ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ СУБЪЕКТОВ МАЛОГО И СРЕДНЕГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА

LEGAL REGULATION OF TAXATION OF SMALL AND MEDIUM-SIZED BUSINESSES

Yulia Kazakova

3rd year student of the master 's degree program " Jurisprudence " of the" Lawyer in the financial sphere " direction of the IEPP faculty of law Russian state University for the Humanities (RSUH)

Russia, Moscow

Vladimir A. Nikolsky

Scientific adviser, candidate of law, associate Professor of the faculty of law of IUE Russian state University for the Humanities (RSUH)

Russia, Moscow

АННОТАЦИЯ

В статье рассмотрены особенности правового регулирования налогообложения субъектов малого и среднего предпринимательства (далее – МСП) в России.  Поддержка предпринимательства является важной задачей для развития экономики страны. Особенно важно исследование рассматриваемой темы для кризисных периодов, когда малое и среднее предпринимательство находится в крайне уязвимом положении. Сегодня одной из главных проблем, с которой сталкиваются предприниматели, является высокое налоговое бремя. Для её решения вводятся особые режимы налогообложения, целью которых является стимулирование развития предпринимательства в России. В статье будут рассмотрены различные виды налогообложения, тенденции развития правового регулирования данной сферы и последние законодательные инициативы.

ABSTRACT

The article discusses the features of legal regulation of taxation of small and medium-sized businesses (hereinafter referred to as SMEs) in Russia. Support for entrepreneurship is an important task for the development of the country's economy. It is especially important to study this topic for crisis periods when small and medium-sized businesses are in an extremely vulnerable position. Today, one of the main problems faced by entrepreneurs is the high tax burden. To solve this problem, special tax regimes are being introduced, the purpose of which is to stimulate the development of entrepreneurship in Russia. The article will discuss various types of taxation, trends in the development of legal regulation in this area, and recent legislative initiatives.

Ключевые слова: малое и среднее предпринимательство, налоги, особые режимы налогообложения, ОСН, УСН, ЕНВД.

Keywords: small and medium-sized businesses, taxes, special taxation regimes, OSN, STS, UTII.

Состояние малого и среднего предпринимательство в условиях рыночной экономики является важным показателем развития страны. В России уровень развития предпринимательство находится на низком уровне, особенно в сравнении с такими странами как США или Китай, в которых доля малого предпринимательство в национальной экономике составляет 50-60% [7, с.5].

Для того, чтобы предприятие было признано субъектом малого или среднего предпринимательства, оно должно соответствовать критериям, установленным Федеральным законом от 24.07.2007 N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации" в статье 4 и Постановлением Правительства РФ от 04.04.2016 N 265 "О предельных значениях дохода, полученного от осуществления предпринимательской деятельности, для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства". Они касаются численности работников и оборота предприятия. Для того, чтобы быть признанным субъектом малого предпринимательства количество работников предприятия не должно превышать 100 человек (в том числе микропредприятия – до 15 человек) и иметь оборот, не превышающий 800 млн. рублей. Для средних предприятий количество работников должно быть от 101 до 250 человек при обороте до 2 млрд. рублей [6, с. 8]. На данный момент, согласно данным Единого реестра субъектов малого и среднего предпринимательства Федеральной налоговой службы, в России зарегистрировано около 6 млн. Из них подавляющее большинство (около 5,5 млн.) это микропредприятия; субъектов малого предпринимательство около 220 тысяч; а среднего – 18 тысяч предприятий. На этих предприятиях занято более 15 млн. человек, из которых почти половина – это работники микропредприятий [2].

Для субъектов малого предпринимательства существуют следующие виды льгот:

• Налоговые;
• Финансовые;
• Административные.

Одной из главных проблем, возникающих у предпринимателей, является высокое налоговое бремя. В последнее десятилетие российская политика направлена на принятие мер по стимулированию предпринимательской активности. Налоговые льготы заключаются в предоставлении предприятиям специальных налоговых режимов. Система налогообложения МСП регулируется Налоговым кодексом РФ.

