АНАЛИЗ ОТТОКА НАЛОГОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ В УСЛОВИЯХ РАЗЛИЧНЫХ РЕЖИМОВ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Аннотация. В данной статье рассмотрены особенности различных систем налогообложения, проведен анализ наиболее эффективных вариантов систем налогообложения для малого предприятия.

Ключевые слова: система налогообложения, налоговый учет, вмененный доход, прибыль.

В настоящее время на территории Российской Федерации действуют следующие системы налогообложения, используемые субъектами малого бизнеса, как организациями, так и индивидуальными предпринимателями: общая (традиционная) система налогообложения (ОСНО) и специальные налоговые режимы (СНР) [4, с. 89].

При общей системе налогообложения предприниматель платит налог на прибыль (при индивидуальном предпринимательстве платится налог на доход физических лиц), налог на добавленную стоимость  и налог на имущество. При ведении деятельности среднего и крупного бизнеса уплачиваются налоги в соответствии с общей системой налогообложения [2].

Существует несколько видов специальных налоговых режимов, в данной статье рассмотрены следующие:

− упрощённая система налогообложения (УСН) – это один из самых распространённых типов налогового режима для малого бизнеса. Он включает большое число выплат, включающих расходы на обязательное медицинское и пенсионное страхование, рассчитывается в зависимости от минимального размера оплаты труда. Налоговые ставки находятся на уровне шести процентов при обложении налогами доходов, и пятнадцати процентов – если налогооблагаемой базой являются доходы, уменьшенные на размер расходов [1];

− единый налог на вменённый доход (ЕНВД) часто является наиболее выгодным для малого бизнеса и для некоторых видов деятельности среднего бизнеса. Налоговая ставка составляет пятнадцать процентов. Этот тип налога обычно применяется совместно с основной системой налогообложения, распространяется на некоторые специальные виды деятельности – например, оказание ветеринарных услуг, автомобильный бизнес, рекламную деятельность и другие [3];

От используемой системы налогообложения деятельности предприятия зависит стоимость владения бизнеса, поэтому ее выбор является важной задачей. Определение режима налогообложения должно происходить до этапа регистрации юридического лица или индивидуального предпринимателя.

Решающим фактором, определяющим наиболее оптимальную схему налогообложения, является суммарная налоговая нагрузка, но иногда на выбор налогового режима могут повлиять другие составляющие:

− стоимость и сложность ведения бухгалтерского учета и налогового учета;

− необходимость оформления первичной документации;

− учет основных средств и способов их реализации;

− особенности налогообложения дивидендов;

− учет расходов на оплату труда и социальное страхование;

− наличие и эффективность законных способов уменьшения налоговой нагрузки [4, с. 103].

На примере компании «Мечта», занимающегося оказанием бытовых услуг, рассчитано, какой объем денежных оттоков в виде налоговых платежей будет иметь предприятие  в условиях различных режимов налогообложения, и, на основании полученных результатов, определено, какой режим налогообложения является наиболее выгодным для этого предприятия с точки зрения минимизации данных денежных оттоков.

В основу расчетов положен предполагаемый размер выручки – 1500 тыс. руб., материальные затраты – 500 тыс. руб., размер отчислений в фонд оплаты труда – 100 тыс. руб.,  взносы на обязательное пенсионное страхование (ОПС) – 30 тыс. руб., прочие расходы – 70 тыс. руб.  

Общая система налогообложения (ОСН)

При традиционной системе налогообложения все налоги выплачиваются в полном объеме. Налоговой базой является прибыль предприятия (т.е. выручка – расходы).  Себестоимость составляет 700 тыс. руб., НДС: 1500×18 % = 270 тыс. руб.  Размер прибыли: 1500 – 970 = 530 тыс. руб. Налог на прибыль: 530 × 20 % = 106 тыс. руб., подоходный налог (для ИП) = 530 × 13 % = 68,9 тыс. руб. Чистая прибыль: 530 – 106 = 424 тыс. руб. и чистая прибыль при ИП: 530 - 68,9 = 461,1 тыс. руб.

Упрощенная система налогообложения (УСН – 6 %)

Налоговой базой являются все доходы предприятия. Все расходы предприятия – 700 тыс. руб. Налог составит: 1500 × 6 % = 90 тыс. руб. Чистая прибыль: 1500 - 700 -  90 = 710 тыс. руб.

Упрощенная система налогообложения (УСН – 15 %)

Для определения налоговой базы следует уменьшить сумму полученных доходов (выручку) 1500 тыс. руб. на сумму расходов: 1500 – 700 = 800 тыс. руб. Налог: 800 × 15 % = 120 тыс. руб. Тогда чистая прибыль составит: 1500 – 700 – 120 = 680 тыс. руб.

Единый налог на вмененный доход (ЕНВД)

Налоговой базой является вмененный доход - произведение базовой доходности, значения физического показателя и коэффициента-дефлятора (К1), задаваемых федеральным законодательством, а также коэффициента К2, учитывающего особенности ведения деятельности и с возможностью изменения субъектами РФ. На федеральном уровне К2 ограничен пределами не менее 0,005 и не более 1, К1=1,672. Значение базовой доходности для предприятий, оказывающих бытовые услуги, составляет 7 500 тыс. руб.,  а значение физического показателя (количество работников) равно 50. Налоговая база: 7500 ×50 × 1,672 ×1 = 628,125 тыс. руб. Сумма общих расходов – 700 тыс. руб.  Размер налога: 628,125 × 15 % = 94,218 тыс. руб. Чистая прибыль: 1500 – 700 - 94,218 = 705, 78 тыс. руб.

Проведенные выше расчеты представлены в таблице 1.

Таблица 1.

Сравнительный анализ объема налоговых платежей  в условиях различных режимов налогообложения

На основе полученных результатов расчета объема денежных оттоков в виде налоговых платежей в условиях различных  режимов налогообложения, можно сделать вывод, что наиболее выгодным вариантом режима налогообложения для малого предприятия «Мечта» является упрощенная система налогообложения с объектом налогообложения «Доходы», по ставке 6 %, так как размер денежных оттоков является наименьшим при данном уровне налогообложения.

При различных видах деятельности предприятия следует использовать разные режимы налогообложения. Выбор наиболее оптимального варианта для конкретного предприятия позволит максимизировать прибыль и улучшить его финансовые показатели.

Список литературы:

1. Справочная правовая система «КонсультантПлюс» [Электронный ресурс]. URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_ 28165/d29da7b903e5cc351ee08a2f10414ccee3c12bad/ (дата обращения: 15.09.2017)
2. Справочная правовая система «КонсультантПлюс» [Электронный ресурс]. URL: http://www.consultant.ru/law/podborki/obschaya_sistema_ nalogooblozheniya/ (дата обращения: 12.09.2017)
3. Справочная правовая система «КонсультантПлюс» [Электронный ресурс]. URL: http://www.consultant.ru/law/podborki/vmenennyj_dohod/ (дата обращения: 15.09.2017)
4. Шеленков В.Г. Особенности организации учета на малых предприятиях.  М.: ФА, 2001. – 268 с.