МЕТОДЫ  СОСТАВЛЕНИЯ  ОТЧЕТА  О  ДВИЖЕНИИ  ДЕНЕЖНЫХ  СРЕДСТВ  И  ЕГО  АНАЛИЗ

Капкаева  Наталья  Вадимовна

магистрант  2  курса,  кафедра  бухгалтерского  учета  и  аудита  НИУ  «БелГУ»,  РФ,  г.  Белгород

Е-mail:  capcaevanata@yahoo.com

Семыкина  Лариса  Николаевна

научный  руководитель,  канд.  тех.  наук,  доцент  НИУ  «БелГУ»,  РФ,  г.  Белгород

Отчет  о  движении  денежных  средств  стал  лишь  недавно  обязательным  финансовым  документом  —  в  1988  году  американская  комиссия  по  ценным  бумагам  разработала  форму  отчета,  в  российской  бухгалтерии  отчет  появился  в  1994  году.

Отчет  о  движении  денежных  средств  помогает  оценивать  деятельность  предприятия,  его  платежеспособность  и  другие  важные  показатели.  Важным  условием  ведения  отчета  является  его  структурирование,  а  именно:  отдельный  анализ  каждой  составляющей  денежного  потока.  В  данном  случае  речь  идет  об  операционной,  финансовой  и  текущей  деятельностях. 

Итак,  под  операционной  деятельность  понимают  основную  деятельность,  приносящую  доход  организации,  отличную  от  инвестиционной  и  финансовой  деятельности  [5,  с.  472].  Данный  раздел  о  денежных  потоках  от  операционной  деятельности  показывает  степень  обеспеченности  организации  денежными  средствами. 

Под  инвестиционной  деятельностью  подразумевают  деятельность  организации  по  приобретению  и  выбытию  долгосрочных  активов,  не  относящиеся  к  денежным  эквивалентам.  Данный  раздел  помогает  определить  уровень  затрат  организации  на  приобретение  и  создание  внеоборотных  активов,  обеспечивающих  прибыль  в  будущем  [5,  с.  474]. 

Под  финансовой  деятельностью  понимают  деятельность  организации,  которая  приводит  к  изменению  в  размере  и  составе  внесенного  капитала  и  заемных  средств  организации  (п.  11  ПБУ  23/2011).  Данный  раздел  помогает  сформировать  базу  для  прогнозирования  требований  кредиторов  и  акционеров  в  отношении  будущих  денежных  потоков  организации,  а  также  будущих  потребностей  организации  в  привлечении  долгового  и  долевого  финансирования  [4].

Только  проанализировав  все  эти  части,  можно  будет  понять,  откуда  предприятие  берет  денежные  средства,  как  оно  ими  распоряжается.  Как  уже  становится  понятно,  отчет  о  движении  денежных  средств  играет  не  последнюю  роль  в  бухгалтерской  отчетности.  С  помощью  анализа  этого  отчета  можно  ответить  на  очень  важные  вопросы,  которые  характеризуют  положение  предприятия.

Согласно  международным  стандартам  бухгалтерской  отчетности  (МСФО),  существует  два  метода  составления  отчета  о  движении  денежных  средств,  в  российской  же  практике  существует  лишь  один  метод  составления  [3].  Прежде  чем  перейти  непосредственно  к  описанию  того,  как  составляют  отчетность  по  международным  и  российским  стандартам,  разберем  некоторые  важные  понятия,  которыми  мы  будем  впоследствии  оперировать.  Денежные  средства  —  это  остатки,  денежные  эквиваленты,  находящиеся  в  кассе  предприятия  и  на  счетах  банка.  Денежные  эквиваленты  —  это  высоколиквидные  финансовые  вложения,  они  могут  быстро  и  легко  обратиться  в  определенную  сумму  денежных  средств,  которые  могут  подвергаться  незначительному  риску  изменения  стоимости  [2,  с.  152].  Под  движением  денежных  средств  обычно  понимают  совокупность  всех  операций,  связанных  с  поступлением  и  расходом  денежных  средств  на  расчетных  счетах  организации.

