АКТУАЛЬНЫЕ ПРОБЛЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДОВ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ И ПУТИ ИХ РЕШЕНИЯ

Их всех налогов, которые уплачивают физические лица, налог на доходы физических лиц составляет наибольшую долю. С помощью этого налога формируется значительная часть государственного бюджета, а его доля в нем зависит от уровня развития экономики, этим определяется его роль. С помощью налога на доходы физических лиц возможно как стимулировать наиболее рациональное использование своего бюджета, так и перенаправить его на помощь категориям граждан, которые имеют наименьшую социальную защищенность. Рассмотрим данный налог более подробно.

Налог на доходы физических лиц – это один из видов прямых налогов в Российской Федерации. Исчисляется в процентах от общей прибыли физического лица – плательщика со всех видов дохода, полученных в календарном году, без включения в налоговую базу вычетов и сумм, которые освобождены от налогообложения [1, с. 83].

В соответствии с главой 23 Налогового кодекса, НДФЛ взимается с лиц, которые являются налоговыми резидентами Российской Федерации (то есть фактически находящиеся на территории РФ в течение 183 дней за 12 следующих подряд месяцев) и с лиц, которые не являются налоговыми резидентами РФ, если они получают доходы на территории РФ [2].

Объектом налогообложения является доход, который был получен за календарный год в денежной и натуральной форме, а так же в виде материальной выгоды:

- от источников в РФ или от источников за пределами РФ для физических лиц, которые являются налоговыми резидентами РФ.

- от источников в РФ для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ.

Налог на доходы физических лиц является важным экономическим рычагом государства, так как выполняет ряд следующих функций:

1) Фискальная – эта функция обеспечивает государство необходимыми финансовыми ресурсами. С помощью этой функции часть доходов граждан отчуждается на содержание государственного аппарата, армии, непроизводственной сферы, не имеющей собственных источников доходов, либо слишком маленьких для их нормального уровня развития, например, архивы, библиотеки, музеи, фундаментальная наука. Ведь именно эта функция обеспечивает возможность перераспределения части национального дохода в пользу наименее обеспеченных слоев общества [3, с. 38].

Значение этой функции растет при повышении уровня экономического развития в обществе. Со временем все большее число финансов государство расходует на аппарат управления и социальные мероприятия. Фискальная функция усиливается во всех странах в связи с расширением регулирующей роли государства в обществе.

2) Распределительная – эта функция занимает ведущую роль при распределении или перераспределении части ВВП через бюджетную систему. Перераспределение осуществляется в разрезе территорий – выделение слаборазвитым территориям дотаций, субсидий, трансфертов из централизованных фондов государства; в разрезе отраслей – из производственных в непроизводственные отрасли; в социальном разрезе – через финансирование бюджетной сферы [4, с. 55].

Чтобы налоговая система функционировала на должном уровне, необходимо соблюдение основных принципов налогообложения:

1) Принципа справедливости – налоговое бремя должно зависеть от количества доходов.

2) принципа определенности – для уплачиваемого налога необходима точная определенность, он не должен быть произвольным, а время и сумма налога должны быть известны заранее и понятны.

3) принципа удобности – способ уплаты налога должен быть удобен для налогоплательщика.

4) принципа экономии – необходимо обеспечивать максимальную эффективность всех налогов, это заключается в понижении издержек государства на сбор всех налогов и содержание налогового аппарата в целом.

Перечисленным принципам должны соответствовать все налоги.

Несмотря на богатую историю налога на доходы физических лиц, он далёк от совершенства, необходимо его реформирование. Рассмотрим основные проблемы:

1) Отсутствует оптимальное соотношение экономической эффективности и социальной справедливости налога.

2) Не выполняется основная функция налогов – распределительная, которая достигается вычетами по НДФЛ. Большинство граждан не знают о праве ежегодного возврата средств из бюджета государства путем налоговых вычетов.

3) Отсутствие должного контроля за сверхдоходами физических лиц. Налоговая система недостаточно развита и не может обеспечить 100%-ую собираемость налогов.

4) Проблема выбора ставок на доходы физических лиц. В настоящее время в Российской Федерации установлена ставка 13% от доходов физических лиц, которая была принята в 2001 году. Государственная дума предлагает ввести прогрессивную ставку налогообложения, которая существовала в России до 2001 года, при которой налог возрастает по мере роста дохода.

Для решения этих проблем необходимо применение следующих мер:

1) Ввести прогрессивную ставку налога. Ставку 13 % оставить для доходов менее 12 миллионов рублей в год. От 12 млн. рублей до 30 млн. – 20%, от 30 млн. до 50 млн. – 30%, от 50 млн. до 100 млн. – 40% и свыше 100 млн. –50%. Возможно, процедура взимания налогов по такой системе будет более проблематичной, но реформа позволит увеличить государственный бюджет Российской Федерации и добиться справедливости.

2) Необходимо ввести минимум, который не будет облагаться налогами.

Целесообразно установить, чтобы доход в размере 8500 рублей и менее не облагался налогами, который будет ежегодно корректироваться на средний уровень инфляции. Это позволит улучшить качество жизни граждан, уменьшить разрыв между уровнями жизни различных слоев населения, а главное реализовать принцип равенства.

4) Применение программы по созданию общегосударственного информационного комплекса, которые позволят контролировать движение наличных денег. Это необходимо, так как в Российской Федерации такой контроль ослаблен и позволяет обналичивать денежные средства сверх установленной нормы, что создает условия для выплаты заработной платы "в конвертах".

5) Совершенствовать систему ответственности за налоговые правонарушения, повысить эффективность деятельности органов налогового контроля, что увеличит собираемость налогов.

6) Увеличить размеры налоговых вычетов на основании прожиточного минимума и средней заработной платы. Проводить информирование граждан о возможности налогового вычета.

Таким образом, система подоходного налогообложения граждан нуждается в качественном преобразовании. Все вышеперечисленные меры по совершенствованию налога на доходы физических лиц помогут повысить уровень поступлений налога в бюджеты разных уровней, а также послужат достижению социальной справедливости при налогообложении доходов граждан. Рассмотренные предложения по совершенствованию направлены на повышение роли НДФЛ в налоговых доходах бюджетов.

Список литературы:

1. Клейменова М.О. Налоговое право / М.О. Клейменова. – М.: «Проспект», 2015. – 312 с.
2. Налоговый кодек Российской Федерации - часть первая от 31.07.1998 №146 – ФЗ (ред. от 18.07.2017) // СПС «Консультант плюс»
3. Тютин Д.В. Налоговое право / Д.В. Тютин. – М.: «Норма», 2013. – 211 с.
4. Филина Ф.Н. Налоги и налогообложение в Российской Федерации / Ф.Н. Филина. – М.: «ГроссМедиа», 2014. – 188 с.