ДИСКУССИОННЫЕ ВОПРОСЫ ЭКОНОМИЧЕСКОГО СОДЕРЖАНИЯ НАЛОГОВОГО БРЕМЕНИ И НАЛОГОВОЙ НАГРУЗКИ

Аннотация. На современном этапе экономического развития общества необходимо создание эффективной системы налогообложения в стране. Для определения  уровня изъятий в государственную казну используются понятия «налогового бремени» и «налоговой нагрузки». В статье даны понятия данных экономических категорий, а также представлено авторское рассуждение о том, являются ли эти понятия тождественными или нет.

Ключевые слова: налоговое бремя, налоговая политика, налоговая нагрузка, налоги, субъект хозяйствования, налогообложение, изъятие.

В настоящее время целью налоговой политики становится повышение роли налогов для регулирования и развития субъектов хозяйствования. Одно из главных требований к налоговой системе - ее оптимальный характер, способность не только финансировать потребности государства, но и не уменьшать стимулы субъектов хозяйствования к поиску путей повышения продуктивности и прибыльности их деятельности. Важным индикатором определения качества системы налогообложения в стране являются показатели налогового бремени и налоговой нагрузки.

Проблемами определения налоговой нагрузки и налогового бремени в своих работах рассматривают Зверяков М.И., Слатвинская М., Лыкова Л.Н., Миронова И.Б., Сидорова Е.Ю., Архипцева Л.М., Корнус В., Квасов В., Богачева О.В. и другие.

Дискуссионным вопросом является определение экономического содержания налогового бремени и налоговой нагрузки. Являются они тождественными? Или все-таки это разные экономические категории?

В статье мы проанализируем два этих понятия, определим их экономическое содержание и сформулируем выводы, о том, являются данные категории тождественными или нет.

Для начала, рассмотрим экономическое содержание данных понятий.

Проанализируем в таблице 1 некоторые определения из учебной и методической литературы современных экономистов, которые дают следующие определения налогового бремени.

Таблица 1.

Систематизация определений налогового бремени в экономической литературе

Для более понятного восприятия данной категории практиками часто используются определения не из учебно-научной литературы, а унифицированное, устоявшееся понятие, например в финансовом словаре налоговое бремя определяется как сумма налогов, уплаченных государством или организацией.

Классифицируют налоговое бремя в зависимости от уровня его распространения. Данная классификация представлена на рисунке 1.

Рисунок 1. Классификация налогового бремени в зависимости от уровня его распространения

На макроуровне анализируется тяжесть налогообложения всей страны в целом, а так же оценивается распределение налогового бремени между группами однородных предприятий, т.е. отраслями производства.

Налоговое бремя на микроуровне (уровне субъекта хозяйствования): уровень организации, учреждения и уровень физического лица.

Основные направления применения налогового бремени представлены на рисунке 2.

Рисунок 2. Направления применения налогового бремени

Далее, проанализируем понятие налоговой нагрузки.

В таблице 2 рассмотрены мнения различных авторов об экономическом содержании данной категории.

Таблица 2.

Систематизация определений налоговой нагрузки в экономической литературе

Отметим, что налоговую нагрузку Федеральная налоговая служба Российской Федерации использует в качестве критерия оценки налогоплательщиков во время отбора кандидатов для выездной налоговой проверки. Налоговая нагрузка определяется как отношение суммы уплаченных налогов по данным отчетности налоговой службы и оборота (выручки) организаций по данным Федеральной службы государственной статистики. Если налоговая нагрузка налогоплательщика меньшая, чем у других хозяйствующих субъектов в этой же отрасли, то это может стать основанием для  проведения проверки.

Такие авторы как Архипцева Л.М., Богачева О.В., Корнус В., Квасов В. определили налоговую нагрузку как самостоятельную экономическую категорию. Паскачев А.Б., Садыгов Ф.К., Саакян Р.С. считают, что понятие «налоговая нагрузка» уже, чем «налоговое бремя».

Колчин С.П. отожествляет эти термины, и обозначил их как «объем налоговых изъятий».

