ПОРЯДОК ВЗЫСКАНИЯ САНКЦИЙ ЗА НАЛОГОВЫЕ ПРАВОНАРУШЕНИЯ

История права ведет свое начало с обычаев, когда нормы правил не были даже записаны, а передавались из уст в уста. Если с самого начала, это были просто несколько норм поведения (не укради, не убий), то на настоящий момент кодифицированные акты содержат в себе огромное количество новых понятий и статей. Одна из категорий – юридическая ответственность, под которой понимается особый институт охраны правовой системы, выступающий средством стимуляции по отношению к субъектам правоотношений в интересах государства. Данный институт призван защищать права и законные интересы граждан. Регулирование государством общественных отношений проходит с помощью кодифицированных актов федерального или местного значения, а также созданием специальных санкций в отношении лиц, которые нарушает общественный порядок и нормативно-правовые акты. Санкции могут содержать в себе как юридическую составляющую, так и финансовую.

Законодатель рассматривает финансово-правовую ответственность немного уже, чем она подразумевается. Примером может служить статья 114 Налогового кодекса Российской Федерации (Далее НК РФ), в которой налоговые санкции определяются как меры ответственности, за которые устанавливаются денежные штрафы. Таким образом, можно сказать, что законодатель придерживается ограниченного понимания термина финансовой санкции.

Санкция – мера ответственности. На данный момент существует практически единственная ответственность за совершение налогового правонарушения – санкция в виде штрафа. Он устанавливается в трех составляющих: твердая денежная сумма; процент от не перечисленных сумм; процент от дохода ИП или организации, если деятельность не зарегистрирована в налоговом органе.

В ходе рассмотрения материалов правонарушения могут быть установлены обстоятельства, которые отягчают или смягчают ответственность в определении размера штрафа. НК РФ в статье 114 говорит о том, что при наличии хотя бы одного смягчающего обстоятельства, размер штрафа не должен превышать 1/2 от размера, установленного главой 16. Можно заметить, что в данных нормах уточняется только минимальный предел, на который может быть уменьшен штраф.

Пеня в НК РФ отличается от понятия бюджетного законодательства. В данном праве пеня рассматривается как мера ответственности, а также является способом обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов.

В статье 75 пеня определяется как денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

НК РФ в пункте 2 статьи 75 предусмотрел, что сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности (штрафа) за нарушение законодательства о налогах и сборах.

«Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах для уплаты налога или сбора. Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога (сбора); процентная ставка принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Банка России. При этом законодатель не увязывает размер пени с суммой погашения задолженности по налоговому обязательству». Если такую задолженность признать восстановительной мерой, то такая связь становится просто необходимой.

Для полноценного обеспечения прав субъектов правоотношений (и в том числе и финансовых) законодательство должно предопределять условия этих отношений, систематически обновляться и быть при этом устойчивым, непротиворечивым [3].

На данный момент в финансовом праве России требуется законодательное закрепление общих принципов применения мер финансовой ответственности. Для достижения данной задачи следует дать более полный список различий между понятиями: меры финансовой ответственности и меры финансово-правового воздействия (принуждения).

Порядок действия мер налогово-правовой ответственности регулируется НК РФ, а точнее главами 14 и 15.

В науке налогового права учеными отмечается, что отсутствие системности многих процессуальных норм создает проблемы при привлечении виновных лиц к ответственности. При изучении материалов правоприменительной практики в сфере поиска правонарушителей позволяет говорить о малом уровне подготовки кадров в вопросах знаний применения процессуальных норм [4].

Данные действия могут приводить к нарушению прав налогоплательщиков, а также отмене уже исполненных решений.

На современном этапе развития можно с уверенностью сказать, что производство по делам об административных правонарушениях колоссально отличается от системы применения финансово-правовой (налоговой) ответственности. Например, сроки давности привлечения к ответственности за административные правонарушения в области налогов и сборов, за нарушения валютного и таможенного законодательства согласно ст. 4.5. Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях установлены в один год со дня совершения соответствующего административного проступка (а по остальным видам административных правонарушений – 2 месяца со дня совершения правонарушения). По налоговым правонарушениям НК РФ в статье 113 устанавливается срок давности в три года. Взыскание административных штрафов производится в принудительном порядке по постановлению органа или должностного лица, финансовые санкции взыскиваются в судебном или бесспорном порядке [1].

За совершение правонарушения в налоговой сфере взыскивается штраф в соответствии с требованиями НК РФ, путем направления требования о взыскании штрафа. Спустя шесть месяцев с того дня, когда срок исполнения требования истек, налоговым органом может быть подано исковое заявление в суд. К тому же необходимо соблюдение досудебного порядка урегулирования спора: после постановления или решения суда о привлечении лица к ответственности за совершение правонарушения в налоговой сфере, в обязательной форме должнику должно быть предложено оплатить штраф добровольно. Необходимо отметить, что НК РФ не информирует в своих нормах о том, каким образом и по какой форме должно быть отправлено требование об уплате штрафа за правонарушение в налоговой сфере. Досудебный порядок считается соблюденным, если предложение о добровольной уплате штрафа изложено как в отдельном документе, так и в решении налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Статья 46 НК РФ определяет, что взыскание налога с юридического лица или ИП производится по решению налогового органа (далее – решение о взыскании) путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) – организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) – организации или индивидуального предпринимателя.

Согласно статье 48 НК РФ, взыскать налог с физического лица, не являющегося ИП, налоговый орган вправе только с помощью письменного или электронного требования в соответствующий суд о взыскании налога, штрафа [2].

Налоговый орган имеет право на обращение в судебный орган в течение 6 месяцев со дня обнаружения налогового правонарушения и составления акта. При анализе практики применения статьи 140 НК РФ, вышестоящий налоговый орган, который принимает и рассматривает апелляционные жалобы налогоплательщиков, чаще всего встает на сторону нижестоящего налогового органа. Таким образом, налогоплательщики должны повторно совершать процедуру подачи иска уже непосредственно в суд. Именно поэтому предлагается отрыть обособленное подразделение в самом суде по данному перечню вопросов. Это позволило бы уменьшить нагрузку на судей, способствовало более объективному рассмотрению и учету всех обстоятельств дела.

Список литературы:

1. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30.12.2001 N 195-ФЗ (ред. от 30.10.2017) – Режим доступа: www.consultant.ru.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 27.11.2017) – Режим доступа: www.consultant.ru.
3. Алексеев С.С. Проблемы теории права: теория / С.С. Алексеев. – М.: ИНФРА-М, 2015. –  276 с.
4. Вылкова Е.С., Романовский М.В. Налоговое планирование. – СПб.: Питер, 2014. – 389 с.