ПОДХОДЫ К ПОНИМАНИЮ СУЩНОСТИ И ОСНОВАМ РЕАЛИЗАЦИИ ВНУТРИХОЗЯЙСТВЕННОГО ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЯ КАК ЭЛЕМЕНТА УЧЕТНОЙ СИСТЕМЫ ПРЕДПРИЯТИЯ

APPROACHES TO UNDERSTANDING THE ESSENCE AND FUNDAMENTALS OF THE IMPLEMENTATION OF INTRAECONOMIC FINANCIAL CONTROL AS AN ELEMENT ENTERPRISE ACCOUNTING SYSTEM

Olga Zaytseva

student, Department of state legal and financial legal disciplines, The Moscow University of Finance and Law (MFUA),

Russia, Moscow

АННОТАЦИЯ

В статье рассматриваются подходы к пониманию сущности и основам реализации процедур внутреннего контроля экономическими субъектами. Систематизированы действующие законодательные подходы, принципы, функции, элементы внутрихозяйственного финансового контроля экономическими субъектами.

ABSTRACT

The article discusses approaches to understanding the essence and fundamentals of the implementation of internal control procedures by economic entities. The current legislative approaches, principles, functions, elements of intraeconomic financial control by economic entities are systematized.

Ключевые слова: внутрихозяйственный контроль, законодательство, нормативный правовой акт, объекты, субъекты, элементы, процессы.

Keywords: on-farm control, legislation, normative legal act, objects, subjects, elements, processes.

Деятельность хозяйствующего субъекта совершенно невозможна, если не существует должным образом организованного финансового контроля, целью которого является не только выявить ошибки или злоупотребления, но и изучить возможность осуществления операций. В свою очередь, финансовый контроль, как функция финансов, сопровождает процессы образования, распределения и организации использования средств из финансовой системы страны и проводимых с ней финансовых операций, которые обеспечиваются механизмом правового регулирования.

В рамках деятельности хозяйствующего субъекта внутрихозяйственный контроль рассматривается как внутренний контроль финансово-хозяйственной и производственной, и осуществляется специальными службами контроля и аудита. Именно данный тип внутреннего контроля, положен в основу при формировании современной системы финансового контроля. Как особая область контрольных мер, финансовый контроль, связан с использованием стоимостных категорий, который имеет определенную сферу применения и соответствующую целевую направленность. Выступает средством связи между объектом и системой управления, предоставляя информацию относительно фактического состояния управляемого объекта, фактического выполнения принятого решения.

Внутренний финансовый контроль имеет длительную историю своего создания и развития в системе негосударственного финансового контроля. И, если до 2013 г. институт внутреннего контроля являлся правом организации (за исключением кредитных организаций, для которых это обязанность), то с 1 января 2013 г. Федеральным законом от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ст. 19 «Внутренний контроль»), введена следующая императивная норма: «все экономические субъекты должны осуществлять внутренний контроль совершаемых фактов хозяйственной жизни, а те, которые подлежат обязательному аудиту, - также и внутренний контроль ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности (за исключением случаев, когда руководитель принял обязанность ведения бухгалтерского учета на себя)». Необходимость закрепления порядка контроля за хозяйственными операциями в учетной политике предприятия задекларирована в ст. 4 ПБУ 1/2008 «Учетная политика» [1].

В понимании организационных и практических аспектов функционирования системы внутреннего контроля важную роль имеет Информация Министерства Финансов Российской Федерации № ПЗ-11/2013 «Организация и осуществление экономическим субъектом внутреннего контроля совершаемых фактов хозяйственной жизни, ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности». Внутренний контроль, в соответствии с положениями данного документа является процессом, который направлен на «получение достаточной уверенности в том, что экономический субъект должен обеспечить: эффективность и результативность своей деятельности, в том числе достижение финансовых и операционных показателей, сохранность своих активов; достоверность и своевременность бухгалтерской (финансовой) отчетности; соблюдение действующего законодательства, в том числе при совершении фактов хозяйственной жизни и ведение бухгалтерского учета» [2]. Тем не менее, этот документ не получил широкого распространения в современной правовой среде отечественного учета и контроля, несмотря на то, что по содержанию раскрываемых положений, является одним из немногих документов, который способствует правильной организации системы внутреннего контроля, где детально должно быть рассмотрено содержание элементов системы внутреннего подхода к документированию и его организации.

Внутрихозяйственный финансовый контроль не подменяет внешнего аудита и государственного финансового контроля, осуществляемого в соответствии с законодательством РФ, его организация и осуществление на предприятии любых форм собственности, способствует осуществлению государственного финансового контроля законности, рациональности и эффективности формирования и использования государственных (муниципальных) финансовых и материальных ресурсов.