Данное мнение имеет место быть, однако проанализировав экономическое содержание понятий «налогового бремени» и «налоговой нагрузки» были сделаны следующие выводы:

1. Налоговое бремя необходимо для определения эффективности налоговой политики и системы в стране. Благодаря нему рассчитывается размер налогового поля и налоговой массы. В то время как, налоговая нагрузка - комплексное понятие, которое приобретает разные формы в зависимости от того, какую задачу необходимо решить при его использовании.

2. Налоговую нагрузку можно рассчитать, как сумму денежных средств, уплаченных налогоплательщиком в ходе исполнения своих обязанностей по уплате налогов. В отличии от него, налоговое бремя — это прямые и косвенные обязанности по уплате налогов.

3. Налоговое бремя можно охарактеризовать как отношения, возникающие в процессе изъятий определенных сумм в пользу бюджетов различных уровней для формирования их доходной части и стабильного функционирования. В то время как налоговая нагрузка является показателем, определяющий уровень налогового бремени.

Таким образом, хоть эти экономические категории взаимодействуют в общей сфере и, в некотором роде, вытекают  один из другого, однако не являются тождественными, и каждый несет в себе обособленную смысловую нагрузку.

Список литературы:

1. Архипцева Л.М., Информационное обеспечение планирования налоговых поступлений / Л.М. Архипцева // Налоги и налогообложение / - 2008 -№4 - С.25-33
2. Балацкий Е.В. Лафферовы эффекты и финансовые критерии экономической деятельности / Е.В. Балацкий // Мировая экономика и международные отношения -1997.- №11-С.31-43
3. Богачева О.В. Налоговый потенциал и региональные счета / О.В. Богачева // Финансы/- 2000/- №2-  C. 19-24
4. Брызгалин А.В. Налоги и налоговое право: учеб. пособие / А.В.Брызгалин., под ред. А. В. Брызгалина. М.:Аналитика-Пресс, 1997. — 600 с.
5. Дрожжина И.А. Методики определения налоговой нагрузки с учетом налогового потенциала экономического субъекта /И.А. Дрожжина// Сибирская финансовая школа -2009/ -№6- С.33-38
6. Зверяков М. И., Слатвинская М. А.. Теоретические основы определения налоговой нагрузки и налогового бремени /М. И. Зверяков, М. А. Слатвинская// Актуальные вопросы развития экономики: М-лы Международ.науч-практ.конф. 28.11.2014 г.Омск /Под ред. В.В. Карпова, А.И. Ковалева. – Омск: РОФ «ФРСР», – 2014/ – C.255-261
7. Майбуров И.А., Абрамов М.Д и др. Налоговая политика. Теория и практика: учеб. для магистрантов/ Под ред. И.А. Майбурова .М.:Юнити-Дана, 2015.- 518 с.
8. Миронова И.Б. Научные подходы и принципы формирования налоговой нагрузки / И.Б Миронова // Вопросы экономики и права – 2015. – №11- С.126-128
9. Миронова И.Б. Категории «налоговое бремя» и «налоговая нагрузка»: их значимость и применение в налоговой науке и практике   / И.Б.Миронова // Инновационное развитие экономики – 2014. –№5- С.5-8
10. А.Б. Паскачев , Ф. К. Садыгов, В. И. Мишин и др. Анализ и планирование налоговых поступлений: теория и практика / А.Б. Паскачев, Ф.К. Садыков, Р.С., В.И. Мишин/ Под ред. Ф.К. Садыгова ; ГНИИ РНС МНС России. - М.: Экономико-правовая литература.- 2004. - 228 с.
11. Романовский М.В., Иванова Н.Г. Налоги и налогообложение: учеб. для академического бакалавриата / М.В. Романовский, Н.Г. Иванова.; под ред. М.В. Романовского, Н.Г. Ивановой- М.: Юрайт, 2014.- 441 с.
12. Сидорова Е.Ю. Налоговое планирование: учеб. пособие для вузов / Е.Ю. Сидорова. — М.: Экзамен, 2006. — с.221