Прежде чем перейти на специальный режим налогообложения, предприниматель облагается налогами по общей системе налогообложения (далее – ОСН). При этом виде налогообложения МСП обязаны платить налог на добавленную стоимость (далее – НДС), налоги на прибыль и имущество организаций, налог на доходы физических лиц (далее – НДФЛ) и прочие. Рассмотрим эти виды налогов более подробно.

НДС – косвенный налог, объектом которого является стоимость продажи товаров, работ или услуг. В большинстве случаев этот налог составляет 20% от стоимости, для некоторых видов деятельности может быть 10% (для товаров социального назначения) или 0% (внутренние воздушные перевозки, почтовые марки и т.д.). С 01.01.2019 вступило в силу решение Госдумы о повышении размера НДС с 18 до 20%. Согласно экспертным оценкам, это должно принести государственному бюджету дополнительно 639 млрд. рублей за 2020 год [4].

Налог на прибыль организации налагается на чистую прибыль организации, полученный в течение отчётного периода - 1 год. Федеральный закон от 08.02.1998 N 14-ФЗ (ред. от 31.07.2020) "Об обществах с ограниченной ответственностью" предусматривает ликвидацию предприятия, в том случае, если она не получала прибыль в течение двух лет.

В случае НДФЛ предприниматель является налоговым агентом. То есть выплачивает налог от лица своих работников. В случае несоблюдения обязанностей налогового агента, предприниматель несёт ответственность согласно Уголовному кодексу РФ. До 2020 года ставка НДФЛ составляла 13% и была единой для всех граждан. Федеральный закон от 23.11.2020 № 372-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в части налогообложения доходов физических лиц, превышающих 5 миллионов рублей за налоговый период" вводит прогрессивную шкалу налогообложения, согласно которой налог для лиц, чей ежегодный заработок составляет более 5 млн. рублей в год, НДФЛ будет составлять 15% [14], что должно принести госбюджету дополнительно 60 млрд. рублей в год. Закон был одобрен Советом Федерации 18 ноября и вступит в силу с 01.01.2021. Безусловно эта инициатива имеет важные последствия для российских МСП, так как расходы предприятий, уплачивающих налоги по ОСН, существенно увеличатся.

В случае, если МСП имеет в собственности дорогостоящее недвижимое имущество, они обязаны платить налог на имущество организаций. Налоговой базой в данном случае является среднегодовая стоимость объекта налогообложения. Размер налоговой ставки определяется субъектами РФ, но не должен превышать 2,2%.

Помимо этих налогов, предприятия могут облагаться различными налогами в зависимости от специфики своей деятельности, а также обязаны выплачивать взносы в Пенсионный фонд РФ, Фонд обязательного медицинского страхования и другие.

Так как ОСН предполагает высокую налоговую нагрузку и ведение множества отчётностей, законодательство РФ предоставляет МСП возможность перехода на специальный налоговый режим. Это сделано для стимулирования предпринимательской активности в стране, за счёт того, что специальные налоговые режимы предполагают снижение налогового бремени. К ним относятся:

• Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН);
• Упрощённая система налогообложения (УСН);
• Соглашения о разделе продукции (СРП);
• Патентная система налогообложения (ПСН).

ЕСХН, как понятно из названия, был разработан для производителей сельхоз продукции. Эта система заменяет выплату нескольких налогов по ОСН, в зависимости от организационной формы предприятия. Для организаций – это налоги на прибыль и имущество организаций. Для ИП – НДФЛ, налог на имущество физических лиц и НДС. Для перехода на ЕСХН доход предприятия от сельскохозяйственной деятельности должен составлять более 70% общего дохода предприятия. Налоговой базой в данной системе является денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов. Налоговая ставка составляет 6% и может быть уменьшена до 0% законами субъектов РФ.

