ОСОБЕННОСТИ  ВЕДЕНИЯ  БУХГАЛТЕРСКОЙ  ОТЧЕТНОСТИ  НЕКОММЕРЧЕСКИМИ  ОРГАНИЗАЦИЯМИ.  ПРОБЛЕМЫ  СОСТАВЛЕНИЯ  ОТЧЕТА  О  ЦЕЛЕВОМ  ДВИЖЕНИИ  ДЕНЕЖНЫХ  СРЕДСТВ  НЕГОСУДАРСТВЕННЫХ  МЕДИЦИНСКИХ  УЧРЕЖДЕНИЙ

Капинская  Наталия  Валерьевна

студент  3  курса,  Институт  Экономики  и  Статистики  МЭСИ,  РФ,  г.  Москва

E-mail:  yellowdaisy@mail.ru

Голощапова  Людмила  Вячеславовна

научный  руководитель,  канд.  экон.  наук,  доцент  кафедры  Бухгалтерского  учета,  анализа  и  аудита  МЭСИ,  РФ,  г.  Москва

В  Российской  Федерации  все  организации  независимо  от  организационно  правовой  формы  должны  составлять  бухгалтерскую  отчетность  на  основе  данных  аналитического  и  синтетического  учетов.  Это  закреплено  в  Федеральном  законе  от  6  декабря  2011  года  №  402-ФЗ  «О  бухгалтерском  учете».  Но  при  этом,  нужно  отметить,  что  бухгалтерская  отчетность  некоммерческих  компаний  отличается  от  отчетности  коммерческих  фирм  по  форме  и  содержанию  и  имеет  ряд  особенностей,  которые  будут  раскрыты  в  настоящей  статье.

«Годовая  бухгалтерская  (финансовая)  отчетность  некоммерческой  организации,  за  исключением  случаев,  установленных  настоящим  Федеральным  законом  и  иными  федеральными  законами,  состоит  из  бухгалтерского  баланса,  отчета  о  целевом  использовании  средств  и  приложений  к  ним»  [1,  п.  2,  ст.  14].

Нужно  отметить,  что  некоммерческие  организации  могут  составить  отчет  о  движении  денежных  средств  в  случае  добровольного  принятия  такого  решения  самой  организацией.  Отчет  формируется  с  учетом  специфики  классификации  денежных  потоков  некоммерческой  организации  в  соответствии  с  правилами,  которые  установлены  Положением  по  бухгалтерскому  учету  «Отчет  о  движении  денежных  средств»  ПБУ23/2011.  Некоммерческая  организация  имеет  право  сама  определять  по  статьям  отчета  конкретизацию  показателей  в  соответствии  с  Приказом  Министерства  финансов  Российской  Федерации  от  02.07.2010  г.  №  66н.

Еще  одной  особенностью  бухгалтерской  отчетности  некоммерческих  организаций  является  то,  что  в  отличие  от  отчетности  коммерческих  организаций  первые  могут  сами  принимать  решение  о  существенности  показателей  отчетности,  учитывая  при  этом  обстоятельства  возникновения  показателей,  характеристики  показателей  и  их  оценки.

Подписывается  бухгалтерская  отчетность  таких  организаций  таким  же  образом,  как  и  в  случае  подписания  бухгалтерской  отчетности  коммерческой  организацией.

Рассмотрим  подробно  особенности  формирования  бухгалтерского  баланса  некоммерческой  организации.

По  группе  статей  «Основные  средства»:

·     показывается  первоначальная  стоимость  объектов  основных  средств,  которые  находятся  в  наличии  у  организации  на  праве  хозяйственного  ведения  или  оперативного  управления.  Эти  объекты  поступают  в  наличие  в  следующих  случаях:  после  покупки  на  выделенные  собственниками  фирмы  денежные  средства;  после  покупки  на  средства  целевых  взносов,  которые  как  раз  должны  быть  направлены  на  создание  или  приобретение  объектов  основных  средств  (они  необходимы  для  проведения  уставной  деятельности,  учитывая  предпринимательскую);  когда  они  передаются  в  качестве  пожертвования  или  имущественного  взноса;

·     путем  проведения  аналитического  учета  основных  средств  можно  получить  информацию  о  наличии  и  перемещении  объектов;