Итак,  рассмотрим  непосредственно  составление  отчета  о  движении  денежных  средств.  Согласно  МСФО,  как  мы  уже  упоминали,  существует  два  метода  составления  отчета:  прямой  и  косвенный.  Их  отличие  заключается  лишь  в  представлении  денежных  потоков  по  операционной  деятельности.  Представление  потоков  же  по  инвестиционной  и  финансовой  деятельностям  допускается  осуществлять  прямым  методом. 

Так,  прямой  метод  подразумевает,  что  общие  суммы  как  поступлений,  так  и  платежей  последовательно  сопоставляются  в  разрезе  трех  видов  деятельности.  Данный  способ  все-таки  позволяет  осуществить  контроль  денежных  расходов,  позволяет  оценить  их  запас  для  платежей  по  различным  финансовым  обязательствам  (расчет  осуществляется  от  выручки,  полученной  от  реализации  продукции)  [5,  с.  473].  Но  с  помощью  данного  метода  нельзя  получить  взаимосвязь  между  финансовым  результатом  и  изменением  абсолютного  размера  денежных  средств.  Сам  по  себе  прямой  способ  формирования  отчета  о  движении  денежных  средств  заключается  в  группировке  и  анализе  данных  бухгалтерского  учета  денежных  средств.  По  праву  этот  способ  считается  более  информативным,  поскольку  при  его  применении  досконально  изучается  каждая  денежная  операция,  а  также  то,  к  какому  виду  деятельности  она  относится. 

Косвенный  же  метод  базируется  на  корректировке  величины  чистой  прибыли  (или  убытка)  до  налогообложения  за  отчетный  период  с  учетом  результатов  неденежных  операций,  любых  отсрочек,  поступлений  и  выплат  за  прошлые  или  будущие  периоды,  а  также  статей  доходов  и  расходов,  которые  связаны  с  движением  денежных  средств  от  инвестиционной  и  финансовой  деятельности  [1,  с.  552].  При  данном  способе  предполагается  корректировка  и  группировка  данных  бухгалтерского  баланса  и  отчеты  о  финансовых  результатах.  Это  осуществляется  для  пересчета  финансовых  потоков  в  денежные  потоки  за  определенный  период.  При  этом  чистую  прибыль  нужно  привести  до  учета  влияния  на  него  изменений  в  оборотных  средствах.  Используя  косвенный  способ  формирования  отчета  о  движении  денежных  средств,  специалист  получает  данные  о  чистом  денежном  потоке.  Данную  информацию  можно  получить  из  отчетного  баланса  и  отчета  о  хозяйственной  деятельности  организации.  С  помощью  косвенного  способа  формирования  отчета  можно  оценить  потенциал  формирования  на  организации  основного  внутреннего  источника  финансирования  —  чистого  денежного  потока;  можно  определить  динамику  всех  факторов,  которые  влияют  на  это  формирование.  В  отличие  от  прямого  способа  формирования  отчета  о  движении  денежных  средств,  косвенный  способ  не  такой  трудоемкий,  потому  что  необходимое  большинство  показателей  даны  в  других  формах  финансовой  отчетности. 

Российский  бухгалтер  при  составлении  отчета  о  движении  денежных  средств  должен  использовать  Положение  по  бухгалтерскому  учету  23/2011.  Именно  это  Положение  определяет  правила  заполнения  отчета  о  движении  денежных  средств.  Положение  диктует  лишь  один  способ  составления  отчетности  —  прямой  [4].  Это  одно  из  основных  отличий  между  международной  и  российской  практиками.  Правда,  несмотря  на  это,  ввиду  некоторых  достоинств  косвенного  метода  перед  прямым,  многие  российские  компании  используют  косвенный  метод. 

