НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Основы  современного подоходного налогообложения физических лиц были заложены в России с принятием в 1991 г. Закона «О подоходном налоге с физических лиц» [1,с.591].

Однако, в  силу таких причин, как:

-Низкий уровень доходов подавляющего большинства населения России;

- задержки выплат зарплаты; неразвитость рыночных отношений, незначительное количество частных предприятий;

- массовая практика укрывательства налогообложения и пр; подоходный налог с физических лиц не стал доминирующим в налоговой системе России.

В 2000 г., с целью снижения номинального налогового бремени и, соответственно, сокращения масштабов уклонения от уплаты налога, была проведена реформа налога на доходы физических лиц:  установлена единая плоская ставка налога на уровне 13%.  Практика показала оправданность этого шага - с 2001 г. доля этого налога растет.  В то же время, годы, прошедшие  с момента перехода на единую (13%) ставку подоходного налога выявили немало проблем, которые требуют своего разрешения.

В России налогоплательщиками подоходного налога являются физические лица (ст. 207 НК РФ). В практике же некоторых зарубежных стран, если физическое лицо состоит в браке, то возможны два подхода к налогообложению семьи: семейное налогообложение либо индивидуальное налогообложение.  Основной целью семейного налогообложения считается достижение равенства в налогообложении домашних хозяйств с разной структурой доходов. Семейное налогообложение может даже оказывать влияние на решение налогоплательщика вступить в брак: налоговая ставка при прогрессивной шкале увеличивается вместе с ростом дохода налогоплательщика. В то же время индивидуальное налогообложение остается выгодным для партнеров, чьи доходы примерно одинаковы, и в таком случае материальной выгоды от вступления в брак они не получат. Некоторые государства, использующие индивидуальное налогообложение, предоставляют налоговые льготы для «зависимых» супругов и/или преимущества для семейного дохода [2,с.44].

Некоторые правоведы предлагают ввести в российское законодательство институт семейного налогообложения (рассматривая семью, как единого налогоплательщика или консолидированную группу налогоплательщиков) [3,c65]. Однако, учитывая, что исторически в России применялся принцип личного налогообложения, подход к семье как к консолидированной группе налогоплательщиков по аналогии с юридическими лицами представляется искусственным, не верным. Конституционный Суд РФ в Определении от 2 ноября 2006 года №444-О указал на то, что НК РФ не рассматривает семью в целом как субъект налоговых правоотношений [4,c.407].

На уровень подоходного налога с физических лиц влияет происхождение доходов, кроме того, законодательством установлены налоговые вычеты.

Стандартные налоговые вычеты - это льготы, которые применяются в отношении доходов физических лиц, с которых удерживается НДФЛ по ставке 13 процентов. Вычеты не облагаются НДФЛ, именно поэтому при расчете налога из доходов отнимается положенная сумма вычетов, и только потом считается подоходный налог. Президиум ВС РФ высказал свое мнение о назначении налогового вычета по НДФЛ: в результате применения налогового вычета по НДФЛ доход физического лица (налогоплательщика) должен приблизиться к своей сути - экономической выгоде, которую определяет ст. 41 НК РФ [5,101].

В науке обосновывается мнение, что в основу количественных показателей для активации стандартного налогового вычета целесообразно и справедливо заложить величину бюджета прожиточного минимума. «Необлагаемый минимум является тем преимуществом, предоставляемым определенной категории налогоплательщиков – физических лиц, которое можно соотнести с налоговой льготой» [6,c.5]. Российская налоговая система  (в отличие от других стран) необлагаемого минимума по НДФЛ не предусматривает. Если перенять на российскую почву опыт Франции, то от подоходного налога должны быть освобождены физические лица, годовой доход которых не превышает  250 тыс. руб. Отметим, что большая часть российских граждан имеет доход не превышающий указанную сумму и потенциально могли бы улучшить свое материальное положение в случае, если отечественный законодатель введет такую льготу.

Следует учитывать, что социальная функция налоговой системы развитых государств направлена, в первую очередь, на снижение социального неравенства в уровнях доходов, а не на его увеличение и создание благоприятных условий для расцвета олигархии – одной из причин социальной напряженности.

Задача государства через проводимую налоговую политику заключается в снижении социального неравенства в уровнях доходов граждан при помощи прогрессивной системы налогообложения и функционирования институтов социальной защиты. В тоже время, налоговая политика западных стран направлена не только на поддержку наиболее бедных пластов населения (прежде всего за счет налоговых мер), но и на ограничение сверхдоходов топ-менеджеров крупных компаний, получающих помимо основного вознаграждения так называемые переменные выплаты в виде  различных бонусов.

