ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВО О НАЛОГОВЫХ ПРАВОНАРУШЕНИЯХ: НЕДОСТАТКИ И НАПРАВЛЕНИЯ РЕФОРМИРОВАНИЯ

АННОТАЦИЯ

В данной статье освящены проблемы законодательства о налоговых правонарушениях. На основе рассмотрения причин совершения налоговых правонарушений в Российской Федерации, раскрыты недостатки и недоработки в области правового регулирования ответственности за нарушения налогового законодательства. В особенности, это касается фирм-однодневок, налоговых льгот, спорных вопросов и моментов с различными организациями. В данной статье, на основании сделанных выводов, предлагаются способы совершенствования правового обеспечения налоговых правонарушений и ответственности за их совершение.

Ключевые слова: налоговое правонарушение, налоговое законодательство, Налоговый кодекс Российской Федерации, налоговая ответственность, недостатки реформирования, направления реформирования, реформирование налоговой системы.

Налоговые правонарушения - это опасный тип противоправного характера поведения граждан и юридических лиц в области экономики, так как они препятствуют процессу осуществления реформ социально-экономического характера и представляют угрозу интересам общества, человека и государства в целом.

Прежде всего для борьбы с налоговыми правонарушениями необходимы оптимизация налоговой политики и усиление эффективности правового регулирования взаимоотношений в области налогов и сборов и их взимания. Следует сконцентрировать внимание на усовершенствование вопросов налогового законодательства, предотвращение и устранение недостатков и пробелов в правовом регулировании налогов. Ведь это рождает риск совершения налоговых правонарушений и и способствует избежание ответственности за их совершение.

Правовое регулирование налогообложения в Российской Федерации  представлено Конституцией РФ, Налоговым кодексом РФ и федеральными законами и подзаконными нормативно-правовыми актами, а также международными договорами соглашениями Российской Федерации.

Однако Налоговый кодекс это главный законодательный акт, регулирующий отношения, связанные с совершением и привлечением к ответственности лиц за налоговые правонарушения.

В связи с принятием Налогового кодекса РФ, были внесены изменения, корректировки, систематизация и упорядочение старого Налогового кодекса РФ, было проведено его обновление. Однако, нельзя сказать, что новое налоговое законодательство в целом оправдывает себя, поскольку сейчас существуют определенные проблемы в этой сфере. Во-первых, оно динамичное и постоянно изменяющееся. Во-вторых, имеет путаницы и противоречия по отношению к экономическим реалиям. В-третьих, вносимые изменения в налоговое законодательство РФ носят субъективный характер. Как отмечают многие авторы, ́принятие новых налогов в Государственной Думе сопровождается серьезной конкуренцией и лоббированием интересов отдельных предпринимателей с целью отстаивания своих интересов. Безусловно, внесение изменений в действующее законодательство обязательно. Однако вносимые изменения и поправки в закон должны способствовать повышению ясности, стабильности законодательства. Но законодательство России каждый год вносит изменения и корректировки налоговое законодательство. По мнению других авторов, в кодификации налогового законодательства отсутствует система и проводится посредством метода проб и ошибок. Каждая новая принимаемая глава Налогового кодекса РФ обычно не соответствует положениям первой части Кодекса и из-за этого она дорабатывается на ходу. Вносимые корректировки и изменения носят противоречащий характер, из-за чего их последующее совершенствование неизбежно. Многие дополнения вносятся задним числом, после начала налоговых периодов. В налоговом кодексе РФ имеются неточные и непонятные положения, несоответствия и противоречия, неурегулировки и несостыковки. Все это оказывает отрицательное влияние эффективность и результативность контроля со стороны налоговых органов. Кроме того, противоречия и пробелы налогового законодательства ведут к повышению вероятности совершения налоговых правонарушений налогоплательщиками.

Проблема определения ответственности за нарушения налогового законодательства является наиболее острой на сегодняшний день. В соответствии со статьей 106 НК РФ, за совершение налогового правонарушения  установлена ответственность. Но в законе не указано, какая именно ответственность, из-за чего возникает пробел правового регулирования, это порождает необходимость дополнительного толкования. Налоговый кодекс закрепляет лишь условия и основания ее применения к налогоплательщикам, но не дает четкое определение понятию «ответственность за налоговые правонарушения».

