ПРОБЛЕМЫ СТАНДАРТНЫХ И СОЦИАЛЬНЫХ НАЛОГОВЫХ ВЫЧЕТОВ ПО НДФЛ

PROBLEMS OF STANDARD AND SOCIAL PERSONAL INCOME TAX DEDUCTIONS

Anastasia Toporova

student, Department of Finance, Orenburg State University,

Russia, Orenburg

Yulia Fedoseeva

scientific supervisor, candidate of Sciences in Economics, associate professor of the Department of Finance, Orenburg State University,

Russia, Orenburg

АННОТАЦИЯ

На протяжении многих годов обсуждается эффективность применения налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц в Российской Федерации с точки зрения решения социально-экономических задач. Данная тема актуальна в силу высоких показателей бедности, большого разрыва доходов среди населения. Рассмотрены возможные пути совершенствования налоговых льгот с целью справедливого налогообложения на основании анализа статистических данных.

ABSTRACT

For many years, the effectiveness of the application of tax deductions for personal income tax in the Russian Federation from the point of view of solving socio-economic problems has been discussed. This topic is relevant due to high poverty rates, a large income gap among the population. Possible ways of improving tax benefits for the purpose of fair taxation based on the analysis of statistical data are considered.

Ключевые слова: стандартные вычеты, социальные вычеты, налоговые льготы, НДФЛ.

Keywords: standard deductions, social deductions, tax benefits, personal income tax.

В современном мире налоги на доходы, имущество и расходы, взимаемые с граждан в прямой и непрямой формах, не могут рассматриваться как фискальные инструменты, обеспечивающие доход только для государства. Хотя эти налоги выполняют свои фискальные функции, они должны одновременно соответствовать требованиям социальной справедливости [1].

Мировая практика налогообложения доходов физических лиц достаточна разнообразна, но существуют общие элементы, такие как налоговые вычеты (скидки). Многие государства предоставляют стандартные налоговые вычеты (необлагаемый минимум) и нестандартные (расходы на лечение, обучение и т.д.).

В последние годы во многих странах мира наблюдается тенденция к росту налоговых расходов, особенно тех статей, которые направлены на решение задач в области образования, здравоохранения, жилищной сферы, пенсионного обеспечения, поддержки групп с низкими доходами, а также развития определенных секторов экономики. Это создает видимость снижения и бюджетных расходов, и налогов и в то же время проведения социально ориентированной политики. Расширение предоставления налоговых льгот и освобождений в последние годы наблюдается и в России.

Российское налоговое законодательство предусматривает право налогоплательщика – физического лица на получение стандартного налогового вычета по НДФЛ. Размер данных вычетов зависит от категории налогоплательщика. В соответствии со ст. 218 НК РФ вычет в размере 500 р. в месяц предоставляется следующим категориям физических лиц:

- Героям Советского Союза и Героям Российской Федерации, а также лицам, награжденных орденом Славы трех степеней;

- инвалидам с детства, а также инвалидам I и II групп;

- участникам Великой Отечественной войны;

и др. (пп. 2 п. 1 ст. 218 НК РФ).

По данным отчетности ФНС в 2021 г. количество физических лиц, получивших вычет в размере 500 р., составляет 427 620 человек, и, получивших вычет в размере 3000 р., составляет 26 368 человек.

Налоговые вычеты в размере 3 000 р. и 500 р. были введены с 1 января 2001 г. При этом в 2001 г. вычет в размере 3 000 р. составлял 93 % от средней заработной платы (3000/3240×100), а вычет в размере 500 рублей - 15% от средней зарплаты (500/3240 *100). В настоящее время стандартный вычет в размере 3 000 руб. составляет всего лишь 8% от средней заработной платы (3000/36746*100).

Рассчитаем данный показатель для 2019-2021 гг. по данным Пенсионного фонда РФ. Стандартный вычет в размере 3000 р. в 2019 г. составляет всего лишь 9,8 % от медианной заработной платы (3000/30458*100), в 2020 г. – 9,3 % (3000/32422*100) и в 2021 г. – 8,5 % (3000/35370*100).

Доля стандартного вычета в размере 500 р. в 2021 г. составляет 1,4% от медианной зарплаты (500/35370*100). Доля полученной налогоплательщиком налоговой экономии от применения стандартных вычетов и того меньше. Под налоговой экономией в данном случае понимается та сумма, на которую физическое лицо, применяющее стандартный вычет, заплатит НДФЛ в меньшем размере. Так, например, налоговая экономия от применения стандартного вычета 3000 руб. за месяц составит 3000*13% = 390 р., а от применения стандартного вычета 500 р. – 65 р. [3].

