НЕКОТОРЫЕ ВОПРОСЫ ПРАВОВОГО ПОЛОЖЕНИЯ САМОЗАНЯТЫХ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

АННОТАЦИЯ

В статье рассматриваются первые итоги проведения эксперимента применения нового спецналогрежима «Налог на профессиональный доход» к самозанятым гражданам в Российской Федерации, проведен сравнительный анализ с положением самозанятых в Великобритании, предложены конкретные способы совершенствования современного налогового законодательства.

Ключевые слова: налог на профессиональный доход, самозанятые, спецналогрежим, налоговая система России.

Налогообложение в любом государстве выступает в качестве основного и исключительно важного источника поступления финансовых ресурсов. Динамичность происходящих в государстве и обществе трансформаций обусловливает необходимость формирования адекватной потребностям общества налоговой системы.

В последние годы в обиход, вошло и укрепилось такое понятие, как «фриланс». Суть данного явления заключается в том, что человек не работает в офисе, а работает «на себя». Как правило, физическое лицо не оформляет юридическое лицо или ИП, получая оплату за свои услуги в виде наличных расчетов или денежных переводов на банковские карты. В связи с этим, государство недополучает внушительные объемы дополнительных финансовых ресурсов, поскольку в данном случае налоги такими физическими лицами не уплачиваются. Это обусловило необходимость разработки механизма легализации подобной деятельности.

Согласно данным Федеральной налоговой службы Российской Федерации (далее – ФНС), постановка на учет самозанятых граждан началась еще в 2017 году. На тот момент это было попыткой выведения из тени граждан, оказывающих самостоятельно различного рода услуги на возмездной основе.

С 2019 года в нескольких российских регионах в качестве эксперимента был введен новый, шестой по счету спецналогрежим «Налог на профессиональный доход» (далее – НПД).

На налоговый учет могли встать лица:

- не имеющие статус ИП;

- не привлекающие наемных работников;

- оказывающие услуги физическим лицам для личных, домашних и иных нужд.

Также было предусмотрено освобождение от уплаты НДФЛ до 31.12.19 года лиц, оказывающих следующие услуги:

- по репетиторству;

- по уборке жилых помещений, ведению домашнего хозяйства;

- по присмотру и уходу за детьми, больными гражданами, лицами, достигшими возраста 80 лет, а также иными лицами, которые на основании медицинских заключений нуждаются в помощи.

Само понятие самозанятости в законодательстве не отражено, что является упущением, поскольку данная терминология достаточно прочно закрепилась в обиходе. Между тем, понимание самозанятости можно сформировать из различных информационных источников и научных трудов различных авторов.

Так, А.А. Ласкин в своей работе определяет самозанятость в качестве социального феномена, дающего человеку возможность интегрировать в занятость свои интересы, повысив, при этом, свой социальный статус. Автором подчеркивается и социальная привлекательность самозанятости как фактора, минимизирующего уровень безработицы в России [2].

Д.А. Токарева, в свою очередь, выделяет самозанятость в специфический правовой статус лиц, которые осуществляют предпринимательскую деятельность.[5] Вместе с тем, Н.Е. Швец определяет самозанятость в качестве особого формата ведения предпринимательской деятельности.[8] Определяя самозанятость, как вынужденную меру государства по легализации определенной прослойки занятых граждан, Е.И. Васильева указывает на необходимость развития данного направления.[1] Достаточно интересным направлением, предложенным данным автором видится предоставление вновь зарегистрированным гражданам адаптационного периода для того, чтобы они освоились на рынке.

Интересной видится позиция С.В. Смирнова, рассматривающего самозанятость в качестве способа получения необходимого для жизни дохода за свой труд непосредственно от конечных заказчиков, в отличие от наёмного труда.[4] Данная позиция достаточно хорошо отражает потребности той прослойки населения, для которой разрабатывался налог на профессиональный доход.

