К ВОПРОСУ О СООТНОШЕНИИ «НАЛОГОВЫХ КАНИКУЛ» С СПЕЦИАЛЬНЫМ НАЛОГОВЫМ РЕЖИМОМ И НАЛОГОВЫМИ ЛЬГОТАМИ

На сегодняшний день довольно остро стоит проблема стимулирования малого и среднего бизнеса. Основной инструмент государственной политики в этом направлении – формирование благоприятных налоговых условий. В качестве мер применяют специальные налоговые режимы и налоговые каникулы.

Понятие «налоговые каникулы» было введено в действующий Налоговый кодекс РФ Федеральным законом № 477-ФЗ (вступил в силу 01 января 2015 года) «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» [5]. Содержание данного понятия в ч. 4 ст. 346.20 НК РФ [2] определяется как возможность установления законами субъекта РФ налоговой ставки в размере 0 процентов для налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей, впервые зарегистрированных после вступления в силу указанных законов и осуществляющих предпринимательскую деятельность в производственной, социальной и (или) научной сферах, а также в сфере бытовых услуг населению.

Предполагается, что «налоговые каникулы» будут действовать с 1 января 2015 года и по 1 января 2021 года [4], т.е. у индивидуальных предпринимателей есть 6 лет для того, чтобы воспользоваться данной льготой.

«Налоговые каникулы» обладают рядом признаков, касающихся их непосредственного применения. К таковым относятся:

1. «налоговые каникулы» применяются только к отдельным категориям субъектов налогообложения, которые зарегистрированы впервые;
2. «налоговые каникулы» применяются на определённых территориях – на это указывает Федеральный закон от 29.12.2014 № 477-ФЗ, который  не ввел налоговые каникулы на всей территории РФ,  а предоставил данное право  субъектам РФ, при этом Законами субъектов РФ могут быть установлены следующие ограничения:

− ограничения средней численности работников,

− ограничение предельного размера доходов [5];

3. область распространения «налоговых каникул» ограничена – «налоговые каникулы» применяются в отношении определенных видов деятельности: в производстве, услугах и научной деятельности. Более привлекательными для ИП является деятельность в оптово-розничной торговле и по оказанию бытовых услуг, это связано с тем, что такая деятельность требует наименьшего количества затрат для «старта» и положительный результат достигается в кратчайшие сроки [6, с.1095]. Поэтому следует отметить, что торговая деятельность не является основанием для применения «налоговых каникул»;
4. «налоговые каникулы» применяются только в отношении отдельных категорий субъектов налогообложения, при выполнении ими определённых налоговых обязательств.

В то же время специальный налоговый режим представляет собой режимы, которые могут предусматривать особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов. В связи с этим определением, которое закреплено в ст. 18 НК РФ [3], возникает вопрос о возможности отнесения «налоговых каникул» к специальным налоговым режимам.

Проанализировав данные категории, мы пришли к выводу о том, что между ними есть как общие, так и отличительные черты. К общим относятся:

1. назначение специального налогового режима и «налоговых каникул» – это развитие и стимулирование малого и среднего бизнеса;
2. специальные налоговые режимы и «налоговые каникулы» предоставляют преимущества определенным категориям налогоплательщиков.

Несмотря на наличие общих особенностей специальных налоговых режимов и «налоговых каникул», имеются отличительные черты.

1. данные правовые явления имеют различный уровень нормативно-правовой регламентации;
2. существуют различия в сроках применения специальных налоговых режимов и «налоговых каникул»;
3. специальный налоговый режим и «налоговые каникулы» имеют различный круг субъектов;
4. данные правовые явления отличаются по способу реализации.

Изучив общие и отличительные черты специального налогового режима и налоговых каникул, мы пришли к выводу о том, что «налоговые каникулы» – это самостоятельный налоговый режим, предполагающий освобождение индивидуальных предпринимателей, организаций от исполнения налоговых обязательств в течение определённого периода времени.

Поскольку «налоговые каникулы» были задуманы как льгота, направленная на поддержание и дальнейшее развитие малого бизнеса, мы решили провести анализ на соотношение данного правового явления и такой категории налогового права как налоговые льготы.

Налоговая льгота – это преимущество, которое предоставляется федеральными органами власти, а в некоторых случаях органами субъектов Российской Федерации и органами местного самоуправления определённой группе налогоплательщиков, тем самым, ставя их в более выгодное положение по отношению к другим налогоплательщикам.

Налоговой льготе характерны следующие особенности:

1. область распространения налоговой льготы ограничена, то есть её использование связано с определенным налогом, сбором, который предполагает её применение;
2. налоговая льгота имеет стимулирующую направленность, то есть налоговая льгота предполагает либо уменьшение налоговых обязательств налогоплательщика, либо создание налогоплательщику, в отношении которого применятся определённая налоговая льгота привилегированных условий налогообложения по сравнению с остальными налогоплательщиками;
3. экстерриториальность налоговой льготы, то есть её использование не имеет каких-либо ограничений по территориальному признаку: она применяется на всей территории РФ, с которой взимается соответствующий налог, сбор;
4. мобильность налоговой льготы, то есть подразумевается возможность в определенной ситуации изменить условия налогообложения посредством данного действия обеспечивается эффективная реализация регулирующей функции налогообложения [1, с. 134].

Таким образом, «налоговые каникулы», как самостоятельный налоговый режим, не в полной мере удовлетворяют всем признакам налоговой льготы, но, тем не менее, носят льготный характер, поэтому данное правовое явление можно считать одним из видов такой категории налогового права как налоговые льготы.

Список литературы:

1. Карташов А.В. Налоговое право: учебное пособие. – М.: Юрайт, 2016. – 232 с.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 03.07.2016) // Парламентская газета. № 151-152. – 10.08.2000
3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 03.07.2016) // Собрание законодательства РФ. ‒ № 31. ‒ 03.08.1998. ‒ Ст. 3824.
4. Об утверждении Стратегии развития малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации на период до 2030 года: Распоряжение Правительства РФ от 02.06.2016 № 1083-р. -  URL: government.ru (дата обращения 28.10.2017)
5. Федеральный закон от 29.12.2014 № 477-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" // Российская газета. - № 299. - 31.12.2014
6. Фризен Е. Налоговые каникулы как инструмент поддержки индивидуальных предпринимателей // Электронный вестник Ростовского социально-экономического института. – 2015. № 3-4. С. 1093 - 1100