Следует также отметить и то, что объективно снижается число тех налогоплательщиков, которые имеют право на получение данных стандартных вычетов. Причины как в естественном уменьшении числе таких налогоплательщиков (инвалиды Великой отечественной войны, ликвидаторы последствий аварии на Чернобыльской АЭС, блокадники Ленинграда и др.), так и в том, что растет число тех, чьи доходы являются необлагаемыми (пенсии участников Великой отечественной войны, пенсии по инвалидности и др.). Все это говорит о чрезвычайно низкой эффективности стандартных налоговых вычетов по НДФЛ в размере 3 000 р. и 500 р.

Во многих развитых странах растущий бюджетный дефицит вызывает особую озабоченность, поскольку старение населения, с которым они столкнулись или столкнутся в неотдаленной перспективе, потребует роста расходов на пенсионное обеспечение, медицинские и социальные услуги для лиц старших возрастов. Это актуально и для нашей страны [2].

Однако отменить данную налоговую льготу в силу ее экономической неэффективности невозможно. Стандартные налоговые льготы в размере 3 000 и 500 р. являются льготой социального характера. Кроме того, стандартные налоговые вычеты, по своей сути, являются налоговой льготой компенсационного характера. Однако чрезвычайно низкая величина налоговой экономии, которую дает действующий механизм предоставления стандартных налоговых вычетов, превращает ее из компенсационной льготы в льготу «оскорбляющего» для налогоплательщика характера. В этой связи, необходимо, во-первых, увеличить размер стандартного вычета; во-вторых, проводить ежегодную индексацию размера данных налоговых вычетов; в-третьих, пересмотреть категории налогоплательщиков, которым будет положен данный вычет [3].

В качестве новых категорий налогоплательщиков, которым будет предоставляться стандартный вычет в размере 3000 р., предлагается рассмотреть Героев СССР и Героев РФ, участников Специальной военной операции и супругов погибших военнослужащих, участников Специальной военной операции.

Вычет в размере 500 р. для многодетных родителей, которые получили орден «Родительская слава» или медаль ордена «Родительская слава», а также женщин, получивших орден «Мать-героиня».

Номинально сохраняя эти вычеты, государство пытается демонстрировать свое признание заслуг отдельных граждан, но при этом, к сожалению, не оказывает им реальную социальную поддержку.

Согласно пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ налогоплательщикам, имеющих детей, предоставляется стандартный вычет.

Прожиточный минимум по данным Росстата по России на ребенка с 1 июня 2022 г. составляет 13 501 р., с 1 января 2023 г. 13 944 р. Стандартный вычет на 1 и 2 ребенка по 1 400 р. на каждого родителя, пока совокупный доход за год не превысит 350 тыс. р. Реальная экономия в месяц на одного ребенка составляет 1400*13 % = 182 р.

В 2022 г. по предварительным данным Росстата среднемесячная номинальная начисленная заработная плата работников в целом по экономике составляет 64 191 р. Получается, что налогоплательщик сможет воспользоваться данным вычетом пять месяцев, и его экономия составит 910 р. (расчеты на одного ребенка).

 Низкий показатель в 350 тыс. р. не приносит существенных выгод налогоплательщикам, поэтому предлагается увеличить данный порог до трехкратного размера МРОТ, с учетом иждивенческой нагрузки для расширенного воспроизводства человеческого капитала.

Социальные налоговые вычеты предоставляются в соответствии со ст. 219 НК РФ и связаны не столько с доходами налогоплательщика, сколько с его расходами. С их помощью законодатель стремится поддержать население тратить свои доходы определённым образом, позитивным для государственных интересов (лечение, обучение, физическое развитие, пенсионное обеспечение).

Таблица 1.

Динамика социальных налоговых вычетов по данным Отчетов ФНС по форме №1-ДДК "Отчет о декларировании доходов физическими лицами"

Как видно из таблицы 1, самым затратным для бюджета является налоговый вычет на медицинские услуги около 40 %, на дорогостоящее лечение (23 %). Данные льготы имеют социальную направленность и являются неотъемлемой частью развитого государства.

На протяжении рассматриваемого периода все социальные налоговые вычеты увеличиваются. Наибольший темп прироста в 2021 г. по сравнению с 2020 г. пришелся на вычеты по дополнительным взносам на накопительную пенсию (189,6 %), приобретение лекарственных средств (175,7 %) и дорогостоящее лечение в медицинских организациях (167,1 %).