Я считаю, что данную проблему может решить внесение понятия «налоговая ответственность» в нормы Налогового кодекса РФ. Также, в главе 16 НК РФ «Общие положения об ответственности за совершение налоговых правонарушений» следует представить налоговую ответственность как «закрепленную нормами налогового права обязанность правонарушителя претерпеть меры государственно-правового принуждения в виде налоговых санкций за совершение им налогового правонарушения в налоговой сфере». Ведь условием эффективности и справедливости налогового законодательства является привлечение к ответственности лиц, виновных за противоправные деяния.

Современное налоговое законодательство лишает возможности право- нарушителя освобождаться от налоговой ответственности в связи с малозначительностью совершенного правонарушения. Очень часто суды вынуждены применять налоговые санкции, размер которых не соответсвует степени тяжести допущенного правонарушения, только потому, что нету оснований избавления от налоговой ответственности и отсутствуют обстоятельства, смягчающие ответственность. Это явно влечет за собой принятие несправедливых судебных решений. Итак, необходимо внести в НК РФ малозначительность противоправного деяния как основания освобождения от налоговой ответственности.

Неправомерное использование налоговых льгот также является на сегодняшний день актуальной проблемой. Необходимо предпринять сокращение налоговых льгот для борьбы с неправомерным их использованием, а именно, ликвидации налоговых лазеек и уклонения от налогов. Среди многих  недостатков самым важным из них является возможность для ухода от налогообложения помощью использования различных легальных схем для тех, к кому не относятся данные льготы в принципе. С другой стороны, нужно подходить к сокращению налоговых льгот очень обдуманно и осуществлять его там, где оно необходимо и имеет место быть, иначе, в противном случае, это может негативно отразиться на развитие предпринимательства в стране.

Борьба с фирмами-однодневками также является средством борьбы с налоговыми правонарушениями посредством  ужесточения процесса государственной регистрации юридических лиц и упрощение процесса устранения по усмотрению

государством мертвых фирм, с помощью которых налогоплательщики избегают уплаты налогов.

Меры по усложнению (ужесточению) процесса регистрации:

1. Повышенные требования к минимальному уровню уставного капитала новых созданных организаций;

2. Предоставление в налоговые органы справки с нотариальным заверением, удостоверяющей фактическую деятельность организации ежеквартально;

3. Ужесточение требований по проведению нотариусами контроля за тем, чтобы в качестве учредителей и руководителей выступали реальные лица;

4. Отказ на выдачу директором организации доверенности на управление этой фирмы лицам, не утвержденным официально в качестве ее руководителей.

Налоговый кодекс РФ устанавливает четкие сроки государственной регистрации и постановки на учет в налоговых органах организаций и индивидуальных предпринимателей на 5 дней. По моему, это очень короткий срок для проведения полноценного контроля документов для государственной регистрации. Кроме этого, налоговая инспекция не имеет право отказать организации или индивидуальному предпринимателю в регистрации и постановке на учет, даже если сотрудники налогового органа заранее уведомлены о недостоверной информации, указанной в документах. Последствием этого может быть предоставление налогоплательщиками недостоверной информации. Это с корнем ужесточит работу налоговых органов, так как поиск налогоплательщиков и их должностных лиц потребует больших затрат ресурсов. Данные недостатки законодательства будут вести к появлению фирм-однодневок. Поэтому нужно внести ряд поправок в настоящее законодательство касательно:

0.    Обязательное предоставление документов, подтверждающих факт оплаты уставного капитала;

0.    Продлить срок осуществления государственной регистрации в налоговых органах с 5 до 14 дней.

Это даст возможность ужесточить налоговый контроль за государственной регистрацией организаций и индивидуальных предпринимателей для сокращения и уменьшения количества фирм-однодневок, которые способствуют сокрытию значительных сумм налоговых платежей от уплаты в бюджет.Таким образом, в налоговом законодательстве необходимы доработки, так как оно еще несовершенно. Осуществление предлагаемых мною мер и решений вышеуказанных проблем будет способствовать повышению его точности, прозрачности, понятности, стабильности, единообразному толкованию и однозначности применения. Все это позволит снизить количество налоговых правонарушений, что в свою очередь, повысит эффективность налогообложения в Российской Федерации.

Список литературы:

1. Налоговый кодекс Российской Федерации // Справочно-правовая система КонсультантПлюС
2. Уголовный кодекс Российской Федерации // Справочно-правовая система КонсультантПлюС
3. Бугаевская Н. О. Некоторые проблемы предупреждения налоговых преступлений // Молодой ученый. ó 2011. ó No8. Т.2. ó С. 46-49.
4. Крохина Ю. А. Правовая охрана механизма налоговых отношений // Электронный ресурс