·     в  таблице  пояснений  «Наличие  и  движение  основных  средств»  в  столбцах  «Начисленный  износ»  и  «Накопленный  износ»  показывается  информация  о  посчитанном  линейным  способом  износе  основных  средств,  который  отражается  на  забалансовых  счетах;

·     понижение  таких  статей,  как  «Основные  средства»  и  «Фонд  недвижимого  и  особо  ценного  движимого  имущества»,  свидетельствует  о  ситуации,  когда  дальнейшее  использование  основных  средств  невозможно  и  происходит  выбытие  основных  средств,  также  происходит  уменьшение  по  соответствующим  показателям  износа;

·     в  таблице  пояснений  «Иное  использование  основных  средств»  демонстрируется  информация  по  имуществу,  которое  куплено  потребительским  кооперативом  для  передачи  во  владение  и  пользование  участникам  этого  кооператива  (согласно  ГК  РФ),  которое  рассматривается  на  забалансовых  счетах.  Эта  информация  раскрывается  в  оценке,  которая  получается  исходя  из  обязательств  участников  кооператива  по  этому  имуществу.

Касаемо  группы  статей  «Запасы»:

·     раскрываются  остатки  материально-производственных  ценностей,  которые  являются  собственностью  некоммерческой  фирмы  или  фирма  обладает  другим  вещным  правом  над  этими  ценностями  и  которые  предопределены  для  проведения  уставной  деятельности  этой  фирмы;

·     такая  статья,  как  «Сырье,  материалы  и  другие  аналогичные  ценности»  может  отсутствовать  в  отчетности  некоммерческой  фирмы,  если  фирма  признает  остатки  по  этой  статье  несущественными  и  если  на  фирме  присутствует  система,  обеспечивающая  проведение  результативного  контроля  за  объектами,  подпадающими  под  упомянутую  мной  выше  статью.  При  этом,  хочу  отметить,  что  еще  одной  особенностью  является,  что  материальные  ценности,  необходимые  и  задействованные  для  проведения  управленческих  манипуляций,  для  обеспечения  нужд  управленческого  аппарата  учитываются  как  уменьшение  статей  Отчета  о  целевом  использовании  полученных  средств  «Расходы  на  целевые  мероприятия»  и  «Расходы  на  содержание  аппарата  управления»,  соблюдая  ПБУ  1/2008  «Учетная  политика  организации»,  в  частности  требование  о  рациональном  ведении  бухгалтерского  учета;

·     некоммерческая  организация  должна  отразить  по  статье  «Затраты  в  незавершенном  производстве»  значительные  расходы  по  незаконченным  работе  и  услугам,  если  таковые  присутствуют.

Свои  особенности  есть  и  по  группе  статей  «Дебиторская  задолженность»:

·     у  участников  потребительского  кооператива  может  появиться  задолженность  перед  кооперативом,  которая  возникает  в  результате  обязательств  участников  возвратить  предоставленное  им  имущество  кооперативом,  если  участники  не  уплатили  паевой  взнос,  а  также  по  причинам,  оговоренным  в  уставе  кооператива. 

·     резервы  по  сомнительным  долгам  создаются  по  дебиторской  задолженности  физических  и  юридических  лиц,  согласно  требованию  своевременности  отражения  фактов  хозяйственной  деятельности  ПБУ  1/2008,  в  момент  наделения  дебиторской  задолженности  статуса  «сомнительныя».

Что  касается  группы  статей  «Финансовые  вложения»,  можно  выделить  такую  особенность,  что  размер  займов,  выделенных  из  фонда  финансовой  взаимопомощи  кредитным  кооперативом  своим  членам,  учитывается  по-разному,  в  первом  или  во  втором  разделе  баланса  в  зависимости  от  наличия  в  содержании  займов  денежных  эквивалентов  —  если  они  присутствуют,  то  учитывается  в  первом  разделе,  при  этом,  хочу  отметить,  документом,  которым  необходимо  пользоваться  в  этом  случае  бухгалтеру  некоммерческой  фирмы,  является  ПБУ  19/02  «Учет  финансовых  вложений».

