ИННОВАЦИОННАЯ  ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ  МАЛОГО  ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА  В  РОССИИ.  СПЕЦИАЛЬНЫЕ  НАЛОГОВЫЕ  РЕЖИМЫ

Войтышева  Екатерина  Андреевна

студент  3  курса,  учетно-финансового  факультета,  ФГБОУ  ВПО  СтГАУ,  г.  Ставрополь

E-mail:  katevoit@mail.ru

Подлесный  Евгений  Александрович

студент  3  курса,  учетно-финансового  факультета,  ФГБОУ  ВПО  СтГАУ,  г.  Ставрополь

E-mail:  jk_3@mail.ru

Глотова  Ирина  Ивановна

научный  руководитель,  канд.  экон.  наук,  доцент,  кафедра  «Финансы,  кредит  и  страховое  дело»,  ФГБОУ  ВПО  СтГАУ,  г.  Ставрополь

В  условиях  современной  экономики,  когда  промышленный  подъем  невозможен  без  активизации  инновационной  деятельности,  роль  малых  предприятий  возрастает. 

Как  показывает  мировая  практика,  именно  малый  и  средний  бизнес  играют  одну  из  главных  ролей  в  обеспечение  экономического  роста  и  занятости  населения.

Роль  малого  бизнеса  в  российской  экономике  по-прежнему  остается  весьма  незначительной.  Доля  малых  предприятий  в  ВВП  России  и  занятость  населения  на  таких  предприятиях  чрезвычайно  малы  по  сравнению  с  аналогичными  показателями  экономически  развитых  стран,  а  ведь  само  присутствие  малого  бизнеса  создает  предпосылки  к  инновационному  развитию  экономики,  о  котором  сегодня  так  много  говорят.

Рисунок  1.  Доля  малого  и  среднего  бизнеса  в  ВВП  и  занятости  разных  стран

Малые  организационные  структуры  обладают  рядом  преимуществ,  в  силу  которых  они  максимальным  образом  приспособлены  к  ведению  инновационной  деятельности:

·       высокая  восприимчивость  к  принципиальным  нововведениям;

·       сильный  и  многоплановый  характер  мотивации;

·       немногочисленный  управленческий  персонал;

·       вовлечение  широкой  массы  инициативных  людей  в  инновационную  деятельность;

·       способность  осваивать  те  инновации,  которые  кажутся  слишком  рискованными  для  крупных  хозяйственных  структур.

Развитые  страны  Запада  давно  обратили  внимание  на  гибкость  и  динамизм  малых  предприятий.  Поэтому  расширение  роли  малого  бизнеса  в  инновационном  процессе  является  универсальной  мировой  тенденцией:

·       в  Германии  доля  малого  инновационного  бизнеса  в  общем  количестве  промышленных  предприятий  составляет  62  %;

·       в  Норвегии  149  %;

·       во  Франции  —  38  %.

Самая  высокая  доля  инновационных  организаций  среди  промышленных  компаний  зафиксирована  в  Ирландии,  где  данный  показатель  достигает  75  %.  В  России  в  настоящее  время  сложилась  ситуация,  когда  инновационный  потенциал  малого  бизнеса  реализован  явно  недостаточно.  Инновационный  сектор  в  структуре  малого  предпринимательства  составляет  от  1,4  до  1,5  %,  то  есть  от  27,5  тыс.  до  68,7  тыс.  малых  предприятий  (2012  г.)  [1].

Из-за  малочисленности  малого  инновационного  бизнеса  качественные  показатели  его  деятельности  также  невелики.  Доля  малых  инновационных  организаций  и  ВВП  страны  составляет  0,8  %—1,0  %,  а  доля  пилотных  поступлений  в  доходы  бюджетной  системы  не  превышает  0,05  %  (2012  г.)  аналогичными  показателями  экономически  развитых  стран  [5].

Налоговая  нагрузка  на  бизнес  и  сложность  налогового  процесса  оказывают  огромное  значение  для  деятельности  предпринимателей.