УСН подразумевает особый порядок уплаты налогов, ориентированный на субъектов МСП. Для перехода на УСН обязательно соблюдение следующих требований: количество сотрудников менее 100 человек; доход предприятия и остаточная стоимость не должны превышать 150 млн. рублей. Для организаций, собирающихся перейти на УСН существует ещё несколько условий: доля участия других организаций не выше 25%; у организаций не должно быть филиалов; организация имеет право перейти на УСН, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает уведомление о переходе, ее доходы не превысили 112,5 млн. рублей [3]. Перешедшим на эту систему МСП освобождаются от обязанности выплачивать следующие налоги: Организации – налог на прибыль организации; налог на имущество организаций; НДС; ИП – НДФЛ; налог на имущество физических лиц; НДС.

Одной из ключевых особенностей УСН является возможность самостоятельного определения налоговой базы, в зависимости от целей предприятия. Налоговой базой при УСН с объектом «доходы» является денежное выражение всех доходов предпринимателя. На УСН с объектом «доходы минус расходы» базой является разница доходов и расходов. Чем больше расходов, тем меньше будет размер базы и, соответственно, суммы налога. Доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала года. Для налогоплательщиков, выбравших объект «доходы минус расходы» действует правило минимального налога: если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога, то уплачивается минимальный налог в размере 1% от фактически полученного дохода. При выборе доходов как налоговой базы ставка составляет 6% и может быть снижена субъектами РФ до 1%. Если налоговая база рассчитывается из разницы доходов и расходов – 15%.

ПСН может применятся ИП, численность работников которых не превышает 15 человек. Патентная система освобождает от обязанности выплачивать НДФЛ, налог на имущество физических лиц, НДС. Патент выдаётся на определённые виды деятельности на срок от 1 до 12 месяцев, и заканчивает срок своего действия по завершению календарного года. Особенностью патентной системы является то, что её можно совмещать с иными специальными режимами налогообложения [3].

С 01.01.2021 вступают в силу изменения, предусмотренные Федеральным законом от 23.11.2020 № 373-ФЗ:

• Плательщикам ПСН также, как и плательщикам ЕНВД, предоставлено право уменьшать сумму налога, исчисленную за налоговый период, на страховые взносы;
• Расширен перечень видов деятельности, в отношении которых может применятся ПСН, в том числе теми, которые применялись в рамках ЕНВ. Теперь в список входит 80 видов деятельности;
• Увеличены ограничения по площади в отношении розничной торговли и оказания услуг общественного питания с 50 до 150 кв. м.

Единый налог на вменённый доход (ЕНВД) до последнего времени был популярным режимом налогообложения среди МСП. Федеральный закон от 29 сентября 2019 г. N 325-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" посвящён процедуре отмены ЕНВД на территории РФ, который будет отменён с 01.01.2021. Закон предусматривает возможности перехода на другие специальные режимы налогообложения. Для организаций доступна только УСН, для ИП – УСН, ПСН или возможность зарегистрироваться в качестве самозанятого.

Налоговое законодательство РФ постоянно изменяется и модернизируется. В период 2020 года в НК РФ были внесены значительные изменения, связанные с кризисным периодом. Так, например, Федеральный закон от 31.07.2020 № 266-ФЗ "О внесении изменений в главу 26-2 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и статью 2 Федерального закона "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" продлевает налоговые каникулы для ИП до 2024 года. Изначально налоговые каникулы были введены в 2014 году и должны были быть завершены к 2017 году [9]. Но продолжающийся кризис стал основанием для их продления, а наступивший кризис, связанный с пандемией коронавируса потребовал продления на более длительный срок.

