ВЫБОР  ПРЕДПРИЯТИЕМ  НАИБОЛЕЕ  ЭФФЕКТИВНОЙ  СИСТЕМЫ  НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Ярославская  Оксана  Константиновна

студент  факультета  трансферных  специальностей  УЛГУ,  г.  Ульяновск

E-mail:  OksanaJ92@rambler.ru

Заббарова  Ольга  Алексеевна

научный  руководитель,  канд.  экон.  наук,  доцент  кафедры  «Финансы  и  кредит»  факультета  экономики  УЛГУ,  г.  Ульяновск

Для  любого  государства  налоговая  система  является  одним  из  важнейших  регуляторов  экономического  развития,  основой  финансово-кредитного  механизма  государственного  регулирования  экономики.  Налоги,  как  и  в  целом  налоговая  система,  являются  мощным  инструментом  управления  экономикой.  В  зависимости  от  применяемого  предприятием  режима  налогообложения  зависит  сумма  налогов,  которые  уплачиваются  в  бюджет  государства,  что  в  свою  очередь  ведёт  к  формированию  определённых  затрат  предприятия,  связанных  с  необходимостью  исполнения  налоговых  обязательств  перед  бюджетом  страны.

Налог  считается  установленным  лишь  когда  определены  налогоплательщики  и  элементы  налогообложения:  объект  налогообложения;  налоговая  база;  налоговая  ставка;  налоговый  период;  порядок  исчисления  налогов;  сроки  и  порядок  уплаты  налога. 

Существует  2  режима  налогообложения:  общий  режим  и  специальные  налоговые  режимы,  их  имеют  право  применять  определенные  категории  юридических  лиц  и  индивидуальных  предпринимателей.

Также  существует  3  вида  специальных  налоговых  режимов,  которые  могут  применять  малыми  предприятиями  и  индивидуальными  предпринимателями:

·     Упрощённая  система  налогообложения  или  УСН;

·     Единый  сельскохозяйственный  налог  или  ЕСХН;

·     Единый  налог  на  вменённый  доход  или  ЕНВД.

Индивидуальные  предприниматели  с  01.01.2013  могут  применять  патентную  систему  налогообложения  [3].

ЕСХН  и  ЕНВД  больше  применимы  к  специфическим  видам  деятельности  организаций  (например,  производство  или  переработка  сельскохозяйственной  продукции),  да  и,  к  тому  же,  право  выбора  данных  налоговых  систем  ограниченно  законодательно.  По  этой  причине  предметом  изучения  мы  выбрали  упрощенную  систему  налогообложения  и  общий  режим  налогообложения,  которые  могут  применять  малые  предприятия  при  соблюдении  определенных  нормативов  деятельности. 

Правильный  выбор  системы  налогообложения  не  всегда  зависит  от  желания  или  нежелания  налогоплательщика,  а  в  первую  очередь  определяется  законодательством.  Несмотря  на  кажущуюся  строгость  ограничений  по  применению  тех  или  иных  систем  налогообложения,  практически  всегда  есть  возможность  применять  наиболее  выгодную  систему  налогообложения.  Манипулируя  системами  налогообложения  вполне  реально  минимизировать  налоговую  нагрузку  предприятия,  а  по  отдельным  налогам  свести  сумму  платежа  до  нуля  [3,  с.  271].

Ключевым  фактором,  который  определяет  наиболее  выгодную  схему  налогообложения,  является  суммарная  налоговая  нагрузка,  но  иногда  существенную  роль  могут  играть  и  другие  составляющие,  например:

·     Бухгалтерское  сопровождение,  а  именно  его  стоимость  и  сложность,  налоговый  учет;

·     необходимость  оформления  первичных  документов;

·     необходимость  учета  операций  с  основными  средствами;

·     порядок  налогообложения  дивидендов;

·     Оплата  труда  и  обеспечение  наемных  работников;

·     наличие  и  эффективное  применение  законных  способов  уменьшения  налогового  бремени. 

И  так,  при  применении  общего  режима  налогообложения  налоги  уплачиваются  в  соответствии  с  Налоговым  кодексом  РФ.  Данная  система  подходит  для  тех  предприятий,  которые  не  подпадают  под  действие  закона  о  ЕНВД.  Данная  система  налогообложения  дает  возможность:

·     осуществлять  разные  виды  деятельности,  не  лимитируя  при  этом  суммы  выручки, 

·     возмещать  из  бюджета  сумм  НДС,  как  по  приобретенным  основным  средствам,  так  и  по  другим  основаниям,

·     неограниченной  численности  работников 

·     другие  важные  показатели  в  деятельности  предприятия. 