Социальный налоговый вычет привязан к расходам, которые описаны в таблицы выше. Трата денежных средств по данным направлениям не является первоочередной, за исключением медицинских услуг. При ежемесячном доходе около МРОТ (16 242 р.) налогоплательщик большую часть расходов несет на продукты питания, оплату коммунальных услуг, приобретение одежды и т.д. Затраты на собственное обучение, обучение детей, добровольное страхование и прочее становятся непосильными для данной группы населения, поэтому в большинстве случаев рассмотренная категория населения не имеет возможности воспользоваться социальными вычетами.

Рисунок 1. Динамика социальных налоговых вычетов по данным Отчетов ФНС по форме №1-ДДК "Отчет о декларировании доходов физическими лицами"

Роль налоговых льгот на инвестиции в образование (в контексте российской практики — налоговых вычетов по НДФЛ). Важно учитывать два фактора, оказывающих существенное влияние на восприимчивость физических лиц к «образовательным» налоговым льготам:

- стадия жизненного цикла человека, на которой реализуется налоговое стимулирование. Многочисленные исследования, обобщенные Карнейро и Хекманом, подтверждают, что большая часть инвестиций в человеческий капитал происходит в молодости. Следовательно, необходимо развивать систему налоговых вычетов и льгот, компенсирующих расходы физических лиц на получение базового высшего и среднего специального образования по программам бакалавриата и магистратуры;

- склонность работающего населения к самообучению. Структура расходов на конечное потребление домохозяйств в Российской Федерации за период 2018-2020 гг. свидетельствует о том, что на оплату услуг (куда входят коммунальные, образовательные и прочие) направлено в среднем 26,7% доходов. К сожалению, более точно оценить долю расходов населения на образование не представляется возможным.

Рассмотрим социальные налоговые вычеты на обучение в России.

По данным рисунка 2 видно, что в 2021 г. 389 689 налогоплательщиков воспользовались вычетом на собственное обучение, обучение брата или сестры и 566 462 – вычетом на обучение детей. За рассматриваемый период количество налогоплательщиков, воспользовавшихся вычетом, увеличивается.

Рисунок 2. Изменение количества налогоплательщиков, которым предоставлен вычет на обучение, по данным Отчетов ФНС по форме №5-НДФЛ и по форме №1-ДДК

Из данных таблицы 3, видно, что сумма полученных вычетов за собственное обучение, обучение брата или сестры в 2021 г. по сравнению с 2020 г. увеличилась на 26,4 %, за обучение детей увеличилась на 21,5 %. В 2020 г. по сравнению с 2019 г. темп роста сумм полученных вычетов на собственное обучение составил 113,6 %, на обучение детей – 109,2 %.

Таблица 2.

Динамика сумм полученных вычетов по данным Отчетов ФНС по форме №5-НДФЛ и по форме №1-ДДК, в млн р.

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ налоговый вычет предоставляется в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение, в размере фактически произведенных расходов на обучение с учетом ограничения в 120 тыс. р. на все социальные вычеты, а также в сумме, уплаченной налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей - в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 50 тыс. р. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей.

Средние суммы расходов, которые применяются для получения вычета на обучение, представлены на рисунке 3. В 2021 г. налоговый вычет на собственное обучение, обучение брата или сестры налогоплательщика в среднем составил 50,3 тыс. р., на обучение детей – 40,4 тыс. р. С каждым годом расходы, принимаемые к вычету, увеличиваются, но существующие ограничения в 120 тыс. р. (50 тыс. р. на ребенка) способствуют снижению интереса к обучению. Расходы, понесенные на образование, существенно превышают установленные лимиты, налогоплательщик не может вернуть уплаченный НДФЛ. Как видно из таблицы 3, в 2020 г. средняя цена за обучение в государственных и муниципальных образовательных организациях высшего образования за семестр составляет 73 170, 35 р., за год сумма приближается к 150 тыс. р., что несопоставимо с 50 тыс. р., которые принимаются к вычету.

Рисунок 3. Динамика суммы вычета на обучение на одного налогоплательщика

Таблица 3.

Динамика средних потребительских цен на отдельные виды услуг образования (на конец года), в р. [7]

В данном аспекте сложной задачей становится разработка такой налоговой системы, которая будет способствовать накоплению человеческого капитала. Обосновано это тем, что отсутствие стремления физических лиц к обучению препятствует широкому инвестированию в человеческий капитал, а также снижает эффективность таких инвестиций в силу принудительного характера обучения [4].

Увеличение ограничений, предусмотренных налоговым законодательством на социальные вычеты, будет стимулировать население получать образование. Предлагается повысить с 50 тыс. р. до 150 тыс. р. предельную сумму, с которой налогоплательщик сможет получить налоговый вычет на обучение детей. Выпадающие доходы вырастут в три раза с 5 524,2 млн р. до 16 572,5 млн р. расчет по данным 2021 г.