Сфера внутрихозяйственного финансового контроля - это практически все операции, осуществляемые с использованием ликвидности, а в некоторых случаях и без нее (бартерные операции). На предприятиях он осуществляется: органами управления (например, советом директоров); администрацией организации; специальными службами, например, службой внутреннего аудита или  внутреннего контроля, работниками организации, в чьи должностные обязанности входит осуществление контроля. Законодательством предусмотрено для отдельных случаев обязательное избрание ревизионной комиссии (ревизора), например для акционерных обществ. Организация может осуществлять внутрихозяйственный контроль как самостоятельно, так и на основании договора с аудиторской организацией. Кредитная организация обязана организовывать внутренний контроль, который обеспечивает надлежащий уровень надежности и соответствует характеру и масштабам проводимых операций [4].

При организации и функционирования системы внутрихозяйственного контроля в сфере финансов, ключевой его целью является максимизация чистой прибыли, в том числе сводя к минимуму различные виды рисков, поэтому список текущих задач должен включать, например, поиск и последующее устранение финансовой и деловой неопределенности, влияющий на уровень риска, выявление лиц, ответственных за каждый этап потока ресурсов, разработку оптимальной структуры активов и обязательств организации и другие.

В организациях органы внутрихозяйственного финансового контроля осуществляют системное, сплошное наблюдение за сохранность и эффективное использование всех видов ресурсов: материальных, финансовых, трудовых. Состав, сроки, периодичность проведения контрольных процедур и другие виды деятельности органов внутреннего финансового контроля, определяются на основании действующего законодательства, внутренних документов организации в соответствии с правилами (стандартами) внутреннего аудита, международных стандартов внутреннего аудита. Формирование органов внутреннего финансового контроля осуществляется в соответствии с решением уполномоченных органов организации, и является обязательным в случаях, предусмотренных действующим законодательством [8].

Среди принципов организации системы финансового контроля на предприятии можно выделить: общие, которые свойственны контролю, такие как: независимость, объективность, эффективность, и специальные, характеризующие особенности организации внутреннего контроля за ресурсным потенциалом, такими как: системность, обязательность, ответственность, эффективность.

Одновременно реализуются такие функции контроля как профилактическая (предупредительная), информационная и культурно-воспитательная, мобилизующая. Контроль функционирует по каналу прямой связи, где основная его цель предотвращение (предупреждение) возможных ошибок и нарушений. Именно в этом случае проявляется предупредительная функция внутрихозяйственного контроля, которая направлена на помощь всем уровням управления для предупреждения и устранения фактов возможных нарушений при несоблюдении требований действующего законодательства в будущем. Способствует ликвидации явлений, порождающих бесхозяйственность, случаи несоблюдения требований действующих нормативных документов со стороны предприятий в будущем [7].

Внутренний контроль касается активов и пассивов, источников финансирования, капитала, резервов, видов операций, центров ответственности за расходами, прибыли, финансовых вложений, доходов и т.д. Финансовые или стоимостные показатели, такие как прибыль, доход, добавленная стоимость, рентабельность, затраты, издержки обращения, отчисления на различные фонды и средства являются непосредственным объектом внутреннего контроля. Данные показатели носят синтетический характер, поэтому прогноз и оценка их реализации, динамики, тенденций охватывает все аспекты производственной, экономической и коммерческой деятельности компаний, учреждений, а также механизм финансовых и кредитных отношений.

В пределах отдельного предприятия, организации, учреждения внутренний финансовый контроль осуществляется в границах компетенции и осуществляется в интересах собственника, поэтому его основной целью является оказание помощи руководству или органу управления по эффективному ведению финансовой деятельности. При этом, в организации для организации финансового контроля создается специальная комиссия, члены которой призваны осуществлять контрольные мероприятия. Для регламентирования контрольной деятельности, например, в государственном учреждении, следует разработать и утвердить положение о внутреннем финансовом контроле. Ответственность за организацию финансового контроля возлагается на руководителя организации [6].

Бухгалтерия обеспечивает учет и контроль над всеми финансовыми операциями: проверяет законность и целевой характер расходования средств, отвечает за полноту и своевременность уплаты налогов в бюджет, где ведущая роль в организации внутрихозяйственного контроля, принадлежит главному бухгалтеру. Основная информация о деятельности организации формируется в бухгалтерском учете, которая используется в процессе контроля. Внутренний контроль предназначен для оценки законности и целесообразности хозяйственных операций, наличия имущества и обязательств, доходов, расходов, источников финансирования деятельности организации, соблюдение локальных актов, которые регламентируют использование материальных, трудовых и финансовых ресурсов организации. Его целью является предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности, выявление внутрихозяйственных резервов и обеспечение финансовой устойчивости организации.