Общий  же  режим  налогообложения  отличается  своей  сложностью,  которая  заключается  в  необходимости  ведения  полноценного  учёта  (бухгалтерского,  налогового).

Предприятия,  применяющие  общий  режим  налогообложения  в  2013  году  уплачивают  следующие  виды  налогов  и  сборов:        

Налог  на  добавленную  стоимость  (НДС)  —  взимается  по  трем  налоговым  ставкам  в  зависимости  от  объекта  налогообложения  18  %,  9  %,  0  %.  суммы  НДС  применяется  счёт-фактура.

Налог  на  прибыль  —  налоговая  ставка  20  %;

Налог  на  имущество  —  налоговая  ставка  до  2,2  %;

Прочие  налоги  в  соответствии  с  составом  имущества  предприятия.

Один  из  недостатков  общего  режима  налогообложения  является  то,  что  предприятия  теряют  партнеров,  которые  применяют  УСН,  т.к.  последние  становятся  в  этом  случае  конечными  плательщиками  НДС  а  предприятие,  которое  применяет  общий  режим  налогообложения  утрачивает  право  его  возмещения  НДС  из  бюджета. 

Упрощенная  система  налогообложения  (УСН)  относится  к  специальным  режимам  налогообложения,  носит  заявительный  характер.

Данная  система  подходит  для  тех  организаций,  доход  по  итогам  года  у  которых  не  превысил  60  млн.  руб.,  остаточная  стоимость  основных  средств  не  превышает  100  млн.  руб.,  средняя  численность  работников  не  превышает  100  человек.  В  уставном  капитале  предприятия,  применяющего  УСН,  доля  участия  других  организаций  не  должна  превышать  25  %,  это  важно  знать  для  предприятий,  собирающихся  применять  данную  систему.

Согласно  п.  3  ст.  346.12  НК  РФ,  не  имеют  права  применять  УСН  организации,  имеющие  филиалы  и  (или)  представительства),  также  банки,  страховщики,  инвестиционные  фонды,  частные  нотариусы,  адвокаты  и  т.д.

С  2013  года  срок  подачи  уведомлений  о  переходе  на  упрощенную  систему  налогообложения  продлен  до  31  декабря  года,  предшествующего  календарному  году,  начиная  с  которого  организации  переходят  на  уплату  УСН.  Для  вновь  созданных  организаций  срок  подачи  уведомлений  для  перехода  на  УСН  с  1  января  2013  года  увеличен  с  5  до  30  календарных  дней  с  даты  постановки  на  учет  в  налоговом  органе  [4].

Применение  данной  системы  налогообложения  подразумевает:

1.  Замену  трех  налогов  одним:  освобождение  от  налога  на  прибыль,  налога  на  имущество,  НДС.  Исключением  является  НДС,  подлежащий  уплате  при  ввозе  товаров  на  таможенную  территорию  РФ.

2.  Возможность  выбора  объекта  налогообложения  самим  налогоплательщиком.  Если  применяется  ставка  6  %,  то  объектом  налогообложения  признается  общая  сумма  доходов,  которые  поступают  в  организацию.  В  совокупный  доход  налогоплательщика,  признаваемый  по  моменту  начисления,  в  соответствии  с  главой  25  НКРФ  включается  выручка,  авансы,  для  торговых  предприятий,  работающих  по  договорам  комиссии  —  комиссионное  вознаграждение.  Сумма  расходов  в  этом  случае  не  уменьшает  налогооблагаемую  базу  и  документально  подтверждать  понесенные  расходы  организации  не  следует.

Если  применяется  ставка  15  %,  то  объектом  налогообложения  будет  признаваться  разница  между  доходами  и  расходами. 

3.  Сокращение  объема  сдаваемой  отчетности  и  упрощение  налогового  учета. 

4.  Освобождение  организации  от  ведения  бухучета.  Но  сохраняется  действующий  порядок  ведения  кассовых  операций  и  учета  основных  средств,  и  предоставления  статистической  отчетности.

