ПЕНЯ В НАЛОГОВОМ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВЕ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ И ЗАРУБЕЖНЫХ СТРАН

Согласно Налоговому кодексу Российской Федерации под пеней признается установленная денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки [1, п. 2 и п. 4 ст. 52]. Пеня рассматривается как способ обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов, а процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Однако понятие пени, содержащееся в Налоговом кодексе РФ, имеет существенные отличия от определений, регламентированных законодательством зарубежных стран. Первоначально можно рассмотреть налоговое законодательство Французской Республики. Общий кодекс о налогах предусматривает, что любые нарушения сроков уплаты налога влекут за собой уплату пени [1]. Уточняется, что такие правонарушения должны носить исключительно фискальный характер и должны быть основаны на обязанности налогоплательщика перед налоговыми органами в области налогообложения и сбора налогов. По умолчанию процентная ставка за просрочку уплаты налога составляет 0,40% в месяц от суммы неуплаченного налога. Пеня начисляется с первого дня месяца, следующего за месяцем, в котором налог подлежал уплате, и взимается до последнего дня месяца, в котором сумма налога была уплачена.

Далее рассмотрим положения о взыскании пени на примере законодательства Федеративной Республики Германия. Так, законодатель устанавливает, что пени начисляются в случае возникновения долговых правоотношений (отношений между должниками и кредиторами) в сумме, установленной законом [2]. Согласно Положению о налогах в ФРГ таковыми правоотношениями являются просрочка уплаты налога и уплата излишней суммы налога, отсрочка платежа, уклонение от уплаты налогов, отношения по возврату суммы в ходе судебного разбирательства и т.д. Следовательно, пени по законодательству ФРГ не являются исключительно штрафной санкцией за налоговые правонарушения. Пени рассматриваются в том числе как процент, взимаемый в случае отсрочки платежа, равно как в случае возникновения иных правоотношений между должником и кредитором. Размер пени составляет 0,5% в месяц от суммы, подлежащей уплате. Пеня начисляется только за целые месяцы с момента возникновения обязанности по уплате пени, неполные месяцы не учитываются при расчете суммы пени.

Рассматривая штрафные санкции в Великобритании, необходимо в первую очередь отметить, что ответственность за налоговые правонарушения не систематизировано. Ежегодно в государстве принимается Закон о финансах, дополняющий и вносящий изменения в налогообложение. Пеня начисляется с момента просрочки платежа и уплаты излишней суммы налога и подлежит уплате до момента совершения платежа и момента погашения излишне уплаченной суммы соответственно [3]. Интересно то, что пеня исчисляется календарными днями, другими словами пеня начисляется со дня просрочки платежа и уплаты излишней суммы налога (вне зависимости о того, является ли день выходным или рабочим). В настоящее время в Великобритании размер пени от суммы излишне уплаченного налога составляет 0,5% в день, а за просрочку платежа составляет 3% в день.

Несмотря на то, что и Великобритания, и США имеют общую систему права, налоговое законодательство этих стран отличаются. Свод законов США предусматривает взимание пени за неуплату налога, за изменение сроков уплаты налога, а также уплату неполной суммы налога. Течение сроков исчисляются с даты конечного срока уплаты налога до даты платежа. Пеня уплачивается на основании предварительного уведомления или требования, и также как налог взимается или уплачивается [4, c. 8]. Размер пени в Соединенных Штатах не нормирован, для каждого вида неуплаты налога отдельны. Например, если налогоплательщик подал налоговую декларацию, однако не успел уплатить сумму, то пеня составляет 0,5% в начале месяца, а после 10 дней непогашения пеня увеличивается до 1% и т.д. (может достичь до 25%). А если, например, налогоплательщик не подал налоговую декларацию, то пеня составляет 5% от общей задолженности за каждый месяц.

