РЕГИОНАЛЬНАЯ СПЕЦИФИКА ПРИМЕНЕНИЯ СПЕЦИАЛЬНЫХ НАЛОГОВЫХ РЕЖИМОВ ДЛЯ СУБЪЕКТОВ МАЛОГО И СРЕДНЕГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА (НА ПРИМЕРЕ РЕСПУБЛИКИ КРЫМ И ГОРОДА ФЕДЕРАЛЬНОГО ЗНАЧЕНИЯ СЕВАСТОПОЛЯ)

Весь крымский полуостров до 2040 года официально признан Специальной Экономической Зоной (СЭЗ), и этот шаг можно смело считать благоприятным фактором для развития бизнеса в Крыму и привлечения новых инвестиций в экономику республики.

Современные условия СЭЗ в Крыму являются максимально привлекательными для инвесторов, благодаря целому ряду причин. Например, достаточно серьезный вид имеют сопутствующие различным направлениям бизнеса преференции и льготы, среди которых:

• 2% максимальной налоговой ставки на прибыль в первое 3-х летие деятельности;
• Предоставление возможности в течение первого десятилетия оплачивать страховые взносы с зарплаты в размере 7, 6%;
• Возможность в течение 10-ти лет иметь «0» ставку налога на имущество организаций;
• Налоговая ставка при УНС до 2016 года – нулевая, следующую «пятилетку» – 4%.

Эти, как и многие другие приятные налоговые сюрпризы, призваны стимулировать и развивать хозяйственную деятельность предпринимателей на крымском полуострове.

Как заявил нынешний замминистра по делам Крыма А. Соколов, правительство России стремится создать для местного бизнеса новые стимулы и возможности, помочь адаптироваться под российские законы и современные условия.

Кроме того, лояльность обусловлена еще и тем, что возникшие политические и экономические риски, санкционные настроения, имеющие непосредственное отношение к деятельности на полуострове, требуют определенной компенсации. А данные виды льгот способны подтолкнуть развитие бизнеса в Крыму, и сделать условия максимально выгодными и привлекательными, как для местных предпринимателей, так и для зарубежных спонсоров.

Пока на практике условия для работы в свободной экономической зоне на новой российской территории еще не полностью отработаны, поэтому говорить о плюсах и минусах достаточно сложно. Ясно, что в ходе настройки новой системы необходимо будет принятие дополнительных законов, поправок, или же внесение некоторых изменений в уже существующие законы – в зависимости от полученного первого опыта и сопутствующих нюансов. Зато уже сегодня можно назвать условия вхождения в зону экономической свободы довольно простыми.

Работа СЭЗ на территории полуострова регламентируется Федеральным законом, датированным 29.11.2014 года под N 377-ФЗ. Действующим законодательством пока что не предусмотрено ограничений по поводу организационно-правовой формы ИП или юридических лиц, желающих стать участниками СЭЗ.

Предпринимательская деятельность в СЭЗ ограничена, она не может касаться пользования недрами для целей разведки и добычи полезных ископаемых, разработки месторождений континентального шельфа Российской Федерации.

Это означает, что любые юр. лица и ИП, зарегистрированные и состоящие в Крыму на налоговом учете, имеют право получить положение участника СЭЗ. Обязательным является наличие соответственной инвестиционной декларации об осуществлении инвестиционного проекта на территории Республики Крым с вложением капитала в размерах от 3-х миллионов рублей за первые 3 года осуществления деятельности. Не имея статуса самостоятельного юридического лица, войти в зону не смогут различные представительства и филиалы компаний.

Для беспрепятственного вхождения в состав свободной экономической зоны необходимо соблюдать ряд условий и формальностей. Обязательными являются:

1. Регистрация ИП или организации в Севастополе или на остальной территории Крыма.
2. Постановка в местных налоговых органах на учет.
3. Подача соответственного заявления с просьбой заключить договор с возможностью деятельности в условиях СЭЗ.
4. Приложение указанного пакета документации при подаче заявления.
5. Заполнение установленного образца инвестиционной декларации.
6. Следующим пунктом идет ожидание принятия решения соответствующими органами и окончательное вынесение заключения. Порядок и сроки рассмотрения зависят от размеров капитальных вложений.
7. При сумме вложений более 100 млн. рублей заявка с проектом договора и приложенной документацией направляется на рассмотрение в экспертный совет по вопросам СЭЗ не позднее 7-дневного срока. В совете рассмотрение заявки происходит в течение 15 дней, при этом орган может вменить заявителю внесение каких-либо изменений в поданную декларацию. При заявленной сумме менее 100 млн. рублей, заявку обязаны рассмотреть высшие исполнительные органы власти Севастополя или Республики Крым – в зависимости от места регистрации заявителя. Рассмотрение производится в течение 7-дневного периода.
8. Заключение договора о работе в условиях СЭЗ. Заключенный договор затем входит в реестр участников свободной экономической зоны.
9. Последним организационным вопросом является получение свидетельства о включении участника в единый реестр СЭЗ. Именно с этого времени заявитель становится полноправным участником и получает право на осуществление предпринимательской и иных видов деятельности на территории свободной экономической зоны в условиях специальных режимов. Возможности и условия регулируются рамками заключенного договора.

