НАЛОГ НА «РОСКОШЬ»: ТЕНДЕНЦИИ РАЗВИТИЯ И АЛЬТЕРНАТИВЫ

Наличие в Российской Федерации (далее – РФ) разнородности социальных слоев населения и необходимости уравнивания социально-рыночной политики приводит государство к установлению новых видов налогообложения, в первую очередь, введение налога на роскошь. Такое решение государства долго обсуждается среди ученых и практикующих налоговых правоведов, так как для регулирования налогообложения, в первую очередь для граждан России – это довольно значимое событие.

Возможность введения налога на роскошь обсуждалась многие годы, законопроект о подобном налоге впервые вынесен на рассмотрение Государственной Думы РФ еще в 2012 году. Тогда предложенный проект предлагал создание финансового резерва на базе налоговых платежей, начисляемых на имущество класса «люкс», включая транспортные средства и недвижимость, а также табако-курительные и алкогольные изделия. Однако в Налоговом кодексе Российской Федерации (далее – НК РФ) [1] до сих пор не обозначен данный термин. Законодатели предприняли попытки и в 2014-2015 годах, но и они не увенчались успехом.

В 2015 году Министерством промышленности и торговли РФ впервые определен ряд транспортных средств и недвижимости «класса люкс», облагаемых повышенной ставкой налогообложения [2]. Вместе с тем, определена цель собирания подобных налогов: регулировка финансовых потоков внутри страны и их перенаправление на поддержку реального сектора экономики; борьба с коррупцией и увеличение налоговых отчислений в казну государства. Конечно, последняя задача не представляется авторам уместной, не совсем понятно как уплата многочисленных налогов поможет справиться с коррупцией, так как завышенная в разы трата денежных средств может сыграть обратный эффект. В первую очередь, с уверенностью можно сказать, что повысится ряд случаев сокрытия крупных доходов.

В юридической практике отсутствует определение «роскоши». Четких критериев, установленных на законодательном уровне, до сих пор не закреплено. Качественные и количественные показатели варьируются каждый год и напрямую зависят от уровня жизнедеятельности населения.

В 2018 году законодательство о налоге на роскошь касается двух категорий населения: собственников дорогих транспортных средств (автомобилей, яхт и самолетов) и владельцев недвижимости.

Налог на транспортные средства класса «люкс» устанавливаются главой 28 НК РФ и законами субъектов. Так, с 2016 года новая система налогообложения на роскошь коснулась транспортных средств: автомобилей с ценой 3-20 млн.руб. (ставка зависит от стоимости, года выпуска – от 1,1 до 3%); морской/речной транспорт (катера, яхты и прочие средства, налог составляется 10% от размера прожиточного минимума); летательные аппараты (облагаются по ставке 10% от прожиточного минимума). Список транспортных средств, приравненных к предметам «роскоши» пересматривается ежегодно 1 марта Министерством промышленности и торговли РФ, например, в 2015 году он насчитывал 280 легковых автомобилей, а в 2017 уже 708 моделей.

По сравнению с зарубежными странами можно сказать, что налог на «роскошные» транспортные средства в нашей стране низок. К примеру, в Греции ставка повышающего коэффициента доходит до 40%, в Турции от 7 до 40%, а в Китае от 10 до 55% [3, С.111-112]. Однако, для России налог на «роскошь» является новшеством, что пугает население и вынуждает их приобретать автомобили за рубежом. Говоря об эффективности налога на роскошь в зарубежных странах, то такая система повышает уровень жизни «бедных» слоев населения за счет «богатого», что выполняет задачу введения подобных налогов. Система в мировом сообществе, по сравнению с РФ, развита на высоком уровне, работает она уже давно и хорошо отлажена.

Налог на роскошь в части недвижимости касается намного большей части населения, так как, по сути, является дополнительным видом налогообложения на недвижимость и земельные участки. До 2015 года налоги на недвижимость определялись исходя из инвентаризационной и рыночной стоимости, теперь же при формировании суммы налога прибавляется третий показатель «кадастровая стоимость участка, на котором построена собственность и его местоположение». Такое нововведение приводит к тому, что удовлетворительное жилье, «удачно» находящееся в местах «премиум класса» будет облагаться налогом по повышенной ставке, а комфортабельное жилье в отдаленных районах по значительно меньшей ставке. Сложно говорить об эффективности такого введения, все-таки законодателю стоит обратить внимание на то, чтобы под специальное налогообложение подпадали предметы роскоши, а не единственная, пусть и большая, находящаяся в «элитном» районе квартира, полученная, например, в наследство. Так как, инициатором данной концепции – В.В. Путиным, говорилось о том, что в первую очередь, налог на предметы «роскоши» должен нести социально-психологическую функцию, то есть специальное налогообложение должно восстановить социальную справедливость.

В 2018 году под «роскошной» недвижимостью понимается собственность, цена которой превышается сумму в 300 млн.руб. и налог исчисляется в размере 2% от кадастровой стоимости. Такой процент наблюдается почти во всех странах мира, так, в Испании имущество, стоимостью выше 700 тыс.евро облагаются по ставке от 0,2 до 2,5%; во Франции имущество, стоимостью от 1,3 до 3 млн.евро по ставке 0,50%; в Великобритании имущество, стоимостью от 1 млн.фунт.ст. по ставке 5%. Самым высоким налогом на роскошь в части недвижимости признан налог в США, где имущество, стоимостью более 3 млн.долл. облагается по ставке до 55% исходя из рыночной стоимости [4, С. 154-171].