Налоговое  стимулирование  развития  и  модернизации  малого  предпринимательства  в  основном  реализуется  в  рамках  специальных  налоговых  режимом,  порядок  применения  которых  существенно  изменился  с  01.01.2013.  С  этой  даты  вступила  в  силу  статья  26.5  Налогового  кодекса  РФ  «Патентная  система  налогообложениям,  при  одновременном  сокращении  сферы  применения  и  последующей  отмене  системы  налогообложения  виде  единого  налога  на  вмененный  доход  (ЕНВД).  Часть  новшеств  в  правилах  применения  спецрежимов  коснулась  и  упрощенной  системы  налогообложения  (УСН)  [3]

Несмотря  па  существование  таких  льготных  налоговых  режимом,  большая  часть  малых  инновационных  предприятий  уплачивает  налоги  по  традиционной  системе  налогообложения.  Это  обусловлено  тем,  что  ЕНВД  и  петент  представляют  собой  форму  налогообложения,  необходимость  которой  возникает,  если  административные  ресурсы  государства  не  способны  наладить  эффективное  налогообложение  в  определенных  видах  деятельности,  Другими  словами,  вмененное  налогообложение  служит  преимущественно  фискальным  целям  и  упрощению  налоговою  администрирования  со  стороны  налоговых  органов,  а  не  для  снижения  налоговой  нагрузки  на  субъекты  малого  предпринимательства.  Кроме  того,  учитывая  ограничения  по  субъектному  составу  и  видам  деятельности,  предусмотренные  ЕНВД  и  патентной  системой,  для  малых  инновационных  предприятий  применима  лишь  УСН,  и  то  с  некоторыми  оговорками

Льготы  при  упрощенном  режиме  налогообложения  доступны  не  всем  сферам  предпринимательства.

На  практике  УСН  облегчает  лишь  положение  организаций,  занимающихся  розничной  торговлей  и  оказанием  услуг  населению.  Для  малых  предприятий,  которые  специализируются  на  научно-исследовательских  и  опытно-конструкторских  разработках,  освобождение  от  уплаты  налога  на  добавленную  стоимость  (НДС)  осложняет  налаживание  делового  партнерства  с  другими  фирмами.  Научные  предприятия  по  своей  природе  располагаются  в  середине  производственной  цепочек.  В  случаях  применения  малым  инновационным  предприятием  УСН  фирма,  являющаяся  плательщиком  НДС  и  осуществляющая  покупку  его  продукции,  повторно  уплачивает  налог  с  добавленной  стоимости,  созданной  всеми  предшествующими  компаниями  [2].

Другим  сдерживающим  фактором  применения  УСН  малым  инновационным  бизнесом  являются  предельные  значения  по  выручке.  Показатель  в  60  млн.  руб.  в  год  с  учетом  корректировки  на  коэффициент-дефлятор  не  позволят  малым  предприятиям  полноценно  пользоваться  налоговыми  льготами.  Дело  в  том,  что  их  доходы  от  реализации  продук­ции  значительно  превышают  предельные  значения,  установленные  Налоговым  кодексом  РФ  средние  показатели  годового  объема  выручки  малых  инно­вационных  предприятий  в  зависимости  от  региона  и  направления  деятельности  колеблются  от  65  до  250  млн.  руб.  По  этой  причине  через  несколько  ме­сяцев  работы  на  спецрежиме  малые  инновационные  Предприятия  вынуждены  переходить  на  общеуста­новленный  порядок  исчисления  и  уплаты  налогов  с  большими  налоговыми  затратами,  возникающими  при  потере  права  использования  УСН.

Среди  прочих  недостатков  действующего  механизма  применения  УСН  можно  выделить  следующие:

·     реальные  трудовые  затраты  на  ведение  налогового  и  бухгалтерского  учета  с  2013  г.;

·     уплата  минимального  налога  при  убыточной  или  малорентабельной  деятельности  предприятия;

·  необходимость  пересчета  налоговой  базы  по  единому  налогу  и  уплаты  пенни  в  случае  реализации  основных  средств  и  нематериальных  активов  до  истечения  определенного  срока  с  момента  учета  расходов  на  их  приобретение.