Особенности  по  группе  статей  «Денежные  средства  и  денежные  эквиваленты»:

·     для  проведения  расчетов  при  получении  денежных  средств  на  образование  целевого  капитала,  для  внесения  пополняющих  взносов  в  целевой  капитал,  для  проведения  передачи  денежной  суммы  в  доверительное  управление  управляющей  компании  –  все  это  производится  согласно  договору  завещания  или  пожертвования  и  для  всего  этого  необходимы  остатки  денежных  средств  на  банковском  счете  организации,  которые  и  отражаются  по  данной  группе  статей;

·     также  нужно  учесть,  что  именно  здесь  учитываются  переданные  по  договору  в  пользование  кредитному  потребительскому  кооперативу  личные  сбережения  граждан.

По  Третьему  Разделу  «Целевое  финансирование»:

·     согласно  Приказу  Министерства  финансов  РФ  «О  формах  бухгалтерской  отчетности  организаций»  некоммерческие  организации  должны  включить  в  третий  раздел  баланса  следующие  показатели:  «Паевой  фонд»,  «Целевой  капитал»,  «Целевые  средства»,  «Фонд  недвижимого  и  особо  ценного  движимого  имущества»,  «Резервный  и  иные  целевые  фонды»,  вместо  показателей,  включаемых  всеми  коммерческими  фирмами  «Уставный  капитал»,  «Собственные  акции,  выкупленные  у  акционеров»,  «Добавочный  капитал»,  «Резервный  капитал»,  «Нераспределённая  прибыль  (непокрытый  убыток)»  соответственно.

Что  касается  статьи  «Паевой  фонд»,  она  используется  потребительскими  кооперативами  для  раскрытия  сведений  1)  о  паевых  вкладах  участников  кооператива,  которые  регламентируются  законами  и  уставом  кооператива  и  которые  относятся  на  группу  статей  «Дебиторская  задолженность»,  а  именно  на  статью  «Расчеты  с  пайщиками»;  2)  о  паевых  вкладах  участников  потребительского  кооператива,  рассматривающие  как  источник  образования  имущества  накопления,  на  которые  они  имеют  право.  «Паевой  фонд»  уменьшается  на  сумму  обязательств  члена  кооператива  по  возврату  предоставленного  имущества,  если  реализуется  такая  схема,  как  предоставление  кооперативом  имущества  участнику  кооператива,  а  затем  своевременное  выплачивание  участником  взноса  за  имущество.  По  моему  мнению,  нужно  отметить  тот  факт,  что  подобные  взносы  раскрываются  отдельно  от  вступительных  взносов  и  других  источников  финансирования.

Статью  «Целевой  капитал»  включает  некоммерческая  организация,  которой  образуется  целевой  капитал.  Здесь  отражается  информация  о  величине  целевого  капитала,  образованного  на  отчетную  дату.

Регулярные  и  единовременные  денежные  перечисления  и  имущественные  взносы  от  учредителей,  участников,  а  также  другие,  разрешенные  законодательством  РФ,  поступления  учитываются  в  группе  статей  «Целевые  средства».

По  группе  статей  «Фонд  недвижимого  и  особо  ценного  движимого  имущества»  раскрывается  информация  о  средствах  целевого  финансирования  в  виде  инвестиционных  средств  на  создание  (приобретение)  объектов  основных  средств.  Здесь  же  учитываются  средства  фонда  финансовой  взаимопомощи  (отношение  к  кредитному  потребительскому  кооперативу).

По  группе  статей  «Резервный  и  иные  целевые  фонды»  отражается  информация  о  предусмотренных  законодательством  РФ  и  уставом  некоммерческой  фирмы  резервных  и  других  специальных,  целевых  фондов.

В  статью  «Оценочные  обязательства»  включаются  показатели,  которые  учитывают  оценочные  обязательства,  отображаемые  на  96  счете  «Резервы  предстоящих  расходов».  «При  признании  оценочного  обязательства  в  зависимости  от  его  характера  величина  оценочного  обязательства  относится  на  расходы  по  обычным  видам  деятельности,  либо  на  прочие  расходы,  либо  включается  в  стоимость  актива»  [3,  п.  8,  гл.  2].

Рассмотрим  подробнее  составление  Отчета  о  целевом  использовании  средств  конкретно  негосударственными  некоммерческими  медицинскими  учреждениями,  основу  функционирования  которых  составляет  индивидуальная  собственность.