Во многих странах, где вводится налог на роскошь, он носит точечное значение и направлен на решение конкретных бюджетных задач страны, например, в курортных местах Испании налогом облагаются сверхмощные джипы определённых марок, которые отрицательно влияют на климат и окружающую среду. В России же задачи, поставленные при принятии решения о введении налога на роскошь, в настоящее время являются достаточно общими и размытыми.

Альтернативой установления налога на «роскошь», говоря о повышении поступлений в бюджет Российской Федерации и переменяя опыт многих зарубежных стран, явилось бы введение специального разноуровневого (прогрессивного) налога физических лиц «богатого» слоя населения, например, такая шкала применяется на Украине, в странах Балтии, Чехии, Болгарии, Румынии, Черногории и Китае и многих других странах. Так, в Германии верхний порог составляет от 42 до 45%, при том, что их заработная плата составляет от 250 тыс.евро в год; Франция известна налогом на сверхдоходы, взымаемые по ставке 75% с доходов, превышающих 1 млн.евро, при этом налог направлен на выравнивание доходов страны и имеет своей целью – социальную справедливость. Несмотря на такой плюс, как поступление в бюджет многочисленных средств, по мнению авторов, такое установление должно носить ограниченный и временный характер. При введении подобных налогов возникает ряд новых проблем, в первую очередь, касающихся демографии и ведения внутренней налоговой политики, так во Франции после установления подобного налога последствием стало то, что ежегодно из страны уезжает примерно 350 состоятельных людей, что приводит не сопоставимым убыткам в сумме 25-28 млрд.евро; в Китае замечено снижение внутреннего потребления товаров, относимых к предметам роскоши и массовое приобретение их за пределами страны [5, С.53-55]. Применительно к РФ с уверенностью можно сказать, что отрицательные последствия введения налога могут возобладать над целью повышения уровня внутренней налоговой политики. Депутатами неоднократно вносились такие предложения, однако в Государственной Думе РФ они не нашли поддержки. Ими высказана точка зрения о том, что это приведет к сложности администрирования налогов на доходы физических лиц и может привести к сокрытию крупных доходов. Таким образом, введение прогрессивного налога на доходы физических лиц в РФ возможно только при условии соблюдения незначительного разрыва между уровнями нижней и верхней ступени.

Кроме того существуют и другие альтернативные способы повышения уровня поступлений в бюджет государства. Касаемо косвенного налогообложения, то сегодня в России взимается акциз на топливо, бензин, моторные масла. Кроме того, государство имеет возможности введения акцизного налогообложения драгоценностей и аналогичных товаров, как это было ранее. Также имеется такой инструментарий повышения уровня внутренней налоговой политики, как государственная пошлина. На данный момент размер государственной пошлины за регистрацию недвижимости не варьируются от стоимости указанной недвижимости, по мнению автора, с учетом поставленных выше задач законодателю необходимо рассмотреть соответствующие поправки в гл. 25.3 «Государственная пошлина» НК РФ.

Таким образом, необходимо обозначить положительные тенденции введения налога на предметы «роскоши» и отрицательные. Говоря о положительной стороне новшества, введение подобного налога будет способствовать: развитию эффективности корректирования общей системы налогообложения; возникновению возможности значительного пополнения федерального бюджета; возникновению реальной меры борьбы с социальным неравенством.

Что касается отрицательных моментов, в первую очередь, необходимо выделить следующие: возникновение возможности скрытности крупных доходов, расширение теневого рынка; затрата колоссальных средств на администрирование налогов; перемещение капитала в страны, где налог на предметы «роскоши» низок, или вообще отсутствует; возникает возможность, что будут затронуты денежные средства незащищенного слоя населения.

Рассмотрев аспекты специального налогообложения на примере зарубежных стран, стоит еще раз отметить, что во многих странах данная система в совершенстве отлажена и работает уже много лет. Для положительного регулирования данного нововведения в Российской Федерации все таки необходимо установить четкое определение понятия «предметы роскоши», проработать перечень таких предметов и однозначных критериев отнесения к ним, на основании тщательного анализа социально-экономического и имущественного положения разных категорий населения в разных субъектах Российской Федерации, а также установить механизм налоговой базы с помощью внесения соответствующих поправок в НК РФ.

Список литературы:

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 29.12.2017) // [Электронный ресурс]. – Режим доступа [КонсультантПлюс] (дата обращения: 08.02.2018).
2. Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 01.06.2015 № 03-05-04/31532 «По вопросу применения Перечней легковых автомобилей средней стоимостью от 3 миллионов рублей, размещенных на сайте Минпромторга России» // [Электронный ресурс]. – Режим доступа [Консультант Плюс] (дата обращения: 08.02.2018).
3. Дернберг Р.Л. Международное налогообложение // М.:Юнити, 2012. – 375 с.
4. Мещерякова О.В. Налоговые системы развитых стран мира // М.:Правовая культура, 2005. – 290 с.
5. Николаева Е.В. Сравнительный анализ налога на роскошь в зарубежных странах. Оценка перспектив для России // Экономика и менеджмент инновационных технологий, 2014. – № 5. – С.53-55.