ПОРЯДОК  НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ  ДОХОДОВ  ФИЗИЧЕСКИХ  ЛИЦ  ПО  ДОГОВОРАМ  СТРАХОВАНИЯ

Савенко  Анастасия  Анатольевна

студент  5  курса,  кафедра  Налоги  и  налогообложение,  Московский  государственный  университет  экономики,  статистики  и  информатики  (МЭСИ),  г.  Москва

E-mail: 

Зиновьева  Марина  Андреевна

студент  5  курса,  кафедра  Налоги  и  налогообложение,  Московский  государственный  университет  экономики,  статистики  и  информатики  (МЭСИ),  г.  Москва

E-mail: 

Цуркан  Луминица  Станиславовна

студент  5  курса,  кафедра  Налоги  и  налогообложение,  Московский  государственный  университет  экономики,  статистики  и  информатики  (МЭСИ),  г.  Москва

E-mail: 

Ахремцева  Анжелика  Васильевна

студент  5  курса,  кафедра  Налоги  и  налогообложение,  Московский  государственный  университет  экономики,  статистики  и  информатики  (МЭСИ),  г.  Москва

Е-mail: 

Сычева  Елена  Ивановна

научный  руководитель  старший  преподаватель  кафедры  Налогов  и  налогообложения,  Московский  государственный  университет  экономики,  статистики  и  информатики  (МЭСИ),  г.  Москва

E-mail: 

Вопрос,  как  исчислять  и  уплачивать  налог  на  доходы  физических  лиц  при  страховых  операциях,  возникают  нередко.  Начиная  с  1  января  2008  года,  изменился  порядок  предоставления  льготы  в  отношении  страховых  выплат  по  договорам  добровольного  личного  страхования,  а  также  по  договорам  негосударственного  пенсионного  обеспечения.  В  данной  статье  рассмотрены  особенности  налогообложения  доходов,  полученных  физическими  лицами  по  договорам  страхования,  после  внесения  изменений  в  Налоговый  кодекс  Российской  Федерации,  а  также  приведены  примеры  расчеты  налога  в  зависимости  от  вида  получаемого  дохода  и  условий  договора.

Для  правильного  исчисления  налога  с  доходов,  полученных  по  договорам  страхования,  необходимо  точно  определить  для  них  налоговую  базу  [3,  с.  213].  Для  осуществления  этой  цели  необходимо  обратиться  к  статье  213  НК  РФ.

В  соответствии  с  вышеуказанной  статьей  НК  РФ,  полученные  доходы  можно  разделить  на  две  основные  категории:

·страховая  выплата;

·оплата  страхового  взноса  за  налогоплательщика.

Напомним,  что  страховой  выплатой  называется  денежная  сумма,  выплачиваемая  физическому  лицу  в  соответствии  с  законом  или  с  заключенным  договором  при  наступлении  страхового  случая  [2,  с.  10],  а  страховым  взносом  признается  внесенная,  как  правило,  в  рассрочку  сумма  оплаты  страховых  услуг,  внесенная  страхователем  в  соответствии  с  договором  [1,  с.  954].

В  зависимости  от  статуса  физического  лица  полученные  доходы  формируют  налоговую  базу,  облагаемую  по  следующим  ставкам:

·для  налоговых  резидентов  РФ  —  13  %; 

·для  физических  лиц,  не  имеющих  статуса  налогового  резидента  —  30  %.

Налоговая  база  в  отношении  доходов,  полученных  в  связи  с  реализацией  страховых  правоотношений,  определяется  как:

1.  полученные  выкупные  суммы,  уменьшенные  на  сумму  внесенных  физическим  лицом  страховых  взносов  —  при  досрочном  расторжении  договора  добровольного  страхования  жизни  или  договора  добровольного  пенсионного  страхования;

Исключением  является  ситуация,  когда  расторжение  договора  страхования  происходит  по  причинам,  не  зависящим  от  воли  сторон:  в  этом  случае  полученные  выкупные  суммы  не  подлежат  налогообложению.

Также  следует  учитывать,  что  в  случае  расторжения  договора  добровольного  пенсионного  страхования  также  увеличивают  налоговую  базу  уплаченные  суммы  страховых  взносов,  если  налогоплательщику  в  отношении  них  был  предоставлен  социальный  налоговый  вычет.

В  связи  с  этим,  страховщик  обязан  не  только  выплатить  указанную  в  договоре  выкупную  сумму,  но  и  удержать  налог  за  каждый  календарный  год,  в  котором  налогоплательщик  имел  право  на  получение  такого  вычета. 