В  данном  отчете  показывается  остаток  средств  целевого  финансирования  на  начало  отчетного  года,  их  поступление,  расходование  и  остаток  на  конец  отчетного  периода.

Негосударственным  некоммерческим  медицинским  учреждением  (далее  ННМУ)  учитывается  сумма,  которая  равна  кредитовому  сальдо  86  счета  «Целевое  финансирование»,  по  строке  «Остаток  средств  на  начало  отчетного  периода».  Сюда  входят  остатки  денежных  средств,  которые  не  были  потрачены  и  не  нашли  применения  по  различным  причинам  на  погашение  расходов,  связанных  с  предоставлением  бесплатных  медицинских  услуг  населению  в  рамках  программы  государственных  гарантий  и  осуществлением  целевых  программ  и  мероприятий  в  области  здравоохранения,  при  этом  эта  деятельность  обеспечивается  за  счет  средств  целевого  финансирования,  которые  приходят  от  Территориальных  фондов  обязательного  медицинского  страхования  (ТФОМС),  по  бюджетным  ассигнованиям,  пожертвованиям,  целевым  поступлениям  от  собственника  (последнее  предполагает  передачу  денежных  средств  по  смете  на  содержание  и  ведение  уставной  основной  деятельности).  Этот  счет  используется  только  при  проведении  основной  уставной  деятельности  организацией.

Нужно  отметить,  что  такое  кредитовое  сальдо  может  быть,  если  целевые  мероприятия  и  программы  предполагают  исполнение  в  течение  нескольких  лет  и  их  расход  осуществляется  на  протяжении  всего  срока  их  реализации. 

Так  как  мы  рассматриваем  ННМУ  с  индивидуальной,  т.  е.  частной  формой  собственности,  то  статьи  «Вступительные  взносы»  и  «Членские  взносы»  исключаются.  Статья  «Целевые  взносы»  отражает  информацию  о  начисленных  или  подлежащих  к  поступлению  целевым  денежным  средствам,  т.  е.  задолженность  физических  и  (или)  юридических  лиц  по  переводу  денежных  средств  медицинскому  учреждению.

В  статье  «Добровольные  взносы»  отражаются  суммы  целевых  денежных  средств,  которые  уже  поступили  или  которые  должны  поступить  в  будущем.  Их  поступление  возможно  из  бюджета  и  ТФОМСов  на  оказание  бесплатных  медицинских  услуг  населению.  При  этом,  если  добровольный  взнос  имеет  натуральную  форму,  то  переданные  ценности  отражаются  по  текущей  рыночной  стоимости  на  дату  принятия  к  бухгалтерскому  учету.

Чистая  прибыль  отчетного  года  отражается  по  статье  «Прибыль  от  предпринимательской  деятельности  организации».

По  статье  «Прочие»  отражаются  поступления,  необходимые  для  проведения  уставной  деятельности  ННМУ  (например,  дополнительный  взнос  от  собственника  на  покрытие  непредвиденных  убытков  учреждения).

Информация  о  целевых  средствах,  которые  были  направлены  на  проведение  целевых  программ,  предусмотренных  сметой  ННМУ,  списанных  со  счетов  учета  производственных  затрат,  раскрывается  в  группе  статей  «Расходы  на  целевые  мероприятия»  (например,  это  может  быть  проведение  медицинских  конференций,  семинаров  и  т.  д.).

«Расходы  на  содержание  аппарата  управления»  включают  расходы  на  оплату  труда  административно-управленческого  персонала  (здесь  также,  как  и  в  коммерческой  фирме,  учитываются  налоги,  зависящие  от  величины  оплаты  труда,  а  также  обязательные  взносы  во  внебюджетные  и  бюджетные  фонды),  оплата  командировок  и  другие  расходы,  которые  направлены  на  содержание  управленческого  аппарата.  Сюда  же  включены  изменения  по  оценочным  обязательствам  по  стимулирующим  и  мотивирующим  вознаграждениям  работников,  по  оплачиваемым  отпускам,  по  выходным  пособиям  и  выплатам  при  расторжении  трудового  договора  и  пр.

Целевые  средства,  которые  пошли  на  покупку  внеоборотных  активов,  отражаются  по  статье  «Приобретение  основных  средств,  инвентаря  и  иного  имущества».