К самозанятым, как правило, относятся те граждане, которые в силу определенных обстоятельств зарабатывают на жизнь оказанием услуг или выполнением каких-либо работ в небольших объемах. В данном контексте речь не идет о масштабировании бизнеса. Речь идет о покрытии базовых потребностей и обеспечении нормального уровня жизни.

Вместе с тем, Н.С. Нечеухина рассматривает самозанятых как категорию, к которой относятся физические лица, на систематической основе получающие доход от оказания услуг преимущественно физическим лицам. Данная формулировка видится достаточно обобщенной, не включающей в себя всего потенциала самозанятости как явления.[3]

На основании представлений различных авторов о самозанятости можно сформулировать следующее определение данному понятию.

Под «самозанятостью» необходимо понимать специфический род предпринимательской активности населения, нацеленный на оказание услуг населению и бизнесу на возмездной основе, без привлечения сотрудников и в финансовых масштабах, ограниченных законодательством РФ.

На сегодняшний день деятельность подобного рода граждан регламентирована специальным законом «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход».

Принятие данного закона позволило конкретизировать параметры, согласно которым гражданин мог быть зарегистрирован в качестве плательщика налога на профессиональный доход. Ст. 1 указанного закона обозначила перечень субъектов, в которых данный эксперимент проводился. Если в начале эксперимент проводился в городе Москве, в Московской и Калужской областях, а также в Республике Татарстан, то в 2020 году к нему присоединились Санкт-Петербург, Волгоградская, Воронежская, Ленинградская, Нижегородская, Новосибирская, Омская, Ростовская, Самарская, Сахалинская, Свердловская, Тюменская, Челябинская области, Красноярский и Пермский края, Ненецкий автономный округ, Ханты-Мансийский автономный округ - Югра, Ямало-Ненецкий автономный округ, а также Республика Башкортостан. Это говорит о хороших результатах проведенного эксперимента, рассчитанного на 10 лет, и итоговых показателях его работы.

Под категорию лиц, имеющих право на участие в данном эксперименте, согласно ст. 4 Федерального закона от 27 ноября 2018 г. N 422-ФЗ "О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима "Налог на профессиональный доход"[6], попадают граждане, чей годовой доход не превышает 2,4 миллиона рублей. Налогоплательщики работают через специальную программу «Мой налог», уплачивая 4% от дохода за оказание услуг физическому лицу и 6% за оказание услуг юридическому лицу или ИП. В программе есть возможность привязки платежной карты, посредством которой предоставляется возможность автоматической уплаты налога, что позволяет максимально автоматизировать процесс осуществления предпринимательской деятельности.

В общем виде, необходимо отметить, что самозанятость в России достаточно интересное направление трудовой деятельности, предоставляющее ряд определенных преимуществ как гражданам, так и государству.

Данный спецналогрежим прост в использовании, отсутствуют расходы на приобретение и обслуживание кассового аппарата, т.к. программа сама формирует чек. У самозанятого отсутствует необходимость подачи декларации о доходах, а также существует возможность формирования справок для подачи в различные государственные структуры, ну и, безусловно, удобная форма уплаты данного налога.

На рисунке 1 показано, когда специальный налоговый режим применяться не может.

Рисунок 1. Условия, когда специальный налоговый режим применяться не может

На основании рисунка 1 можно отметить, что перспективным для налоговой системы России был бы пересмотр и конкретизация разрешенных исключений по части перепродажи товаров. Это позволило бы в значительной степени расширить спектр вовлеченного населения.

Простота, ясность и удобство применения, а также щадящий налоговый процент позволяют привлечь значительные налоговые поступления в бюджет государства, что рассматривается в качестве позитивного направления для развития налоговой системы России.

На рисунке 2 отображены условия применения НПД.

Рисунок 2. Условия применения НПД

Как видно из рисунка, применение данного налогового режима имеет как положительные аспекты для государства, так и направления, по которым можно развивать законодательное обеспечение НПД.