Общий  режим  налогообложения  можно  порекомендовать  средним  и  крупным  организациям  с  многолетним  стажем  в  бизнесе.  Начинающим  предприятиям  более  интересна  и  выгодна  все  же  УСН  [3].

Проведем  сравнительный  анализ  налоговой  нагрузки  условного  малого  предприятия  при  применении  различных  режимов  налогообложения.

Например,  за  отчётный  период  (квартал)  ведения  хозяйственной  деятельности  малое  предприятия  получило  следующие  результаты  и  показатели:

Выручка  от  продаж  (нетто)  —  300  000  руб.;

Фонд  заработной  платы  —  50  000  руб.;

Постоянные  и  переменные  расходы  составили  —  70  000  руб.

При  применении  ставки  6%,  объектом  налогообложения  являются  доходы  организации. 

Рассчитаем,  какие  налоги  организация  выплатит  в  2013  г  за  отчётный  квартал:

1.  Налог  на  доходы  физических  лиц  —  50  000  *  13  %(ставка  НДФЛ)=  6  500  руб.;

2.  Взнос  в  пенсионный  фонд  —  50  000  *  22  %  =  11  000  руб.;  (не  администрируется  налоговой  службой)

3.  Взнос  в  фонд  социального  страхования  —  50  000  *  2,9  %=  1450  руб.;  (не  администрируется  налоговой  службой)

4.  Взнос  в  фонд  обязательного  медицинского  страхования  —  50  000  *  5,1  %=  2550  руб.;  (не  администрируется  налоговой  службой)

5.  Единый  налог  —  300  000  *  6  %=  18  000  руб.;

Согласно  законодательству,  мы  можем  из  единого  налога  вычесть  взнос  в  пенсионный  фонд  (но  не  более  50  %  от  суммы  единого  налога,  то  есть  не  более  9  000  руб.)  18  000  –  9  000  =  9  000  руб.

Общая  сумма  налогов,  подлежащих  уплате  в  бюджет  составит:  6  500+11  000+1450+2550+  9  000=30  500  руб.

Теперь  рассчитаем,  величину  прибыли,  после  уплаты  налогов,  полученной  организацией:  300  000  –  70  000  –  30  500  –  (50  000  –  6  500)=  166  000  руб. 

При  применении  ставки  15  %,  объектом  налогообложения  являются  доходы  за  минусом  расходов  организации. 

Пример  расчёта  налоговых  взносов  по  УСНО  со  ставкой  15  %  (объектом  налогообложения  возьмём  доходы  за  минусом  расходов).

Рассчитаем,  какие  налоги  организация  выплатит  в  2013  г  за  отчётный  квартал:

1.  НДФЛ  —  50  000  *  13  %(ставка  НДФЛ)=  6  500  руб.;

2.  Взнос  в  пенсионный  фонд  —  50  000  *  22  %  =  11  000  руб.;  (не  администрируется  налоговой  службой)

3.  Взнос  в  фонд  социального  страхования  —  50  000  *  2,9  %=  1450  руб.;  (не  администрируется  налоговой  службой)

4.  Взнос  в  фонд  обязательного  медицинского  страхования  —  50  000  *  5,1  %=  2550  руб.;  (не  администрируется  налоговой  службой)

5.  Единый  налог  —  300  000  –  120  000  –  11  000*  15  %=23350  руб.;

В  расходную  часть  для  расчёта  налоговой  базы  включены  различные  расходы  в  сумме  120  000  руб.  (при  наличии  фактической  уплаты)  и  взносы  в  Пенсионный  фонд  в  сумме  11  000  руб.  (данную  сумму  налогоплательщик  в  праве  включить  в  полном  объёме  при  наличии  уплаты).

Однако,  в  этом  случае,  сумма  единого  налога  составила  менее  величины  минимального  налога  300  000*1  %=30  000  руб.  23350<  30  000  поэтому  в  бюджет  следует  уплатить  сумму  минимального  налога.

Общая  сумма  налогов,  подлежащих  уплате  в  бюджет  составит:  6  500+11  000+1450+2550+30  000=  51  500  руб.

Теперь  рассчитаем,  величину  прибыли,  после  уплаты  налогов,  полученной  организацией:  300  000  –  70  000  –  51  500  –  (50  000  –  6  500)  –  11  000  =  124  300  руб. 

