РАЗГРАНИЧЕНИЕ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ И НАЛОГОВ

Аннотация. В данной статье автором осуществляется сравнение страховых взносов и налогов. Сравнение проводится по следующим показателям: нормативное определение, характер и целевое назначение платежа. На основе проведенного сравнения формулируются критерии разграничения исследуемых понятий.

Ключевые слова: страховые взносы, налоги, пенсионное обеспечение, социальное страхование.

В обыденном правопонимании понятия страховых взносов и налогов зачастую смешиваются. Во многом это обусловлено публично-правовым характером и тех, и других: предприниматели при начислении заработной платы работникам полагают, что налоговая нагрузка составляет не 13% (НДФЛ), а все 40% (включая страховые взносы). Отсюда с неизбежностью вытекают ошибки в реализации норм налогового права, когда положения о налогах пытаются применить к страховым взносам и наоборот. Однако данные категории обладают рядом различий.

Сравнительный анализ страховых взносов и налогов представляется целесообразным начать с сопоставления их нормативных определений. Понятие страховых взносов содержится в ч. 3 ст. 8 НК РФ. Законодатель понимает под ними обязательные платежи на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование, взимаемые с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения реализации прав застрахованных лиц на получение страхового обеспечения по соответствующему виду обязательного социального страхования. В силу ч. 1 ст. 8 НК РФ налоги представляют собой обязательные, индивидуально безвозмездные платежи, взимаемые с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения либо оперативного управления денежных средств для финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципалитетов. Анализ приведенных определений позволяет сделать вывод о том, что как страховые взносы, так и налоги представляют собой публично-правовые платежи и носят обязательный характер.

Е.В. Покачалова рассматривает страховые взносы в двух аспектах: «в материальном аспекте страховой взнос есть сумма денежных средств, периодически вносимая страхователями в государственный социальный внебюджетный фонд. С правовых позиций - это вид обязательных платежей, взимаемых с организаций и физических лиц по ставкам (тарифам) в порядке и сроки, закрепленные в нормативных правовых актах, в целях финансового обеспечения гарантированных государством прав граждан на пенсионное обеспечение, социальное страхование, социальное обеспечение на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, охрану здоровья и медицинскую помощь, а также обеспечения деятельности самих внебюджетных фондов» [10, с. 519].

И.В. Бит-Шабо выделяет следующие признаки страховых взносов, объединяющие их с налогами:

1) данные платежи устанавливаются законодательными органами власти;

2) публичный характер;

3) отношения по уплате данных платежей возникают на основании норм закона, вне зависимости от воли участников этих отношений;

4) обязательная регистрация плательщики страховых взносов и налогоплательщики подлежат обязательной регистрации;

5) данные платежи носят регулярный и постоянный характер;

6) страховые взносы и налоги имеют конкретный порядок и определенные сроки уплаты;

7) в случае просрочки уплаты страховых платежей и налогов в бесспорном порядке подлежит взысканию недоимка, а также пеня;

8) в случае сокрытия или снижения сумм выплат, на которые начисляются страховые взносы и налоги, применяются финансовые санкции;

9) страховые взносы и налоги обладают целевым назначением с одновременным преследованием публичных целей, установленных государством;

10) общность элементов обложения страховыми взносами и налогами (субъект, объект, ставка (тариф), льготы, сроки и порядок уплаты, ответственность плательщиков);

11) в правоотношениях по уплате налогов и страховых взносов задействованы кредитные организации;

12) уплата и взимание страховых взносов осуществляются на основе базовых принципов правового регулирования налогообложения [3, с. 15].

С.С. Тропская называет четыре основных объединительных признака страховых взносов и налогов: «1) публично-правовой характер (уплата страховых взносов обеспечивает выполнение государством своих конституционных социальных обязательств перед гражданами); 2) обязательность (уплата в силу закона); 3) поступление в бюджеты бюджетной системы РФ; 4) взимание с организаций и физических лиц, признанных законом плательщиками соответствующих платежей» [9].

Общих признаков у налогов и страховых взносов настолько много, что отдельные авторы даже полагают страховые взносы разновидностью налогов [5, с. 215]. Однако это не так. Между страховыми взносами и налогами можно провести разграничение, прежде всего, по наличию у страховых платежей индивидуально-возмездного характера, а также по их строго целевому характеру. В отличие от страховых взносов, как отмечает И.В. Бит-Шабо, «наука финансового права доказала индивидуальную безвозмездность либо безэквивалентность налога. Определяющим в данном случае является слово «индивидуальная», так как общественная возмездность, публичный эквивалент налога неоспоримы, являются фактически аксиомой, что подтверждает, прежде, всего, его публичный характер, следования целям всего общества» [3, с. 16].

Вопросы соотношения страховых взносов и налогов неоднократно становились предметом рассмотрения Конституционного Суда РФ. Высший орган конституционного контроля России в своем определении от 05.02.2004 № 30-О сформулировал правовую позицию, согласно которой «страховые взносы на обязательное пенсионное страхование не обладают свойственными налоговым платежам признаками, к коим относится, в частности, признак индивидуальной безвозмездности, а также признак безвозвратности. В связи с чем страховые взносы не могут признаваться налогами» [2]. В определении от 05.02.2004 № 28-О Конституционный Суд РФ дополнительно указал, что «с введением системы обязательного пенсионного страхования указанные взносы приобрели иную социально-правовую природу. Теперь в пенсионном законодательстве четко определено, что страховые взносы на обязательное пенсионное страхование уплачиваются на индивидуально возмездной основе, их целевое назначение - обеспечение права гражданина на получение пенсии по обязательному пенсионному страхованию в размере, эквивалентном сумме страховых взносов, учтенной на его индивидуальном лицевом счете» [1].