Так, данный налог позволяет легализовать доходы от сдачи в наем жилья, что является достаточно масштабной проблемой для легализации. Вместе с тем, закон ограничивает граждан ведением деятельности в одном из разрешенных законом регионе, что выводит из зоны легитимности тех, кто путешествует по миру, работая из любой точки планеты.

Говоря о результативности самозанятости, то, согласно данным ФНС, налог на профессиональных доход только по г. Москве в первые полгода действия продемонстрировал следующие итоги:

- в качестве плательщиков НПД зарегистрировалось около 75 тысяч человек;

- поступления в бюджет Москвы от НПД составили более 80 млн. рублей.

Что касается общих итогов эксперимента за 2019 год, то сумма налога на профессиональный доход за 2019 г. достигла 109,5 млн рублей (в том числе поступления в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования составили 40,5 млн рублей)[7].

Анализируя международную практику уплаты налога самозанятыми, можно резюмировать, что отечественный опыт внедрения данного налогового режима является самым щадящим. Так, самозанятые граждане в Великобритании уплачивают от 20% с доходов. Ставка налога является прогрессивной и растет в зависимости от роста доходов. Также, в отличие от российской практики, в Великобритании самозанятые в обязательном порядке уплачивают страховые взносы. Если российское общество пока не готово к размеру ставки в 20% для самозанятых, то постепенный переход к обязательным страховым взносам для самозанятых вполне реальная перспектива в России.

Таким образом, раскрывая перспективы развития налоговой системы России в части работы с самозанятым населением, можно выделить следующие направления развития правового регулирования:

- легализация понятия «самозанятость» посредством внесения предложенного автором определения в ст. 2 Федерального закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ;

- пересмотр и конкретизация разрешенных исключений по части перепродажи товаров, что позволило бы в значительной степени расширить спектр вовлеченного населения;

- на законодательном уровне снятие ограничений ведения деятельности в одном из разрешенных регионах, что позволит легализовать деятельность тех, кто путешествует по миру, работая из любой точки планеты;

- обеспечение постепенного включения страховых взносов в перечень обязательных платежей для самозанятых граждан. Одним из способов можно может явиться увеличение налоговых ставок на 2% (6% для услуг, оказанных физическим лицам и 8% - юридическим лицам), с расчетом, что данные 2% налога будут перенаправлены в соответствующие фонды.

Таким образом, самозанятость может быть полноправно признана в качестве перспективного направления развития налогообложения в России.

Список литературы:

1. Васильева Е.И. Налог для самозанятых лиц: проблемы и пути их разрешения // Молодой ученый. — 2019. — № 38 (276). — С. 16-18.
2. Ласкин А.А. Предпринимательство и самозанятость в России // Молодой ученый. — 2019. — № 33 (271). — С. 13-14.
3. Нечеухина Н.С. Налог на профессиональный доход — новый специальный налоговый режим для ИП и самозанятых граждан // Молодой ученый. — 2019. — № 3 (241). — С. 198-199.
4. Смирнов С.В. Понятие самозанятости. Введение налога на профессиональный доход как налоговый эксперимент // Молодой ученый. — 2018. — № 47 (233). — С. 291-293.
5. Токарева Д.А. О некоторых особенностях правового статуса лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность // Молодой ученый. — 2019. — № 12 (250). — С. 204-206.
6. Федеральный закон от 27 ноября 2018 г. N 422-ФЗ "О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима "Налог на профессиональный доход" // Собрание законодательства Российской Федерации от 3 декабря 2018 г. N 49 (часть I) ст. 7494
7. Федеральная налоговая служба РФ. Официальный сайт // https://www.nalog.ru (дата обращения 10.06.2020)
8. Швец Н.Е. Самозанятость как способ ведения предпринимательской деятельности: особенности правового статуса, перспективы развития // Молодой ученый. — 2018. — № 48 (234). — С. 220-224.