Следует  отметить,  что  при  налогообложении  по  УСН  моментом  формирования  налоговой  базы  признается  факт  зачисления  денежных  средства  и  фактической  оплаты,  т.  е.  доходы  и  расходы  включается  только  с  момента  полной  оплаты  за  предоставленные  (полученные)  услуги  или  реализованный  (приобретённый)  товар. 

Общий  режим  налогообложения  распространяется  в  равной  мере  на  все  коммерческие  предприятия,  крупное  оно,  среднее  или  малое.  При  данном  режиме  все  объекты  учета  можно  разделить  на  две  группы:  средства,  которыми  владеет  предприятие,  или  активы,  и  вторая  группа  —  это  источники  средств  или  пассивы.  Данная  система  подходит  для  всех  видов  деятельности  предприятий,  которые  не  подпадают  под  действие  закона  о  ЕНВД.

Для  проведения  сравнительного  анализа  систем  налогообложения,  используем  условное  предприятие  у  которого  отсутствует  земля  в  собственности,  недвижимое  имущество,  транспортные  средства.  Предположим,  что  имущество  и  транспортные  средства  арендуются. 

Рассчитаем,  какие  налоги  организация  выплатит  в  2013  г  за  отчётный  квартал:

1.  НДФЛ  —  50  000  *  13  %  (ставка  НДФЛ)=  6  500  руб.;

2.  Взнос  в  пенсионный  фонд  —  50  000  *  22  %  =  11  000  руб.;  (не  администрируется  налоговой  службой)

3.  Взнос  в  фонд  социального  страхования  —  50  000  *  2,9  %=  1450  руб.;  (не  администрируется  налоговой  службой)

4.  Взнос  в  фонд  обязательного  медицинского  страхования  —  50  000  *  5,1  %=  2550  руб.;  (не  администрируется  налоговой  службой)

5.  Налог  на  прибыль  организаций  —  300  000  –  120  000  –  15  000  *  20  %=33  000  руб.;  В  расходную  часть  для  расчёта  налоговой  базы  включены  различные  расходы  в  сумме  120  000  руб.  и  страховые  платежи  во  внебюджетные  фонды  в  сумме  15  000  руб.  Моментом  определения  налоговой  базы  по  налогу  на  прибыль  налогоплательщиком  выбран  метод  начисления,  т.е.  момент  отгрузки,  возможно  без  уплаты. 

6.  Налог  на  добавленную  стоимость  определяется  в  %  отношении  от  суммы  полученной  выручки  и  составит  300000  х.  18  %(ставка)  =54000  руб.

ООО  произвело  прочие  расходы  на  сумму  70000  руб.  Предположим,  что  расходы  совершены  ООО  с  учётом  выделенного  НДС  продавцами  (поставщиками).  Таким  образом,  в  нашем  случае  ООО  фактически  оплату  контрагентам-  поставщикам  не  производила,  но  предъявить  бюджету  сумму  налоговых  вычетов  по  полученным  и  оприходованным  ценностям  и  услугам  вправе.  В  нашем  примере  вычеты  по  НДС  по  приобретённым  товарам,  работам  (услугам)  составили  70000  руб.  х.  18  =12600  руб.

Таким  образом,  НДС  к  уплате  составит:  54000  –  12600  =  41400  руб.

Общая  сумма  налогов,  подлежащих  уплате  в  бюджет  составит: 

6  500+11  000+1450+2550+  33  000  +41400  =  74  400  руб.

В  данном  случае,  в  связи  с  отсутствием  у  ООО  имущества,  земли,  транспортных  средств  налоги  уплачивать  не  придётся.

Таблица  1. 

Сравнительный  анализ  общих  сумм  налогов  исчисленных  при  различных  режимах  налогообложения

На  основании  данных  таблицы  1  можно  сделать  вывод,  что  наименьшая  сумма  налогов,  подлежащих  уплате  в  бюджет  по  данному  условному  предприятию  возникает  применительно  к  упрощённой  системе  налогообложения.

Проведенный  сравнительный  анализ  режимов  налогообложения  подтверждает  необходимость  и  эффективности  налогового  планирования  и  налоговой  оптимизации  на  предприятиях,  позволяет  достичь  определенной  налоговой  экономии  и  снижения  налоговой  нагрузки  налогоплательщика.