Отдельные исследователи [4, с. 99] относят страховые платежи к парафискалитетам, т.е. сходным по своей юридической природе с налогами сборам, установленным в экономических или социальных интересах в пользу юридических лиц публичного или частного права, не являющихся государством [6, с. 2]. Л.В. Ромащенко в качестве признаков парафискалитетов называет:

1) их направление во внебюджетный социальный фонд;

2) целевое назначение;

3) невысокий финансовый эффект;

4) порядок уплаты регулируется не только актами органов власти, но и актами самих фондов, в пользу которых уплачиваются взносы;

5) принуждение по уплате данных взносов исходит не только от государства, но и от других лиц (в том числе частноправовых) [8, с. 5].

Однако представляется, что более правильным будет рассматривать страховые взносы как самостоятельную разновидность обязательных платежей, наряду с налогами. Е.В. Покачалова справедливо отмечает, что «в отличие от налога, платежи которого не имеют адресной основы, характеризуются индивидуальной безвозмездностью, безвозвратностью и не персонифицируются при поступлении в бюджет, страховые взносы отвечают признакам возмездности и возвратности. При поступлении в бюджет государственного внебюджетного фонда они персонифицируются в разрезе каждого застрахованного лица и учитываются на индивидуальных лицевых счетах, открытых каждому застрахованному лицу. При этом учтенные на индивидуальном лицевом счете страховые взносы формируют страховое обеспечение, которое выплачивается застрахованному лицу при наступлении страхового случая (при достижении пенсионного возраста, наступлении инвалидности, потере кормильца). Величина выплат будущей пенсии напрямую зависит от суммы накопленных на индивидуальном лицевом счете страховых взносов, которые за период его трудовой деятельности уплачивались страхователями. Названные отличительные признаки налогов и страховых взносов обусловливают их разное целевое предназначение и различную социально-правовую природу и не позволяют рассматривать страховой взнос на обязательное пенсионное страхование как налоговый платеж» [7, с. 31].

Таким образом, страховые взносы и налоги обладают как общими свойствами, так и различиями. К основным общим признакам данных категорий относятся: публично-правовой характер,  обязательность, периодичность, поступление в бюджеты бюджетной системы РФ. Разграничение же следует проводить по наличию у страховых платежей индивидуально-возмездного характера, а также по их строго целевому характеру. Каждый платеж, поступающий в государственный внебюджетный фонд в рамках страховых взносов, персонифицируется по каждому застрахованному лицу и оказывает прямое влияние на размер последующих выплат, получаемых данным лицом в рамках пенсионного, медицинского и социального страхования.

Список литературы:

1. Определение Конституционного Суда РФ от 05.02.2004 № 28-О // СПС «Консультант Плюс».
2. Определение Конституционного Суда РФ от 05.02.2004 № 30-О // СПС «Консультант Плюс».
3. Бит-Шабо И.В. Использование сравнительно-правового метода при исследовании природы и сущности налогов и страховых взносов // Налоги. 2014. № 1. С. 14 – 17.
4. Долгова А.Ю. Парафискальные сборы в России: монография / А.Ю. Долгова; Воронежский государственный университет. Воронеж: Издательство Воронежского государственного университета, 2012. 196 с.
5. Лушникова М.В., Лушников А.М. Курс права социального обеспечения. 2-е изд., доп. М.: Юстицинформ, 2009. 656 с.
6. Мутулова С.С. Парафискалитеты: терминологический аспект // Финансовое право. 2014. № 1. С. 2 – 4.
7. Покачалова Е.В. Страховые взносы в государственные социальные внебюджетные фонды и налоги в РФ: особенности правовой природы // Налоги. 2014. № 1. С. 29 – 33.
8. Ромащенко Л.В. Правовая природа парафискальных платежей: Автореф. дис. ... канд. юрид. наук. М., 2013. 32 с.
9. Тропская С.С. Страховые взносы в государственные социальные внебюджетные фонды // Современная теория финансового права: сборник материалов международной научно-практической конференции (Москва, 19 - 20 марта 2010 г.) / под ред. С.В. Запольского, И.А. Цинделиани. М.: РАП, 2011.
10. Финансовое право: учебник / отв. ред. Н.И. Химичева. 5-е изд., перераб. и доп. М.: Норма: ИНФРА-М, 2012. 752 с.
11. Латышев С.Н., Борисова А.Н. Разграничение понятий «налог», «сбор» и «государственная пошлина» в налоговом праве // Новые информационные технологии в науке: сборник статей международной научно-практической конференции (28 ноября 2016 г, г. Уфа). – Уфа: Изд-во: ООО «ОМЕГА САЙНС». 2016. С. 9-13.
12. Латышев С.Н., Зарубина М.Р. Актуальные проблемы законодательного определения налога и его признаков // Внедрение результатов инновационных разработок: проблемы и перспективы: сборник статей международной научно-практической конференции (18 ноября 2016 г, г. Екатеринбург). - Уфа: МЦИИ ОМЕГА САЙНС. 2016. С. 93-95.