Следующем государством, которую можно рассмотреть будет Япония. Налоговое законодательство этой страны предусматривает наступление либо административной, либо уголовную ответственность. Закон от 1959 года «О взимании государственных налогов» устанавливает пеню за просрочку платежа. По сравнению с другими странами, рассмотренные ранее, Япония облает более сложным порядком установления пени за просрочку уплаты налога является. Так, до января 2014 года максимальный размер пени был равен 7,3%, однако допускался применение пени в размере по усмотрению Банка Японии кредитной ставки, увеличенной на 4%, но не превышающей 7,3%. Пеня начислялся с момента истечения срока, а если просрочка уплаты составляло более 2 месяцев, то пеню могли поднять до 14,6%. В настоящее время в Японии максимальная ставка в любых случаях остается 7,3%, но налогоплательщик мог выбрать ставку, установленную Банком Японии кредитной ставки, увеличенной до 1%.

Изучив законодательство выше рассмотренных стран о правоотношениях в области взимания штрафных санкций за налоговое правонарушение, необходимо отметить, что государства с англосаксонским правом, также как и романо-германским отличаются редкими изменениями и их стабильностью. А в странах Азии законы подвергались существенным изменениям в течение последних лет. Особенность рассмотренных зарубежных стран в том, что в них предусматривается взыскание пени за просрочку уплаты налога.

По Налоговому кодексу России пеня – это денежная сумма, которую налогоплательщик выплачивает в случае также неуплаты сумм налогов и сборов в установленное законодательством сроки. Тем самым, основным, а в некоторых странах и единственным, обстоятельством уплаты пени является просрочка подлежащего уплате налога. В Российской Федерации сроки исчисления и процентные ставки отличаются в разных республиках страны.

Например, в Республики Беларусь пеня начисляется за каждый день просрочки и определяется в процентах от неуплаченных сумм налога и сбора с учетом процентной ставки (1/360), регламентированная Национальным банком. А в Республики Армении установлено, что:

- если задержка уплаты налога до 90 дней за каждый просроченный день взимается пеня 0,1%;

- если свыше 91 дня, то за каждый просроченный день пеня увеличивается до 0,3% от неуплаченной своевременно налога.

Таким образом, рассмотрев правоотношения по взысканию пены в России и в зарубежных странах и осуществляя сравнительно-правовой анализ, необходимо сделать некоторые выводы. Во-первых, во многих зарубежных странах (Франции, Великобритании, США и др.) пеня рассматривается как вид санкции за налоговые правонарушения. Исключение составляет Германия, поскольку налоговое законодательство этого государства дает более широкое понятие пени (используется не только в штрафны санкциях).

Вне зависимости от того, рассматривается ли пеня как санкция за нарушение законодательства или как способ обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов, взыскание пени во всех рассмотренных нами зарубежных странах происходит в результате нарушения сроков уплаты налога и, в частности, просрочки платежа. Законодательства зарубежных стран могут предусматривать также и иные основания для взыскания пени. Например, законодательства ФРГ, Великобритании и США устанавливают взимание пени в случае излишне уплаченных сумм налога, а в США, помимо этого, пеня взимается за нарушение сроков подачи налоговой декларации.

Также необходимо обратить внимание на то, что в России часто по вине должностных лиц пеня начисляется невиновным физическим лицам. И одним из способов усовершенствования существующей системы является улучшение работы сайта государственных услуг.

Список литературы:

1. Налоговый кодекс Республики Беларусь №166-З от 19.12.2002 [в ред. от 30 декабря 2017г.]. - п. 2 и п. 4 ст. 52
2. Partie IV, Article 1727, Section II, Chapitre II, Livre II de Code general des impots, CGI. [Version en vigueur au 17 mai 2017]
3. Articles 101 and 102, Part 7 of Finance Act 2009 [as amended by Finance Act 2014]
4. Artilel 233, Unterabschnitt I, Abschnitt II, Teil V Abgabenordnung [Ausfertigungsdatum: 16.03.1976]
5. Козырин, А.Н. Финансовое право и управление публичными финансами в зарубежных странах / А.Н. Козырин. – М.: ЦППИ, 2009. – 8 с.