Несомненно,  вышеперечисленные  преимущества  делают  упрощенную  систему  налогообложения  весьма  привлекательной  для  налогоплательщика.  Но  следует  отметить,  что  для  оценки  целесообразности  ее  применения  необходимо  отметить  и  риски,  которые  возникают  при  применении  УСН,  а  также  некоторые  ограничения  при  ее  применении:

·Вероятность  утраты  права  на  применение  УСН  в  случае  превышения  по  итогам  года  размера  полученных  доходов,  остаточной  стоимости  основных  средств  и  нематериальных  активов  и  средней  численности  работников  при  расширении  финансово-хозяйственной  деятельности  предприятия  [2,  234—235].

·Отсутствие  права  на  открытие  филиалов  и  представительств.

·Отсутствие  права  заниматься  отдельными  видами  деятельности  (например,  банковской,  страховой).

·Включение  в  налоговую  базу  полученных  от  покупателей  авансов,  которые  впоследствии  могут  оказаться  ошибочно  зачисленными  суммами.  Учет  в  составе  расходов  только  оплаченных  затрат  (например,  невыплаченной  заработной  платы). 

·Отсутствие  обязанности  уплачивать  НДС  может  привести  к  потере  покупателей-плательщиков  НДС.  Компаниям,  которые  уплачивают  НДС,  на  заинтересованы  в  покупке  товаров  (работы,  услуги)  у  компаний-«упрощенцев»  по  цене,  аналогичной  ценам  конкурентов,  в  которых  учтен  НДС.  Ведь  сумму  НДС,  которую  предъявит  поставщик,  можно  принять  к  вычету,  то  есть  уменьшить  на  нее  свой  собственный  НДС  к  уплате  в  бюджет.

·Отсутствие  возможности  уменьшения  налоговой  базы  на  сумму  убытков,  полученных  в  период  применения  УСН,  в  результате  перехода  на  иные  режимы  налогообложения  и  наоборот,  невозможность  учета  убытков,  полученных  в  период  применения  иных  налоговый  режимов,  в  налоговой  базе  при  УСН. 

Недостатки  данного  режима  в  том,  что:  имеются  также  ограничения  по  применения  данной  системы  налогообложения,  а  также  в  случае  высокого  удельного  веса  заявленных  расходов  у  налогоплательщика  не  имеется  возможности  минимизировать  налог  до  нуля,  в  данном  случае  налогоплательщик  обязан  исчислить  минимальный  налог  в  размере  1  %  от  суммы  полученного  дохода  за  год. 

При  выборе  режима  налогообложения  УСН  организации  малого  бизнеса  должны  обоснованно  выбирать  объект  налогообложения  (  доходы  или  доходы  за  минусом  расходов)  в  зависимости  от  специфики  бизнеса  и  перспектив  его  развития  в  течении  планируемого  периода  деятельности.  Это  позволит  своевременно  изменить  режим  налогообложения  и  существенно  снизить  налоговую  нагрузку  на  бизнес.

Правильный  подход  к  выбору  наиболее  выгодной  системы  налогообложения  —  это  залог  успешного  развития  предприятия,  и  насколько  грамотным  будет  подход  при  выборе  той  или  иной  системы  налогообложения,  настолько  предприятие  сможет  впоследствии  сократить  свои  отчисления  в  бюджет,  и  следовательно  сохранить  дополнительные  средства,  которые  возможно  будут  впоследствии  направлены  на  развитие  предприятия.

Список  литературы:

1. Жидкова  Е.Ю.  Налоги  и  налогообложение:  учебное  пособие;  2-е  изд.,  перераб.  и  доп.  М.:  Эксмо,  2009.  —  480  с.;
2. Качур  О.В.  Налоги  и  налогообложение:  учебное  пособие.  М.:  Кнорус,  2007.  —  304  с.;
3. «Налоговый  кодекс  Российской  Федерации  (часть  вторая)»  от  05.08.2000  №  117-ФЗ  (ред.  от  07.05.2013)//  «Собрание  законодательства  РФ»,  07.08.2000,  №  32,  ст.  3340;  «Собрание  законодательства  РФ»,  13.05.2013,  №  19,  ст.  2321
4. Учет  налогоплательщиков  —  [Электронный  ресурс]  —  Режим  доступа.  —  URL:  http://www.nalog.ru/gosreg/reg_fl/  (дата  обращения  01.04.2013).