Отказ в заключении договора практически невозможен, если участник выполнил все указанные требования и предоставил всю необходимую информацию и документы. Этот момент также регламентируется действующим законодательством.

Существует 2 разновидности льгот по налогам. Льготы для резидентов СЭЗ в Крыму и Севастополе включают:

• Пониженные ставки по налогам на прибыль предприятий и возможности применения в отношении основных средств повышенного амортизационного коэффициента;
• При работе на НДС – льготы на налоги во время помещения продукции под таможенную процедуру свободной зоны таможенного контроля;
• Возможность нулевого налогообложения на имущество организаций в течение 10-ти лет;
• Общие размеры страховых взносов на 10-летний период снижены до 7,6%;
• Земельный налог не уплачивается в первый 3-летний период работы.

Законом о СЭЗ может быть установлен определенный перечень требований по поводу возмещения и уплаты НДС, а также применения налоговых вычетов по акцизам. Кроме того, существуют отдельные моменты при постановке участников СЭЗ на учет как плательщиков специальных налогов.

Рассмотрим особенности налогообложения в Крыму и Севастополе.

Налог на прибыль в условиях крымской экономической зоны – наиболее приятный и выгодный, потому что участники СЭЗ уплачивают налоги на прибыль организаций по пониженным ставкам. Это в том случае, когда дело касается налога в региональный бюджет. А от уплаты налогов в федеральный бюджет резиденты полностью освобождаются – в течение 10 лет от даты получения первой прибыли. Налоговые ставки определяют высшие исполнительные органы Крыма и Севастополя, однако их размеры не будут выше установленного максимума. Например, первые 3 года участник уплачивает 2%-ный налог на прибыль в местный бюджет, в период с 4 до 8 лет осуществления деятельности – 6%, начиная с 9 года работы – 13, 5%.

Не менее комфортно и то, что участники свободной экономической зоны освобождаются и от налогообложения в отношении находящегося на балансе организаций имущества. Важный момент заключается в том, что не облагаемое налогом имущество должно приобретаться или создаваться с целью осуществления определенной деятельности на территории СЭЗ. Находиться имущество должно также на территории зоны. Освобождаются участники на 10 лет, отсчет которых начинается с последующего месяца после постановки имущества на учет.

К такого рода имуществу относится не только собственность организаций, но и имущество, переданное органами местного самоуправления на баланс предприятия. Считается, что наиболее актуальными льготы в этой сфере будут для направления ЖКХ и тех организаций, в ведении которых находятся большое количество имущественных владений.

Похожим вариантом является льгота на земельные налоги. Критерии для предоставления льгот практически те же – расположение земельного надела на территории СЭЗ, а также его эксплуатация в целях осуществления условий договора на территории зоны. Срок действия этих льгот – 3 года с того месяца как участник СЭЗ вступил в права владения конкретным участком при выполнении всех необходимых условий.

Страховые взносы оплачиваются в размере 7,6% на протяжении 10-летнего отрезка времени. Такая льгота распространяется на резидентов, которыми статус участника СЭЗ был получен не позднее 3-летнего периода от даты образования свободной экономической зоны на крымском полуострове.

Соблюдение всех правил, условий, льгот будет всесторонне контролироваться. Но хотя все налоговые проверки будут производиться Федеральной налоговой службой, любые внеплановые проверки должны строго согласовываться с Министерством по делам Крыма и отдельными экономическими органами субъектов.

Проведем сравнение систем налогообложения в Крыму и иных регионов России.

Таблица 2.1.

 Сравнение УСН Крыма и иных регионов РФ в 2016-2017гг.

Сравнительный анализ патентной системы Крыма и других регионов страны представлен в Таблице 2.2.

Таблица № 2.2.

Сравнение ПСН Крымского полуострова и иных регионов РФ в 2016-2017 гг.

Единый сельхозналог на крымском полуострове представлен в Таблице 2.3.

Таблица № 2.3.

Сравнение ЕСХН Крымского полуострова и иных регионов РФ в 2016-2017 гг.