Налоговыми каникулами в 2021 году смогут воспользоваться ИП, соблюдающие следующие требование:

• ИП зарегистрирован впервые;
• ИП должен использовать одну из двух систем налогообложения — УСН и ПСН. В случае ОСН или спецрежимов предприниматель может в течение двух лет перейти на УСН или ПСН, чтобы воспользоваться льготой.
• Деятельность ИП должна быть связана с производственной, социальной, научной сферой, бытовыми услугами (виды деятельности внутри каждой сферы субъекты могут устанавливать по своему усмотрению, нужно уточнять).

Другой важной мерой было снижение страховых взносов с 30 до 15% от суммы заработной платы для всех субъектов МСП. Федеральный закон от 1 апреля 2020 г. N 102-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" устанавливает снижение страховых взносов МСП до конца текущего года.

Также в период пандемии МСП были освобождены от уплаты некоторых налогов. Например, Федеральный закон от 8 июня 2020 г. N 172-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" освободил некоторые ИП и некоммерческие организации от уплаты имущественных налогов за второй квартал года. В основном такие меры направлены на предприятия, наиболее пострадавшие вследствие кризиса пандемии и занятые в стратегически важных для борьбы с её последствиями отраслях.

В заключении стоит сказать, что правовое регулирование налогообложения субъектов МСП сегодня претерпевает множество изменений. Законы во многом направлены не столько на получение дополнительных средств в государственный бюджет, сколько на поддержание малого и среднего предпринимательства в период кризиса. Это является положительной тенденцией в современной законодательной системе РФ. Тем не менее принятых мер не всегда достаточно для выполнения поставленных задач по обеспечению поддержки МСП. Дальнейшее регулирование налогообложения предпринимательства требует серьёзной работы по анализу и прогнозированию будущего развития в период современного кризиса, так как его последствия до сих пор невозможно оценить в полной мере.

Список литературы:

1. Балашов Алексей Михайлович Некоторые Актуальные проблемы развития малого и среднего бизнеса в РФ // КНЖ. 2018. №1 (22).
2. Единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства Федеральной налоговой службы // [Электронный ресурс] https://rmsp.nalog.ru/index.html
3. Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) // Официальный информационно-правовой портал РФ [Электронный ресурс] http://pravo.gov.ru/proxy/ips/?docbody=&nd=102054722
4. Минфин оценил рост доходов бюджета от повышения НДС // [Электронный ресурс] https://www.rbc.ru/economics/05/11/2019/5dbabda49a79474ba57f2dd3
5. Официальный сайт Общероссийской общественной организации малого и среднего предпринимательства Опора России // [Электронный ресурс] https://mosopora.ru/
6. Постановление Правительства РФ от 04.04.2016 N 265 "О предельных значениях дохода, полученного от осуществления предпринимательской деятельности, для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства"
7. Соколов Н.С. Особенности налогообложения субъектов малого предпринимательства в РФ на современном этапе // Экономика и бизнес: теория и практика. 2019. №5-3.
8. Федеральный закон от 24.07.2007 N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации" // Российская газета - Федеральный выпуск № 0(4427)
9. Федеральный закон от 29.12.2014 № 477-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" // Российская газета - Федеральный выпуск № 299(6571)
10. Федеральный закон от 29 сентября 2019 г. N 325-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" // Российская газета - Федеральный выпуск № 220(7978)
11. Федеральный закон от 01.01.2020 г. N 102-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" // Российская газета - Федеральный выпуск № 72(8126)
12. Федеральный закон от 08.06.2020 N 172-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" // Российская газета - Федеральный выпуск № 126(8180)
13. Федеральный закон от 31.07.2020 № 266-ФЗ "О внесении изменений в главу 26-2 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и статью 2 Федерального закона "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" // Российская газета - Федеральный выпуск № 173(8227)
14. Федеральный закон от 23.11.2020 № 372-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в части налогообложения доходов физических лиц, превышающих 5 миллионов рублей за налоговый период" // Российская газета - Федеральный выпуск № 267(8321)
15. Щурина Светлана Валентиновна Меры поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства в приоритетных отраслях российской экономики в 2020 году // Экономика. Налоги. Право. 2020. №1.