Проблемы  с  применением  УСН  предопределяли  низкий  уровень  ее  эффективности  в  стимулировании  малого  инновационного  бизнеса.  При  этом  оценка  стимулирующей  роли  специальных  налоговых  режимов  затруднена  отсутствием  статистических  данных.

Налоговые  органы  не  представляют  сведений  о  налоговых  поступлениях  от  субъектов  малого  предпринимательства.  Поэтому  воспользуемся  структурой  поступления  налогов  по  видам  экономической  деятельности,  предусмотренных  специальными  налоговыми  режимами  (табл.  1)  [4].

Таблица  1. 

Доля  налоговых  поступлений  по  специальным  налоговым  режимам  в  общем  объеме  налоговых  платежей  консолидированного  бюджета  РФ  в  2006—2012  гг.  по  основным  видам  экономической  деятельности

Анализ  динамики  изменений  доли  налоговых  поступлений  от  специальных  налоговых  режимов  по  видам  экономической  деятельности,  представленной  в  табл.  1,  позволяет  сделать  некоторые  выводы.  Наибольшая  доля  налоговых  поступлений  в  2012    г.  приходилась  на  следующие  виды  экономической  деятельности:

·       сельское  хозяйство,  охота  и  лесное  хозяйство  —  11  %;

·       гостиницы  и  рестораны  —  11,7  %;

·       оптовая  и  розничная  торговля  —  9,3;

·       операции  с  недвижимым  имуществом  —  6,1.

Это  вполне  логично,  если  учесть,  что  применение  специальных  налоговых  режимов  выгодно  для  небольших  фирм,  работающих  в  сфере  торговли  и  обслуживания.  А  в  настоящее  время  малый  бизнес  получил  развитие  именно  в  указанных  областях  деятельности,  в  то  время  как  в  производственной  сфере  занято  около  11  %  малых  предприятий.  Кроме  того,  такой  мощный  рынок,  как  сфера  научно-технических  новшеств  и  информации,  вообще  не  осваивается.

В  связи  с  тем  что  деятельность  малого  инновационного  бизнеса  не  подлежит  статистическому  учету,  его  роль  в  формировании  доходов  бюджетной  системы  отождествляется  с  налоговыми  платежами  малых  предприятий  промышленности,  производящих  наукоемкую  продукцию.  Например,  в  сфере  обрабатывающих  производств  доля  налогов,  предусмотренных  специальными  налоговыми  режимами  составляет  только  около  1  %  от  общих  поступлений  это  же  позволяет  говорить  о  непопулярности  спецпрежимов  в  видах  экономической  деятельности,  связанных  с  промышленным  производством.  То  есть  стимулирование  производства  практически  не  может  быть  реализовано  в  рамках  специальных  налоговых  режимов

Следует  отметить,  что  доходы  консолидированного  бюджета,  полученные  от  взимания  налогов  по  специальным  налоговым  режимам,  на  протяжении  всего  времени  их  функционирования  крайне  малы  (табл.  2)  [4].

Таблица  2. 

Поступления  налогов,  уплачиваемых  в  связи  с  применением  специальных  налоговых  режимов,  в  общем  объеме  налоговых  поступлений  консолидированного  бюджета  РФ  в  2003—2012  гг.,  тыс.  руб.

Так  как  патентная  система  налогообложения  введена  в  2013  году,  то  в      года  показатель  сборов  по  данной  системе  составил  591  482  руб.  По  сравнению  с  другими  системами  налогообложения  этот  показатель  крайне  мал,  что  говорит  о  явном  несовершенстве  данного  режима  и  нежелании  предпринимателей  переходить  на  его  уплату.

Анализ  динамики  налоговых  поступлений  в  РФ,  представленной  в  таблице  2.,  показывает,  что  начиная  с  2009  г.  наблюдается  устойчивое  снижение  доли  налогов,  уплачиваемых  при  применении  СНР,  а  положительный  рост  сумм  единого  налога  в  разрезе  каждого  специального  режима  обусловлен  незначительным  увеличением  числа  предпринимательских  структур.