2.  внесенные  за  налогоплательщика  страховые  взносы,  если  они  оплачиваются  за  счет  средств  работодателей  (организации  или  ИП,  которые  не  являются  работодателями  в  отношении  лиц,  за  которых  они  вносят  страховые  взносы);

3.  в  отношении  доходов,  полученных  налогоплательщиком  по  договорам  добровольного  страхования  имущества,  а  также  страхования  гражданской  ответственности  при  наступлении  страхового  случая  налоговая  база  определяется  следующим  образом:

·                        в  случае  гибели  или  уничтожения  застрахованного  имущества  (имущества  третьих  лиц):

  (1)

где:  Д  —  сумма  полученного  дохода,  подлежащая  налогообложению;

  —  сумма  полученной  страховой  выплаты;

  —  рыночная  стоимость  имущества  на  момент  заключения  договора  (на  дату  наступления  страхового  случая  –  при  страховании  гражданской  ответственности);

  —  сумма  уплаченных  страховых  взносов.

·     при  повреждении  застрахованного  имущества  (имущества  третьих  лиц):

  (2)

где:  СтР  —  стоимость  ремонта  (восстановления)  или  сумма  расходов,  необходимая  для  его  проведения.

Для  того,  чтобы  воспользоваться  правом  уменьшить  налоговую  базу  на  сумму  стоимости  ремонта  (восстановления)  имущества  или  сумму,  необходимую  для  его  проведения,  необходимо  представить  в  налоговые  органы  подтверждающие  расходы  документы:

·     договор  (или  его  копия)  о  выполнении  работ  (об  оказании  услуг);

·     документы,  подтверждающие  принятие  выполненных  работ  (оказанных  услуг);

·     платежные  документы,  оформленные  в  установленном  порядке,  подтверждающие  факт  оплаты.

В  случае  отсутствия  перечисленных  документов,  налогооблагаемая  база  определяется  как  сумма  полученной  физическим  лицом  страховой  выплаты,  уменьшенная  на  сумму  уплаченных  страховых  взносов. 

Следует  отметить,  что  не  включаются  в  сумму  дохода  при  формировании  налоговой  базы  суммы  расходов,  осуществленных  в  связи  с  расследованием  обстоятельств  страхового  случая  и  оценкой  размеров  нанесенного  ущерба,  а  также  суммы  судебных  и  иных  расходов,  произведенных  в  соответствии  с  действующим  законодательством  и  условиями  договора  страхования. 

Для  правильного  расчета  подлежащего  уплате  налога  на  доходы  физических  лиц  необходимо  учитывать,  что  в  соответствии  с  законодательством  РФ,  некоторые  категории  страховых  выплат  не  подлежат  налогообложению  и,  соответственно,  не  учитываются  при  формировании  налогооблагаемой  базы.  К  ним  относятся  страховые  выплаты,  полученные:

1.  по  договорам  обязательного  страхования,  осуществляемого  в  порядке,  установленном  действующим  законодательством;

2.  по  договорам  добровольного  личного  страхования,  предусматривающим  возмещение  вреда  жизни,  здоровью  и  медицинских  расходов  (за  исключением  оплаты  санаторно-курортных  путевок);

3.  по  договорам  добровольного  пенсионного  страхования,  заключенным  со  страховыми  организациями,  если  такие  выплаты  осуществляются  при  наступлении  в  соответствии  с  законодательством  РФ  пенсионных  оснований;

4.  по  договорам  добровольного  страхования  жизни,  связанным  с  дожитием  застрахованного  лица  до  определенного  возраста  или  срока,  либо  в  случае  наступления  иного  события.

При  определении  налоговой  базы  необходимо  учитывать,  что  доходы,  полученные  в  последнем  случае,  не  подлежат  налогообложению  только  при  одновременном  выполнении  двух  условий:

·страховые  взносы  уплачиваются  налогоплательщиком  самостоятельно;

·второе  условие  можно  представить  при  помощи  следующих  формул:

  (3)

где:  —  сумма  страховых  выплат;

  —  сумма  внесенных  страховых  взносов.

  (4)

где:  —  сумма  страховых  взносов,  со  дня  заключения  договора  по  день  окончания  каждого  года  действия  такого  договора.

СГС  —  среднегодовая  ставка  рефинансирования,  которая  рассчитывается  по  формуле:

  (5)

где:  ССР1,  ССР2,  CCР3,  ССР  m  —  ставка  рефинансирования  Банка  России,  которая  действовала  на  1-е  число  каждого  календарного  месяца  года  действия  договора;

m  —  количество  месяцев  года,  в  течение  которых  действовал  договор.