Таблица 4.

Выпадающие доходы государства по вычетам на обучение

Большинство налоговых вычетов в России предоставляются без учета дохода налогоплательщика [5].

Внедрение налоговых льгот провоцирует снижение налоговых доходов государства, но государство расширяет налоговое стимулирование с расчетом на будущий прирост налоговой базы за счет экономического роста. Однако, расширение налоговой базы может быть не достигнуто и, напротив, налоговая база может быть сокращена. В данной ситуации проявляются риски неэффективности налоговых льгот, которые состоят в недополучении запланированного дополнительного объема налоговых доходов бюджета, который мог быть получен в результате налогового стимулирования. Эти риски являются следствием невыполнениями своих функций налоговыми льготами. Оценка эффективности налоговых льгот является нетривиальным вопросом, и в условиях дефицита бюджета становится приоритетной для Министерства финансов и Правительства.

Выпадение налоговых доходов бюджетов вследствие ошибок сотрудников, отклонений в процессах налоговых органов являются следствием рисков налогового контроля и налогового администрирования. Они выступают как результат противоправных умышленных действиями сотрудников налоговой и таможенной службы, или как результат непредумышленных ошибок при выполнении ими служебных обязанностей [6].

Таким образом, необходимо рассмотреть применение грамотно выстроенной системы налоговых льгот и вычетов, основанной на возможности их использования только гражданами с низкими уровнями доходов. Данная мера будет препятствовать внедрению низко эффективных налоговых льгот. Каждый год вычеты должны индексироваться, в соответствии с текущей экономической ситуацией в стране. Размер социальных вычетов меняется очень редко и на очень маленькие суммы, а темпы инфляции набирают обороты, делая вычеты несопоставимыми с текущими реалиями.

Список литературы:

1. Тихонова А.В. Теоретические основы построения системы налогообложения населения / А.В. Тихонова // Теоретическая и прикладная экономика. – 2022. – №1. [электронный ресурс] – Режим доступа. – URL: https://cyberleninka.ru/article/n/teoreticheskie-osnovy-postroeniya-sistemy-nalogooblozheniya-naseleniya (дата обращения 23.04.2023)
2. Малинина, Т.А. Оценка налоговых льгот и освобождений: зарубежный опыт и российская практика / Т. Малинина – М.: Ин-т Гайдара, 2010 – 212 с.: ил. – (Научные труды / Ин-т экономической политики им. Е.Т. Гайдара; № 146Р). – ISBN 978-5-93255-299-5.
3. Мельникова Н.П. Стандартные налоговые вычеты по НДФЛ: проблемы применения и направления совершенствования / Н.П. Мельникова, А.В. Тихонова // Налоги и налогообложение. – 2018. – № 6. – С. 31 - 39. DOI: 10.7256/2454-065X.2018.6.26822 [электронный ресурс] – Режим доступа. –  URL: https://nbpublish.com/library_read_article.php?id=26822 (дата обращения 23.04.2023)
4. Тихонова А.В. Развитие налогового стимулирования инвестиций в человеческий капитал / А.В. Тихонова // Финансовый журнал. - 2023. - №1. [электронный ресурс] – Режим доступа. – URL: https://cyberleninka.ru/article/n/razvitie-nalogovogo-stimulirovaniya-investitsiy-v-chelovecheskiy-kapital (дата обращения 21.04.2023)
5. Крохмаль Д.Д. Налоговые вычеты по НДФЛ как инструмент решения социальных проблем государства / Д.Д. Крохмаль // Налоги и налогообложение. – 2021. – № 6. – С. 44 - 59. DOI: 10.7256/2454-065X.2021.6.37166 [электронный ресурс] – Режим доступа. – URL: https://nbpublish.com/library_read_article.php?id=37166 (дата обращения 25.04.2023)
6. Пугачев А.А. Налоговые риски государства: развитие теоретических подходов в контексте актуальных проблем налоговой политики России / А.А. Пугачев // Налоги и налогообложение. – 2021. – №1. [электронный ресурс] – Режим доступа. – URL: https://cyberleninka.ru/article/n/nalogovye-riski-gosudarstva-razvitie-teoreticheskih-podhodov-v-kontekste-aktualnyh-problem-nalogovoy-politiki-rossii (дата обращения 21.04.2023)
7. Образование в цифрах: 2021 : краткий статистический сборник / Л. М. Гохберг, О. К. Озерова, Е. В. Саутина; Нац. исслед. ун-т «Высшая школа экономики». — М.: НИУ ВШЭ, 2021.