Необходимо  признать,  что  экономическая  роль  участников  специальных  налоговых  режимов  достаточно  низка,  а  доля  этих  субъектов  в  доходах  консолидированного  бюджета  РФ  ничтожна.  Субъекты  малого  предпринимательства,  применяющие  общий  режим  налогообложения,  дают  основную  доходную  составляющую  в  бюджете  государства  среди  всех  малых  предприятий.  Между  тем  в  рамках  общей  системы  налогообложения  отдельных  льгот,  стимулирующих  экономическое  развитие,  для  малого  бизнеса  не  предусмотрено.  Именно  эта  часть  предпринимательства  оказалась  совершенно  не  поддерживаемой  и  не  замеченной  в  налоговом  законодательстве.  По  мнению  авторов,  в  государственных  интересах  переместить  акценты  налогового  стимулирования  именно  на  эту  категорию  предпринимательства.

Развитые  страны  постепенно  ограничивают  применение  специальных  налоговых  режимов,  предоставляя  налоговые  льготы  для  малого  бизнеса  в  форме  специальных  (пониженных)  ставок  по  налогу  на  прибыль  корпораций. 

Рисунок  2.  Сравнительный  анализ  ставок  налога  на  прибыль  для  малых  и  крупных  предприятий  в  России  и  за  рубежом

Необходимо  особо  выделить  проблему  порогов  и  ставок,  предусмотренных  при  применении  спецрежимов.

С  одной  стороны,  слишком  высокий  порог  выхода  из  специального  режима  привлекает  излишне  много  экономических  субъектов,  использующих  этот  режим  для  сокращения  налоговых  платежей.

С  другой  стороны,  слишком  низкий  «выходной»  порог  затрудняет  деятельность  субъектов  малого  предпринимательства,  для  которых  ведение  учета  и  отчетности  составляет  реальную  проблему.

В  связи  с  этим  в  настоящее  время  специальные  режимы  не  предусмотрены  налоговыми  системами  большинства  развитых  стран.  Но  при  этом  общий  режим  налогообложения  адаптирован  для  малого  бизнеса.

В  заключение  можно  констатировать,  что  в  настоящее  время  направленность  специальных  налоговых  режимов  на  стимулирование  малого  инновационного  бизнеса  прослеживается  недостаточно  четко.  Очень  часто  не  достигается  упрощение  налогообложения  и  сокращение  административных  расходов  (субъектов  малого  предпринимательства  и  налоговой  администрации).  Это  касается  как  упрощенных,  так  и  вмененных  систем  налогообложения.  Главные  причины  отказа  от  применения  специальных  налоговых  режимов:

·недостаточная  ясность  в  определении  категорий  налогоплательщиков;

·несогласованность  условно  расчетных  налогов  по  различным  параметрам  как  между  собой,  так  и  с  общим  порядком  налогообложения.

Поэтому  в  стратегическом  плане  необходимо  предусмотреть  полный  отказ  от  специальных  налоговых  режимов,  заменив  их  системой  льгот  инвестиционного  характера  при  налогообложении  прибыли  для  малого  инновационного  бизнеса.

Список  литературы:

1.Касьянов  А.В.  Всё  о  малом  предпринимательстве:  полн.  практ.  рук.  —  (5-е  изд.,  перераб.  и  доп.):  ГроссМедиа:  РОСБУХ;  М.;  2011.

2.Митрофанова  И.А.  Налогообложение  малого  предпринимательства  в  России  и  за  рубежом:  реалии  и  прогнозы  —  /  И.А.  Митрофанова,  А.А.  Эрентраут  //  Молодой  ученый.  —  2012.  —  С.  130—135.

3.Федеральный  закон  от  25.06.2012  №  94-ФЗ.  «О  внесении  изменений  в  части  первую  и  вторую  Налогового  кодекса  РФ  и  отдельные  законодательные  акты  РФ».

4.Федеральная  налоговая  служба  России  —  [Электронный  ресурс]  —  Режим  доступа.  —  URL  www.nalog.ru

5.Федеральная  служба  государственной  статистики  —  [Электронный  ресурс]  —  Режим  доступа.  —  URL:  gks.ru