Организация внутреннего контроля руководством предприятия определяет его основные отличия от прочих видов контроля - в частности, независимого (внешнего) аудита и ведомственного контроля. Тот факт, что внутренний контроль организуется руководством и/или собственниками предприятия означает, что указанные субъекты являются основными пользователями информации. В тоже время, сам процесс внутреннего контроля может осуществляться различными службами внутри предприятия - бухгалтерией, финансовым департаментом и другими структурными подразделениями, в том числе создаваемыми специально для выполнения контрольных функций - отделом внутреннего аудита, контрольно-ревизионной комиссией и др.

Для повышения эффективности управления руководители организации и других структур, могут создавать в своем подчинении специализированные службы или подразделения для проведения финансово-хозяйственного контроля на управляемых ими объектах. Это так называемый внутренний аудит, осуществляющий относительно независимый контроль деятельности отдельных подразделений и служб или органов управления в интересах исполнительного органа. Служба внутреннего аудита функционально подчиняется создавшему его органу или руководителю. Она должна быть по возможности функционально и организационно независима от других служб и подразделений.

Внутренний аудит может осуществлять и функции управленческого контроля, который подразделяется на управленческий (административный) и управленческо-финансовый контроль. Среди разнообразия функций контроля особого внимания заслуживает превентивная, заключающаяся в пресечении нарушений положений финансового законодательства, условий договоров, текстов внутренней документации, что позволит сократить (оптимизировать) затраты, возникающие в процессе наложения штрафов, пеней. Также к функциям относят: информативную, аналитическую, регулирующую, стимулирующую, защитную, комплаенс-функцию и прочие [5].

Конкретное содержание мер контроля определяется спецификой организации, ее правовым статусом и другими факторами, связанными с финансовой деятельностью хозяйствующего субъекта. Однако их конкретный перечень также может быть утвержден в других локальных нормативных правовых актах (НПА), например, директивах генерального директора.

Особую группу рисков в деятельности предприятий составляют финансовые, которые включают подгруппы, обусловленные функционированием внутренней и внешней относительного коммерческой структуры финансовой средой – изменение стоимости привлечённого капитала, появление новых видов затрат, рост уровня инфляции, падение курса рубля, усиление налогового бремени; влекущие за собой материальные потери, но не возникшие в результате применения финансовых инструментов – штрафы, пени, неустойки за нарушение требований нефинансового характера [3].

Итак, одним из видов негосударственного финансового контроля, является внутрихозяйственный финансовый контроль, который осуществляется по инициативе руководителя организации, и направлен на подтверждение законности коммерческих операций, достоверности бухгалтерской и налоговой отчетности, анализ экономической целесообразности финансово-хозяйственной деятельности юридического лица, разработку рекомендаций по повышению их эффективности.

Внутрихозяйственный контроль может осуществляться как отдельными сотрудниками организации (менеджерами, бухгалтерами, экономистами), так и подразделениями, специально созданными для этих целей. Состав, структура и функции субъектов контроля определяются руководством, и зависят от целей и организационной структуры, установленных для системы внутреннего контроля. На уровне каждого предприятия контрольные функции состоят в основном в реализации мер, и направлены на наиболее эффективное выполнение всеми работниками своих обязанностей.

Взаимодействие органов внутрихозяйственного финансового контроля с организациями, которые осуществляют аудит (внешний аудит), и органами государственного финансового контроля определяется действующим законодательством и внутренними документами коммерческой структуры.

Список литературы:

1. Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте» (в ред. от 26.07.2019 N 247-ФЗ) // Собрание законодательства Российской Федерации. 2011. № 50. Ст. 7344.
2. Информация Минфина России № ПЗ-11/2013 «Организация и осуществление экономическим субъектом внутреннего контроля совершаемых фактов хозяйственной жизни, ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности»: http://www.minfin.ru
3. Воюцкая И. В. Современные методические подходы к регламентации внутреннего контроля // Век качества. 2019. №1. С. 59–76.
4. Завьялова Л.В. Внутренний контроль организации и его внешний аудит // Вестник Сибирской государственной автомобильно-дорожной академии. 2016. № 1 (47). С.6–8.
5. Ильин А. Ю. Правовая доктрина финансового контроля. Финансовое право. – 2014. № 4. С. 14–18.
6. Коське М.С. Внутренний контроль в обеспечении достоверности и минимизации рисков искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности // Международный бухгалтерский учет. 2016. № 24 (414). С. 50–64.
7. Куракова Т.В. Современные требования к документационному сопровождению аудиторской проверки // Политематический сетевой электронный научный журнал Кубанского государственного аграрного университета.  2017.  № 131.  С. 1425–1437.
8. Лапина М. А. Понятие и виды финансового контроля // Юридический мир. 2012. № 4. С. 28–32.
9. Хазгалиева Н.Р. Теоретические основы внутреннего контроля и проблемы его организации в корпорациях. – М.: Олимп, 2017. C.98.