Чистый  убыток  отчетного  года  по  итогам  предпринимательской  деятельности,  если  он  признан  организацией  существенным,  отражается  по  отдельной  статье.  Если  он  признан  несущественным,  то  он  отражается  в  прочих  расходах.

Если  расходы  в  отчетном  периоде  превышают  целевые  средства,  то  эта  разность  отражается  в  «Остаток  на  конец  отчетного  периода»  в  круглых  скобках.

Остатки  средств  на  начало  и  конец  отчетного  года  должны  быть  равны  статье  «Целевые  средства»  третьего  раздела  баланса  «Целевое  финансирование». 

Изучив  особенности  составления  бухгалтерской  отчетности  некоммерческими  организациями,  я  могу  сделать  вывод,  что  оно  существенно  отличается  от  составления  отчетности  коммерческими  фирмами  —  оно  имеет  более  упрощенную  форму,  если  говорить  о  количестве  сдаваемой  документации:  Бухгалтерский  баланс,  Отчет  о  целевом  использовании  средств  и  приложения  к  ним,  но  при  этом,  для  составления  отчетности  необходимо  учесть  множество  деталей,  не  присущих  стандартной  бухгалтерской  отчетности.  Поэтому  бухгалтеру  необходимо  постоянно  следить  за  меняющимися  нормативно-правовыми  актами,  регламентирующими  составление  отчетности,  чтобы  грамотно  и  точно  составить  необходимую  документацию.

Список  литературы:

1. Воеводина  Н.А.  Некоммерческие  организации:  бухгалтерский  учет,  налоги  и  новые  возможности:  учеб.  пособие.  М.:  Научные  книги,  2012.  —  220  с.
2. Грищенко  А.В.  Отчет  некоммерческой  организации  о  целевом  использовании  полученных  средств  //  Некоммерческие  организации  в  России.  —  2012.  —  №  4.  [Электронный  ресурс]  —  Режим  доступа.  —  URL:  http://www.nkor.ru/articles/2012/4/5880.html  (дата  обращения  21.04.2014).
3. О  бухгалтерском  учете:  федер.  закон  Рос.  Федерации  от  6  декабря  2011  г.  №  402-ФЗ  (ред.  от  04.11.2014):  принят  Гос.  Думой  Федер.  Собр.  Рос.  Федерации  22  ноября  2011  г.:  одобр.  Советом  Федерации  Федер.  Собр.  Рос.  Федерации  29  ноября  2011  г.  //Справочно-правовой  портал  «Гарант»  [Электронный  ресурс]  —  Режим  доступа.  —  URL:  http://base.garant.ru/70103036/1/#block_110  (дата  обращения  21.04.2014).
4. О  формах  бухгалтерской  отчетности  организаций:  приказ  Министерства  финансов  Рос.  Федерации  от  2  июля  2010  г.  №  66н  (ред.  от  04.12.2012):  утвержден  Министерством  финансов  Рос.  Федерации  2  июля  2010  г.  [электронный  ресурс]  //Справочно-правовой  портал  «Гарант»  [Электронный  ресурс]  —  Режим  доступа.  —  URL:  http://base.garant.ru/12177762/  (дата  обращения  21.04.2014).
5. Положение  по  бухгалтерскому  учету  «Оценочные  обязательства,  условные  обязательства  и  условные  активы»  ПБУ  8/2010  (ред.  от  27.04.2012):  утверждено  приказом  Министерства  финансов  Рос.  Федерации  №  167н  13  декабря  2010  г.  [электронный  ресурс]  //Справочно-правовой  портал  «Гарант»  [Электронный  ресурс]  —  Режим  доступа.  —  URL:  http://base.garant.ru/12182729/  (дата  обращения  21.04.2014).
6. Положение  по  ведению  бухгалтерского  учета  и  бухгалтерской  отчетности  в  Российской  Федерации  (ред.  от  24.12.2010):  утверждено  приказом  Министерства  финансов  Рос.  Федерации  №  34н  29  июля  1998  г.  [электронный  ресурс]  //Справочно-правовой  портал  «Гарант»  [Электронный  ресурс]  —  Режим  доступа.  —  URL:  http://base.garant.ru/12112848/  (дата  обращения  21.04.2014).