СРАВНЕНИЕ НАЛОГОВЫХ СИСТЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ И ИТАЛИИ

В сложившейся экономической ситуации в условиях низкого уровня собираемости налогов и сохраняющегося дефицита бюджета перед Российской Федерацией стоит задача изменения налоговой системы с целью повышения эффективности ее функционирования. С этой целью необходимо найти оптимальную модель организации налоговой системы страны, которая позволила бы с минимальными издержками увеличить объемы налоговых поступлений. Это объясняет актуальность выбранной темы.

Прежде чем приступить к рассмотрению существующих моделей налоговых систем и поиска модели дальнейшего развития, необходимо дать определение налоговой системе, а также выяснить причины, которые оказали влияние на появление различий между ними.

Итак, налоговая система - совокупность налогов, всевозможных сборов и платежей, различных форм, принципов и способов их установления, трансформирования или отмены актов, обеспечивающих их оплату, поверку и ответственность за несоблюдение налогового законодательства. Причины различий между существующими налоговыми системами могут быть найдены в историческом процессе развития различных стран. Налоговые системы формировались в разных экономических, политических и социальных условиях. Все это объясняет различия в видах взимаемых налогов, в их ставках, в способах взимания и т.д.

В настоящее время в мировой практике выделяют четыре модели налоговых систем, которые различаются по уровню налоговой нагрузки: англосаксонскую, латиноамериканскую, континентальную и смешанную. Кратко рассмотрим каждую из них.

В первой модели, англосаксонской, большая часть налогового бремени приходится на граждан. Данная модель ориентирована преимущественно на использование прямых налогов, а основная часть налоговой нагрузки возложена на физических лиц. Эта модель применяется в Австралии, Канаде, США и Великобритании. В этих странах подоходный налог является основным элементом доходов бюджета государства, т.к. его доля в общих источниках финансовых ресурсов государства значительна.

В континентальной модели приоритет отдается косвенным налогам. В странах, использующих данную систему налогообложения, можно заметить, что доля отчислений на социальное страхование значительна выше. При этом количество косвенных налогов больше, чем прямых. Основным источником поступления в бюджет является налог на добавленную стоимость, который был впервые введен во Франции, где сборы от данного налога формируют более 50 % доходов бюджета. Похожая ситуация складывается в Нидерландах, Австрии, Франции и Бельгии.

Третья модель – латиноамериканская (которую можно охарактеризовать как «поиск равновесия в условиях инфляции») отличается тем, что правительство государства активно изменяют соотношение между прямыми и косвенными налогами, с целью защиты государственных доходов от влияния инфляции, которая является постоянным фактором экономики данных стран.  Данную модель используют следующие страны: Чили, Перу, Боливия и т.д. Средняя налоговая нагрузка в данных странах в 2015 году составила 29,3 %.

Последняя модель - смешанная модель («манипуляции с бюджетными доходами»). Данная модель используется странами, которые крайне часто диверсифицируют структуру доходов своего бюджета и активно манипулируют налоговыми и неналоговыми источниками и перекладывают нагрузку с одних налогоплательщиков на других. К числу таких стран относятся Аргентина, Италия и Россия. Показатель налогового бремени в этих странах в 2015 году был оценен ОЭСР (Организация экономического сотрудничества и развития) на уровне 33,8 %. [1]

Рассмотрев существующие модели, можно сделать вывод, что на данном этапе базу для новой налоговой системы Российской Федерации стоит искать среди стран, входящих в ту же группу, что и Россия, поэтому за основу можно взять налоговую систему Италии, в которой уровень налоговых поступлений в бюджет стабильно находятся на высоком уровне.

Несмотря на то что налоговая система России и Италии относится к одной модели, существуют определенные различия между ними. Так, налоговая система Италии имеет двухуровневую структуру: государственный (национальный) и местный уровень, в то время как в России все налоги делятся на федеральные, региональные и местные.

Следующее различие заключается и в количестве налогов и сборов: в России налогообложение представлено 14 налогами и сборами, а в Италии – 40 видами.

Основными налогами в Италии выступают подоходный налог для физлиц, НДС и корпоративный налог для юридических лиц. Эти налоги государственного уровня составляют почти 80% от налоговых поступлений. В России же основными налогами являются налог на добавленную стоимость, доля которого в налоговых поступлениях составляет 35,1%, и налог на добычу полезных ископаемых, на который приходится 46,0% поступлений.

Важнейшим отличием налоговых систем рассматриваемых стран является использование разных налоговых шкал при установлении ставок налогов. В России применяется линейная шкала, а в Италии – прогрессивная, что объясняет различие ставок на одни и те же налоги. Например, ставка налога на доходы физических лиц России и Италии отличаются существенно,13% и 23% соответственно. Следовательно, граждане Италии, получающие высокие доходы обременены больше, чем граждане России с аналогичным уровнем заработка. Также в Италии есть дополнительная основная ставка 38% по налогу на добавленную стоимость, распространяющаяся на предметы роскоши, что свидетельствует о дополнительной налоговой нагрузке на богатых граждан, так как они являются главными потребителями товаров, относящихся к данной категории.

Интересно, что в отличие от российской системы, государственные организации не перечисляют налоги в бюджет. Их деятельность финансируется за минусом начисленных налогов.

Важно отметить, что налогоплательщики в России и в Италии обладают очень схожими правами, при этом их обязанности разнятся. Например, в России налогоплательщик должен хранить необходимые документы в течение четырех лет, а в Италии – семи лет.

Для наиболее полного сопоставления налоговых систем Российской Федерации и Италии рассмотрим динамику отношения налоговых поступлений к ВВП страны в процентном выражении.

Таблица 1.

Налоговые поступления (% от ВВП) Италии [2]

Составлено автором.

Таблица 2.

Налоговые поступления (% от ВВП) Российской Федерации[3]

Составлено автором.

Рисунок 1. Динамика налоговых поступлений, 2000-2015 гг. [2,3]

Составлено автором.

Как видно из данной диаграммы, налоговые поступления в Италии более стабильны и их уровень в процентном отношении к ВВП выше, чем в Российской Федерации, что положительно характеризует налоговую систему Италии, т.к. стабильность налоговых поступлений позволяет органам государственной власти точнее прогнозировать их поступления и планировать расходование данных денежных средств.

Таким образом, можно сделать следующий вывод. Налоговая система Италии представляет собой достаточно сложную систему, включающую в себя большое количество налогов. По уровню сложности налоговой системы Италия обгоняет Россию на восемь пунктов, занимая 122 место в мировом рейтинге стран. При этом среди итальянских налогов преобладают именно те, уход от уплаты которых, наиболее сложен. К тому же стоит отметить, что преимуществом налоговой системы Италии является ее гибкость и способность приспосабливаться к изменениям, происходящим в экономике страны. Более того, в Италии используется более эффективные налоговые ставки, вследствие чего показатели доли налоговых поступлений в государственный бюджет более стабильны, в отличие от России, что может стать стимулом к пересмотру налоговых ставок в России и использованием ряд рациональных элементов налоговой системы Италии при реформировании отечественной налоговой системы.

Список литературы:

1. Малис Н.И. Теория и практика налогообложения : учеб. для вузов. –  2-е изд., перераб. и доп. М.: Магистр, ИНФРА-М, 2013. - 432 с.
2. Налоговые поступления Италии [электронный ресурс] – Режим доступа: https://time.graphics/ru/statistic/wb230483
3. Официальный сайт Федеральной службы государственной статистики [электронный ресурс] – Режим доступа: http://www.gks.ru/