отчетного  периода.

В  случае  невозможности  определения  вида  ошибки  и  способа  ее  устранения,  в  пояснительной  записке  работниками  финансового  отдела  должна  быть  сделана  соответствующая  запись.

На  сегодняшний  день  существует  три  наиболее  действенных  способа  устранения  данного  вида  ошибок:

·     Исправление  ошибок  отчетного  года  -  согласно  ПБУ  10  п.  39  Положения  по  ведению  бух­галтерского  учета  и  бухгалтерской  отчетности  в  РФ,  утвержденного  при­казом  Минфина  России  от  29.07.1998  №  34,  ошибки  найденные  в  процессе  формирования  отчетности  должны  быть  отражены  в  тот  временной  период,  в  который  они  были  допущены

·     Согласно  п.  5  ст.  9  Закона  №  129-ФЗ  внесение  исправлений  в  первично-учетные  документы  относящиеся  непосредственно  к  формированию  финансового  результата  (РКО,  ПКО,  банковские  выписки  и  т.  д.)  запрещено.

Для  исправления  такого  рода  ошибок  необходимо  провести  формирование  нового  вида  документа.

В  качестве  исключения  можно  отметить,  то,  что  законодательство  РФ  не  запрещает  вносить  корректирующие  записи  (исправления)  в  единственный  документ  финансового  характера  —  кассовая  книга  [6,  с.  28].

Данная  операция  проводится  корректурным  методом  и  в  обязательном  порядке  визируется  кассиром  и  главным  бухгалтером  предприятия.

В  документе,  не  носящем  финансовый  характер  изменения  могут  быть  внесены  только  в  том  случае  если  оба  участника  совершения  хозяйственной  операции  на  это  согласны.  Внесенные  изменения  в  случае  согласия,  также  проходят  процесс  визирования  двумя  участниками  хозяйственной  операции.

В  случае  формирования  документа  ручным  способом,  корректирующая  запись  в  него  должна  быть  внесена  следующим  образом:  неверная  запись  зачеркивается  чертой,  но  при  этом  должна  быть  возможность  для  ее  прочтения,  сверху  делается  верная  запись  с  проставление  надписи  «поправлено»,  и  также  визируется  лицом  проводящим  данную  исправительную  запись,  с  указанием  даты  и  расшифровкой  подписи.

В  учетных  регистрах  ошибки  могут  исправлены,  к  примеру  корректурным  методом,  способом  дополнительных  бухгалтерских  записей  или  же  методом  «красного  сторно»  [7,  с.  95].

Для  формирования  мнения  о  достоверности  или  недостоверности  бухгалтерской  отчетности  применяется  два  способа  определения  значений  уровня  существенности:

·     устанавливается  единый  показатель  уровня  существенности  для  базового  показателя  или  показателей;

·     устанавливаются  несколько  значений  уровня  существенности  —  для  каждого  базового  показателя  выбирается  относительная  величина  существенности  в  виде  конкретного  процента  или  процентного  ряда.

Первый  подход  предполагает  выбор  в  качестве  базового  показателя  одного  показателя,  для  которого  устанавливается  определенный  процент  предельно  допустимой  ошибки. 

Второй  подход,  который  предполагает  использование  системы  базовых  показателей,  для  каждого  из  которых  устанавливается  свой  уровень  существенности,  является  более  предпочтительным,  но  при  одном  условии:  это  должны  быть  показатели,  существенные  для  различных  групп  пользователей,  и  должны  быть  определены  обоснованные,  аргументированные  и  формализованные  критерии  расчета  уровня  существенности  [4,  с.  115].

Установление  достоверности  требует  достаточного  убедительного  обоснования  для  сформированного  мнения.  Если  аргументы,  доказывающие  достоверность  или  недостоверность,  найдены,  то  их  можно  четко  сформулировать.  Следовательно,  либо  проблема  установления  уровня  допустимой  ошибки  (границы  достоверности)  принципиально  разрешима  на  уровне  общих  критериев  и  ее  решение  может  быть  аргументированно  формализовано,  либо  эта  проблема  принципиально  неразрешима  и  профессиональное  суждение  здесь  не  поможет  [3,  с.  18].

В  заключении  хотелось  бы  отметить,  что  на  сегодняшний  день  в  РФ  уровень  достоверности  бухгалтерской  информации  напрямую  зависит  от  устанавливаемых  правом  требований  к  порядку  составления  и  содержанию  финансовой  отчетности.  Иными  словами,  контроль  отводит  бухгалтеру  роль  исполнителя  законов,  расположений,  постановлений,  писем  и  инструкций  и  сводит  к  минимуму  вероятность  использования  им  своего  профессионального  мнения.

Впрочем,  установить  правила  для  всех  случаев,  возникающих  в  практике  ведения  бизнеса,  нереально.  Следственно  решающими  обязаны  быть  не  правила  и  инструкции,  а  концептуальные  основы  позволяющие  формировать  профессиональное  мнение  о  подлинном  отражении  фактической  обстановки,  сложившейся  на  предприятии,  в  его  отчетности.

Список  литературы:

1. Дзюба  С.А.  Корпоративная  отчетность:  в  поисках  качественного  источника  данных  [Текст]  /  Дзюба  С.А.  //  Менеджмент  в  России  и  за  рубежом.  —  2014.  —  №  2.  —  С.  66—75.
2. Диркова  Е.Ю.  Годовая  бухгалтерская  отчетность  [Текст]:  достоверность,  конфиденциальность,  дивиденды  /  Е.Ю.  Диркова  //  Налоговая  политика  и  практика.  —  2011.  —  №  3  (99).  —  С.  38—45.
3. Карзаева  Н.Н.  Обеспечение  достоверности  показателей  бухгалтерской  отчетности  [Текст]  /  Н.Н.  Карзаева  //  Бухгалтерский  учет.  —  2011.  —  №  12.  —  С.  16—20.
4. Ковалев  Виталий  Валерьевич.  Концепция  достоверности  и  непредвзятости  в  бухгалтерском  учете:  трактовка  и  применение  [Текст]  /  В.В.  Ковалев  //  Вестник  Санкт-Петербургского  университета.  Сер.  5,  Экономика.  —  2012.  —  Вып.  2.  —  С.  107—116.
5. Лосева  Н.А.  Аудиторское  заключение  о  бухгалтерской  (финансовой)  отчетности  [Текст]  /  Н.А.  Лосева  //  Аудитор.  —  2014.  —  №  5.  —  С.  32—40.
6. Михайлович  Т.  Резервы  сомнительных  долгов  [Текст]  /  Т.  Михайлович  //  Аудит  и  налогообложение.  —  2011.  —  №  10.—  С.  25—29.
7. Рабинович  А.М.  Спорные  вопросы  составления  бухгалтерской  отчетности  [Текст]  /  А.М.  Рабинович  //  Бухгалтерский  учет.  —  2011.  —  №  8.  —  С.  92—97.
8. Сафонова  М.Ф.  Техника  и  технология  аудита  дебиторской  задолженности  в  организациях  оптовой  торговли  [Текст]  /  М.Ф.  Сафонова,  С.А.  Макаренко  //  Международный  бухгалтерский  учет.  —  2012.  —  №  7.  —  С.  26—38.