Особое  внимание  следует  уделить  анализу  отчетности.  На  основе  составленного  отчета  о  движении  денежных  средств  специалист  может  провести  анализ.  Перед  ним  обычно  стоят  многочисленные  задачи,  которые  он  должен  решить.  То  есть  специалист  должен  наиболее  точно  оценить  контроль  за  сохранностью  денежных  средств  и  их  эквивалентов  в  кассе  предприятия,  контроль  за  их  целевым  использованием,  контроль  за  своевременными  правильными  расчетами.  Также  в  процессе  анализа  отчета  о  движении  денежных  средств  специалист  должен  осуществить  оценку  состояния  абсолютной  ликвидности  предприятия,  степени  рациональности  управления  денежными  потоками  предприятия  и  так  далее  [1,  с.  551].  Анализ  о  движении  денежных  средств  предоставляет  информацию  о  том,  получает  ли  организация  достаточное  количество  ресурсов  для  приобретения  основных  и  оборотных  средств,  есть  ли  нужда  в  привлечении  дополнительных  источников  финансирования,  располагает  ли  организация  нужным  объемом  свободных  средств  для,  например,  погашения  долгов  или  инвестирования  нового  производства.  Анализ  движения  денежных  средств  очень  важен,  так  как,  проводя  его,  аналитик  может  понять,  откуда  поступают  денежные  средства,  каковы  направления  их  расходования.

В  российской  практике  анализ  может  проводиться  прямым  и  косвенным  способом.  Прямой  анализ  подразумевает  под  собой  использование  двух  наиболее  известных  методов  —  горизонтальный  и  вертикальный.  Первый  заключается  в  анализе  динамики  денежных  потоков  и  их  компонентов  во  времени.  Данный  метод  анализа  позволяет  раскрыть,  как  изменялись  остатки  денежных  средств  и,  разумеется,  другого  показателя  запаса  во  времени  [5,  с.  469].  Второй  же  предполагает  структурное  разложение  отдельных  показателей  отчетности.  Обычно  перед  аналитиком  стоит  задача  выяснения,  какую  долю  составляют  денежные  средства  и  их  эквиваленты.

Косвенный  анализ  основан  на  анализе  статей  баланса  и  отчета  о  финансовых  результатах,  которые  отражают  взаимосвязь  между  уже  описанными  выше  видами  деятельности  организации.  Косвенный  метод  анализа  базируется  на  балансовом  методе,  то  есть  увязывании  оттоков  и  притоков  денежных  средств.  Притоки  денежных  средств  могут  быть  вызваны  увеличением  статей  пассива  и  уменьшением  статей  актива,  и  наоборот  оттоки  —  они  вызываются  увеличением  статей  актива  и  уменьшением  статей  пассива.

Как  видно,  косвенный  способ  составления  отчета  о  движении  денежных  средств  в  соответствии  с  МСФО  имеет  схожие  черты  с  косвенным  анализом  отчета  о  движении  денежных  средств,  применяемого  российскими  практиками.  Можно  даже  сказать,  что  они  подобны  друг  другу.  То  есть,  как  видим,  и  косвенный  метод  составления  отчета  и  косвенный  метод  анализа  отчета  базируются  на  анализе  статей  бухгалтерского  учета  и  отчета  о  финансовых  результатах.  Они  оба  также  предполагают  корректировку  величины  чистой  прибыли  и  получение  данных  о  чистом  денежном  доходе.  То  есть  российский  бухгалтер,  который  вынужден  составлять  отчетность  лишь  прямым  способом,  может  получить  необходимую  информацию,  которая  может  быть  получена  лишь  при  использовании  косвенного  метода,  проведя  косвенный  анализ  отчетности. 

Список  литературы:

1. Богатая  И.Н.  Бухгалтерский  финансовый  учет:  учебник  /  И.Н.  Богатая,  Н.Н.  Хахонова.  М.:  КНОРУС,  2011.  —  592  с.
2. Куликова  Л.И.  Международные  стандарты  финансовой  отчетности.  Нефинансовые  активы  организации  /  Л.И.  Куликова.  М.:  Магистр,  2012.  —  396  с. 
3. МСФО  7  (IAS  7)  «Отчет  о  движении  денежных  средств».
4. ПБУ  23/2011  «Отчет  о  движении  денежных  средств»  —  Утверждено  приказом  Минфина  РФ  от  02.02.11.  №  11н.
5. Сухарев  И.  Годовой  отчет  —  2014:  справочник  /  И.  Сухарев,  С.  Разгулин,  Н.  Ковязина.  —  от  редакции  журнала  «Главбух»,  2014.  —  736  с.