ИНСТИТУТ РЕЗИДЕНТСТВА ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ В НАЛОГОВОМ ПРАВЕ

INSTITUTE OF RESIDENCE OF INDIVIDUALS IN TAX LAW

Tatyana Anikaeva

student, Department of financial, tax and customs law HSE University,

Russia, Moscow

Elena Ryabova

candidate of jurisprudence, associate professor, HSE University,

Russia, Moscow

АННОТАЦИЯ

Статья посвящена институту резидентства физических лиц в налоговом праве. Автором исследуются вопросы построения правовой связи государства с физическим лицом в целях налогообложения дохода, а также критерии, определяющие статус резидентства в России и иностранных юрисдикциях.

ABSTRACT

The article is devoted to the institute of residence of individuals in tax law. The author investigates the issues of building a legal link between the state and an individual for the purpose of income taxation, as well as the criteria that determine the status of residence in Russia and foreign jurisdictions.

Ключевые слова: резидентство, налог, налоговая юрисдикция.

Keywords: residency, tax, tax jurisdiction.

Налоговые притязания государства в отношении доходов физических зависят от особенностей распространения налогового суверенитета государства, содержание которого раскрывается через призму налоговой юрисдикции. Налоговая юрисдикция в отличие от налогового суверенитета, распространяется не только на территорию суверенного государства, но и вне его государственных границ, при условии, если это предусмотрено договором либо имеется связь с лицами и объектами, в отношении которых распространяется действие налоговой юрисдикции. Так называемая «лигитимирующая» связь государства с тем или иным лицом дает право государству в определенной степени претендовать на налогообложение доходов лица.

В науке налогового права разработана теория экономической связи, обуславливающая указанное выше право государства на налогообложение доходов лица, которая была разработана в целях отказа от концепции налогообложения государством доходов или имущества всех лиц, находящихся на его территории или связанных с ней.

Критерий экономической связи позволяет выделить два вида налоговых юрисдикций: государства-источника дохода и государства-резидентства.

Правовое регулирование налогообложения большинства государств строится на основе принципа резидентства налогоплательщика, которое, например, исследователь А.А. Шахмаметьев, рассматривает в двух значениях. Налоговое резидентство в узком смысле отражает устойчивые отношения лица с определенным государством, в широком – выступает правовым институтом, представляющим собой совокупность критериев, которые легитимируют основу идентификации связи конкретного лица с конкретным государством [3, с.41].

В целом, институт налогового резидентства выступает в качестве метода, посредством которого государство выстраивает отношения тем или иным образом в рамках налогообложения полученных физическим лицом доходов.

Как уже было указано выше, основополагающая налоговое резидентство связь позволяет государству претендовать на налогообложение доходов физического лица в том или ином государстве. Факт наличия либо отсутствия статуса налогового резидента влияет на вид налоговой обязанности – полной или ограниченной. Так, налоговые резиденты несут полную налоговую обязанность в отличие от нерезидентов. Поскольку правовым статусом определяется, в том числе, объем прав и обязанностей, то признание либо непризнание физического лица в качестве налогового резидента несет под собой различные налоговые последствия. Так, применительно к России: обложение доходов физического лица исключительно от источников в Российской Федерации либо от источников в Российской Федерации и за ее пределами, применение различных налоговых ставок.

Согласно п.2 ст.207 НК РФ налоговым резидентом РФ признается лицо, которое фактически находилось на территории России не менее 183 дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Таким образом, российским законодателем воспринят «тест фактического присутствия лица», который на сегодняшний день выступает единственным критерием определения статуса налогового резидента физического лица в России.

Воспринятый российским законодателем критерий определения статуса налогового резидентства относится к объективной группе, в составе которой исследователями в области налогового права также выделяется критерий гражданства, визового или миграционного статуса физического лица.

Критерии указанной группы восприняты многими иностранными государствами. Так, например, согласно налоговому законодательству Республики Кипр физические лица признаются налоговыми резидентами данного государства, если продолжительность пребывания на территории Кипра в течение календарного года составила не менее 183 дней [3, с.87].

Самый жесткий из указанных критериев – критерий гражданства, который на сегодняшний день применяется лишь в нескольких государствах – США, Венгрии, Эритрии: налоговыми резидентами являются все граждане соответствующих государств вне зависимости от центра жизненных интересов таких лиц.

К субъективной группе относятся критерии, указывающие на степень участия физического лица в социальной или экономической жизни государства, среди которых выделяются следующие: постоянное местожительство или местопребывание, центр жизненных интересов или так называемая концепция фиктивного резидентства (deemed residence) и др. [2, с.887].

Использование исключительно субъективных критериев довольно редко в мировой практике. Наиболее распространенным порядком регулирования налогового резидентства признается сочетание критериев, указанных выше групп, что указывает на комплексность обсуждаемого порядка. Комплексное регулирование вопросов налогового резидентства применятся в Болгарии, Великобритании, Бразилии, Люксембурге, Швейцарии и других государствах.

Необходимость определения статуса резидентства лица обусловлена вопросом определения масштаба налоговой обязанности – объекта налогообложения и применимой налоговой ставки (налоговых ставок при прогрессивной шкале налогообложения).

Касательно объекта налогообложения в мировой практике выработано две модели относительно облагаемости того или иного дохода резидента: первая – обложение общемирового дохода, т.е. дохода, полученного как от источников государства резидентства, так и от источников за пределами такого государства, которая воспринята Российской Федерацией, вторая – территориальный принцип облагаемости – резидент платит налог только на тот доход, который был получен исключительно от источников государства резидентства (Греция, Грузия, Сингапур, Гонконг, Куба, Панама).

Что касается разграничения в порядке применения налоговых ставок, зачастую в отношении нерезидентов применяются повышенные налоговые ставки: в России для нерезидентов НФДЛ равен 30% в отличие от 13%-ой ставки, применяемой к доходам резидентов.

Таким образом, институт резидентства физического лица в целях налогообложения его доходов является основополагающим в рамках подоходного налогообложения. Рассматриваемый институт определяет порядок и уровень налогообложения, влияет на применение в отношении физического лица некоторых изъятий из общего правового регулирования. В свою очередь, различными юрисдикциями восприняты разные, в большинстве своем комплексные подходы относительно определения статуса резидентства в целях учета всевозможных связей лица с различными налоговыми юрисдикциями.

Список литературы:

1. Бацылева И.А. Налоговое резидентство физических лиц: критерии и условия. М.: Редакция «Российской газеты», 2017. Вып.24. 144с.
2. Егорова О. Я., Милоголов Н.С. Налоговое резидентство физических и юридических лиц: международный опыт и пути развития концепции в России // Международное налоговое право. 2016. №11(149). С. 885-895.
3. Шахмаметьев А.А. Резидентство в правовом регулировании налогообложения // Право: теория и практика. М.: Тезарус, 2008, №3 (104). С. 41-53.