Ничего подобного в современной России, к сожалению, не происходит. Статистические данные свидетельствуют, что в нашем государстве среднедушевые доходы 20% обеспеченных россиян фактически на порядок (в 9 раз) превышают среднедушевые доходы 20% «бедных» граждан [7,c.20]. В этих условиях очевидна необходимость усиления регулирующей роли налога на доходы физических лиц с целью реализации принципа справедливости и преодоления неравномерного распределения доходов между различными слоями населения.

Учитывая, что Россия сегодня испытывает большие трудности с бюджетом, можно было бы подумать о повышении ставки НДФЛ. Хотя бы на время. В виде, скажем, уплаты подоходного налога со ставкой 20-25% в течение пяти лет.

Также, не отказываясь от плоской шкалы подоходного налога, целесообразно было бы предусмотреть ряд мер по увеличению прогрессивности подоходного налога и увеличение, тем самым, его социальной составляющей:

- введение необлагаемого минимума  дохода;

- налоги, уплачиваемые гражданами, страховые взносы любого вида, алименты, расходы на проезд в общественном транспорте и ряд других затрат должны уменьшать налогооблагаемую базу налога на доходы физических лиц;

- вместо ужесточения режима контроля за осуществлением крупных расходов физическими лицами, целесообразно создание правовых инструментов для оценки налоговыми органами базы налогообложения физических лиц на основе так называемых «внешних признаков» богатства.

Следует отметить, что в настоящее время, в ситуации дефицита бюджета, Правительство ищет новые источники доходов, в т.ч. и через введение новых видов обложения НДФЛ. Так, было предложено облагать налогом на доходы физических лиц доход от депозитов. Сейчас доходы по рублевым вкладам облагаются подоходным налогом, только если ставка банка превышает ключевую ставку ЦБ на пять процентов.

Эта инициатива крайне негативно была воспринята налогоплательщиками. Участники развернувшегося (преимущественно в сети Интернет) обсуждения новой инициативы Правительства отмечали, что очень небольшое число людей получают реальные доходы от своих вкладов, т.к.  их вклады в основном мизерны. Обложение их налогом делает бессмысленной саму идею держать деньги в банках, при существующих минимальных процентных ставках.

Таким образом, в  России еще предстоит отладить эффективную систему налогообложения доходов физических лиц, учитывающую интересы, как налогоплательщиков, их семей, так и общества в целом. Реализация принципа справедливости в правовом регулировании налогообложения доходов физических лиц должна обеспечиваться с помощью достижения оптимального соотношения между фискальной и регулирующей функциями соответствующего налога. При этом усиление регулирующей функции путем совершенствования системы налоговых стимулов, установления прогрессивной налоговой ставки и соответственно подоходного налога, создание более эффективной системы налогового администрирования в конечном итоге будут способствовать стабильному пополнению государственной и муниципальной казны и решению задач социального государства.

Список литературы:

1. Закон РФ от  7 декабря 1991 №1998-1  «О подоходном налоге с физических лиц» // Ведомости СНД и ВС РФ. -1992. - №12. - Ст. 591.
2. Пономарева К.А. Налогообложение доходов физических лиц: опыт Евразийского экономического союза, Европейского союза, Российской Федерации  Налоги. - 2016. - № 5. - С. 44
3. Церенов Б.В. Семья как консолидированная группа налогоплательщиков: потенциальная модель // Финансовое право. - 2011. - №11. – С.66
4. Определение Конституционного Суда РФ от 2 ноября 2006 года №444-О «По жалобе Уполномоченного по правам человека в Российской Федерации на нарушение конституционных прав гражданки Астаховой Ирины Александровны положением подпункта 1 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации» // СЗ РФ. - 2007. - №2. - Ст. 407.
5. Сергеева Е. Судебная практика ВС РФ по НДФЛ  // Налоговый  вестник. - 2016. - № 1. - С. 101
6. Булгак Д.В. Необлагаемый минимум как основа применения стандартного вычета по подоходному налогу // Налоги. - 2016. - №4. - С.5
7. Химичева Н.И., Беликов Е.Г.  Принцип справедливости в правовом регулировании налогообложения доходов физических лиц. // Управление и экономика в XXI в. – 2015 - №2. – С.20
8. Латышев С.Н., Костенко А.И. Перспективы введения прогрессивной ставки НДФЛ в России // Научные исследования и разработки в эпоху глобализации: сборник статей международной научно-практической конференции (25 ноября 2016 г, г. Пермь). В 7 ч. Ч. 5 / – Пермь: АЭСТЕРНА. 2016. С. 111-113