Рассмотрим  этот  случай  на  примере:

15  апреля  2010  года  Новосельцев  А.Е.  заключил  договор  страхования  на  дожитие  до  восемнадцатилетия  своего  сына,  Новосельцева  В.А.  (дата  рождения  —  15  апреля  1994  года).  Взносы  по  договору  Новосельцев  вносил  в  размере  50  000  ежемесячно.  Рассчитаем  сумму  налога  на  доходы  физических  лиц,  а  также  сумму  страховой  выплаты,  которая  не  облагается  НДФЛ.

Сумма  внесенных  за  3  года  составила  1  200  000  руб.

Решение:

15  апреля  2010  года  Новосельцев  А.Е.  заключил  договор  страхования  на  дожитие  до  восемнадцатилетия  своего  сына,  Новосельцева  В.А.  (дата  рождения  —  15  апреля  1994  г).  Взносы  по  договору  Новосельцев  вносил  в  размере  50  000  ежемесячно.  Рассчитаем  сумму  налога  на  доходы  физических  лиц,  а  также  сумму  страховой  выплаты,  которая  не  облагается  НДФЛ.

Сумма  внесенных  за  3  года  составила  1  200  000  руб.

·     в  2010  г.  —  50  000  р.*9  мес.=450  000  руб  ()

·     в  2011  г.  —  50  000*12  мес.=600  000)

·     в  2012  г.  —  50  000*3  мес.=150  000 

15  апреля  2012  года  Анатолий  Ефремович  получил  страховую  выплату  в  размере  —  1  500  000  руб.

Для  расчета  определим  среднегодовые  ставки  рефинансирования,  которые  действовали  в  течение  3-х  лет:

29  марта  2010  г.  —  29  апреля  2010  г.  —  8,25

30  апреля  2010  г.  —  31  мая  2010  г  —  8

1  июня  2010  г.  —  27  февраля  2011  г.  —  7,75

28  февраля  2011  г.  —  2  мая  2011  г.  —  8

3  мая  2011  г.  —  25  декабря  2011  г.  —  8,25

26  декабря  2011  г.  —  13  сентября  2012  г.  —  8

Рассчитаем  среднегодовую  ставку  рефинансирования:

2010  г.      ССР1=

2011  г.  —  ССР2=

2012  г.  —  ССР3=

Рассчитаем  сумму  страховых  выплат,  которая  не  облагается  НДФЛ:

Сумма  НДФЛ  составит  (1  500  000  руб.–2295  859  руб.)*13  %=26  538,3  руб.

Если  же  хотя  бы  одно  из  вышеуказанных  условий  не  выполняется,  то  сумма  полученных  выплат  по  договору  страхования  подлежит  налогообложению.

Кроме  того,  при  определении  налоговой  базы  не  учитываются  страховые  взносы,  уплаченные  за  физических  лиц  работодателями:

·     если  страхование  работников  производится  работодателями  в  обязательном  порядке  в  соответствии  с  действующим  законодательством;

·     по  договорам  добровольного  личного  страхования;

·     по  договорам  добровольного  пенсионного  страхования

В  заключение  хотелось  бы  сказать,  что  налогообложение  доходов  физических  лиц  по  договорам  страхования  является  одним  вопросов,  не  имеющих  на  данный  момент  обширной  судебной  практики.  Данное  обстоятельство  говорит  о  том,  что  финансовый  сектор  экономики  только  начинает  развиваться,  деформироваться  и  обсуждаться  на  законодательном  уровне.  Этот  факт  подтверждают  комментария  и  разъяснения,  которые  предоставляют  каждый  год  органы,  контролирующие  данную  сферу  деятельности.

Список  литературы:

1.Гражданский  кодекс  Российской  Федерации.  Часть  вторая  от  30.11.1994  г.  —  №  51-ФЗ  —  ст.  954.

2.Закон  РФ  от  27.11.1992  №  4015-1  (ред.  от  23.07.2013)  «Об  организации  страхового  дела  в  Российской  Федерации»  п.  3  ст.  10

3.Налоговый  кодекс  Российской  Федерации.  Часть  вторая  от  05.08.2000  г.  №  117-ФЗ  (ред.  от  23.07.2013)  (с  изм.  и  доп.,  вступающими  в  силу  с  01.10.2013)  ст.  213.