Каких-либо различий в порядке уплаты, ставке, сроках представления отчетности или уплате платежа по налогу на вмененный доход для крымских предпринимателей не сделано. Платеж рассчитывается и уплачивается на общих основаниях, в соответствии с принятыми местными законами, устанавливающими данную систему налогообложения в конкретном муниципальном образовании.

С учетом вышеизложенного, подведем итоги.

Налогообложение в Крыму в 2017 году имеет следующие основные изменения:

• Увеличение ставки по доходной УСН с 3% до 7%, по доходно-расходной с 7% до 10%;
• Увеличение ставки по ЕСХН с 0,5% до 4%;
• Увеличение ставки по ПСН с 1% до 4%.

Для определения эффективности использования определенного режима рассмотрим следующий пример в Таблице 2.4.

Таблица 2. 4.

Сравнительная эффективность налоговых режимов для малого бизнеса – ОСНО, УСНО, ЕСХН.

Как видно, для сравнительного анализа были взяты такие режимы налогообложения как ОСНО, ЕСНХ и УСНО. Размер выручки составил 60 млн. рублей в год – это дает возможность работать на УСНО. Взносы в обязательные страховые фонды приняты в размере 30% ФОТ. Налоговая нагрузка при ОСНО рассчитывалась без учета влияния имущественного налога.

Налогооблагаемая база совпадает с прибылью для УСНО, ОСНО с объектом «доходы минус расходы» и ЕСХН.

База налогообложения при режиме УСНО с объектом «доходы» совпадает с выручкой.

Смотрим графы 3-6 – в них отображается деятельность малого предприятия, где наблюдается существенная затратная часть. Такими расходами отличаются торговля, производство и сельскохозяйственная отрасль.

Графы 7 и 8 рассматривают ситуацию для малого предприятия, на котором наблюдается высокий уровень рентабельности. Этим отличается сфера услуг и аренда. 6-ти процентный налог на УСНО уменьшен на сумму обязательных отчислений в социальные фонды 1800 тысяч рублей. Но сумма не должна быть снижена более чем на 50% суммы, которая рассчитывается к уплате налоговых отчислений.

Уже стало ясно, что ОСНО отличается наибольшей налоговой нагрузкой. При УСНО с объектом «доходы минус расходы» (смотрим графу 5) для деятельности с низкой рентабельностью налоговые отчисления будут ниже, чем при УСНО с объектом «доходы» (колонка 4). Налоговая нагрузка при УСНО с объектом «доходы» (графа 7) для тех видов деятельности, где наблюдается высокий уровень рентабельности, будет ниже, чем при режиме УСНО с объектом «доходы» минус расходы» — смотрим колонку 8. Заглянув в графу 6, мы понимаем, что ЕСХН характеризуется самой НИЗКОЙ налоговой нагрузкой для тех предприятий, чья рентабельность остается на низком уровне. Это обусловлено 6-ти процентной ставкой налога.

Таким образом, для того чтобы бизнес малых предприятий был продуктивным, необходимо выполнить следующие мероприятия:

• Проведение анализа финансовой выгоды той или иной системы налогообложения, используя результаты деятельности.
• В случае если вы только начинаете свой бизнес, или высокая рентабельность не планируется, наблюдается нестабильность, то самым выгодным вариантом станет выбор гибкой систему УСНО.
• В случае если хозяйственная деятельность налажена должным образом и показывает высокую рентабельность, то использовать необходимо ЕНВД.
• Необходимо отслеживать новации в налоговой системе, так как они могут оказать влияние на величину налогового бремени.

К ним относятся:

• — замена имущественного налога налогом на недвижимость;
• — возможность получения для налогоплательщиков Крыма дополнительных льготных условий;
• — введение налога с продаж;

— потеря малыми предприятиями льгот по налогу на имущество и др.

Список литературы:

1. Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993)
2. Бюджетный кодекс Российской Федерации: федер. закон от 31.07.1998 N 145-ФЗ // КонсультантПлюс [Электрон. ресурс] : информ. правовая поисковая система.
3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ.
4. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ.
5. О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт. Федеральный закон от 22.05.2003 N 54-ФЗ (в ред. от 08.03.2015 №51-ФЗ).
6. О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации. Федеральный закон от 24.07.2007 N 209-ФЗ (в ред. от 29.06.2015 №156-ФЗ).
7. О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования. Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ (в ред. от 28.11.2015 N 358-ФЗ).
8. Основные направления налоговой политики на 2016 год и плановый период 2017 и 2018 годов" от 28 июля 2015 года По вопросу применения патентной системы налогообложения и иных специальных налоговых режимов. Письмо ФНС России от 13.06.2013 N ЕД-4-3/10628@.