ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ НА ПРЕДПРИЯТИИ ХЛЕБОПЕЧЕНИЯ

Производство хлеба и хлебобулочных изделий является одной из стратегически важных отраслей пищевой промышленности в Республике Саха (Якутия) и в целом по России. Хлеб является главным продуктом питания, имеющим значимую социальную роль. Хлебокомбинаты, выпускающие основные сорта хлеба, тем самым решают важную стратегическую и социальную задачу обеспечения необходимым продуктом население.

При правильной организация учета затрат на производство хлебобулочной продукции обеспечивается эффективное использование ресурсов. Именно калькулирование себестоимости хлебобулочной продукции является исходной основой при определении цен на продукцию, будущей прибыли и рентабельности производства.

«Производственный учет на хлебопекарных предприятиях напрямую зависит от особенностей организации и технологии производственного процесса, действующих форм и структур управления и других факторов.

Изготовление и выпечка хлебобулочных изделий продолжается лишь несколько часов, в течение одной смены, поэтому почти не бывает незавершенного производства. Это облегчает оценку и учет выпуска готовой продукции, а также калькулирование себестоимости продукции. Отпадает необходимость в инвентаризации и оценке незавершенного производства и разграничении затрат между готовой продукцией и незавершенным производством» [27, с.340].

Общество «Якутский Хлебокомбинат» зародилось в 1940 г. Это стало важным шагом на пути к организации пищевой промышленности республики. Путь этот оказался долгим и трудным: перейти от кустарного производства к новой форме организации труда без государственного финансирования, механизации производства и подготовки квалифицированных кадров.

В настоящее время  «Якутский Хлебокомбинат» является одним из крупнейших предприятий пищевой промышленности Якутии, в ассортименте, которого свыше 40 наименований хлебобулочных, более 100 кондитерских, более 19 пряничных, а также 10 макаронных изделий. Хлебокомбинат, выпускающий основные сорта хлеба, решает важную стратегическую и социальную задачу обеспечения необходимым продуктом населения.

В целях корректного формирования производственной себестоимости хлебобулочной продукции, а также для принятия оптимальных управленческих решений затраты распределяются на прямые и косвенные.

В состав прямых расходов включаются:

- материальные расходы;

- расходы на оплату труда;

- суммы начисленной амортизации;

- прочие расходы.

К косвенным расходам в частности относятся общепроизводственные, общехозяйственные расходы, расходы обслуживающих производств и хозяйств, а также расходы на продажу.

Схема учета затрат АО «Якутский Хлебокомбинат» представляет собой определенную последовательность действий. Наглядно схема учета затрат в Обществе представлена на рисунке 1.

Рисунок 1. Схема учета производственных затрат АО «Якутский Хлебокомбинат»

Учет готовой продукции ведется с использованием счета 40 «Выпуск продукции» - по нормативной и фактической себестоимости и счета 43 «Готовая продукция» - по нормативной себестоимости. Так в конце каждого месяца расходы, накопленные по дебету счета 20 «Основное производство» в полном объеме списываются в дебет счета 40 «Выпуск продукции». Отклонение фактической себестоимости от нормативной относится на счет 90 «Продажи».

Отличительной чертой хлебопекарной отрасли отмечается строгое соблюдение рецептур и использование нормативов по расходу сырья на производство. Для верного учета нормативов по использованию сырья необходимо рассчитать выход готовой продукции («припек»), который показывает, во сколько раз происходит увеличение массы готовой продукции по сравнению с израсходованным на её изготовление количеством сырья (муки).

АО «Якутский Хлебокомбинат» по характеру технологического процесса относится к обрабатывающим отраслям. Цикл в производстве хлебобулочной продукции формируется из нескольких технологических фаз, и отличается краткостью, т.е. занимает несколько часов, и повторяемостью – загружается примерно одно и тоже количество производственных мощностей одинаковыми объемами сырья.

Данные характеристики технологического процесса оказывают влияние на расчет себестоимости хлебобулочных изделий, который организуется на предприятии с помощью попередельного метода калькулирования.

Преимущество попередельного метода при организации управленческого анализа на предприятии заключается в возможном определении норматива по каждому переделу и оперативному выявлению возникших отклонений себестоимости продукции.

В настоящее время актуальным является применение правил в международном масштабе. В рассматриваемом производстве определение себестоимости продукции ведется только в рамках российского законодательства. Так рекомендуется разработка системы учета на основе определения себестоимости продукции в соответствии МСФО.

«Ссогласно требованиям МСФО, себестоимость объекта калькулирования может включать в себя только прямые или переменные затраты. Следовательно целью калькулирования себестоимости продукции должно быть максимальное приближение ее расчета к фактически понесенным затратам»[1].

«В отечественном бухгалтерском учете готовой продукции независимо от объемов производства все косвенные накладные производственные затраты включаются в себестоимость готовой продукции, тогда как МСФО (IAS) 2 "Запасы" не предоставляет возможности увеличения себестоимости готовой продукции за счет постоянных накладных производственных затрат.

В отношении общехозяйственных расходов российская организация может выбрать только один из двух вариантов учета и отражения в бухгалтерской (финансовой) отчетности:

- включение в себестоимость производимых материально-производственных запасов пропорционально выбранной базе распределения;

- списание как расходы периода.

При использовании первого варианта метода увеличивается себестоимость продукции и, как следствие, стоимость активов организации, отраженных в бухгалтерском балансе. Следовательно он не соответствует МСФО (IAS) 2 "Запасы". Также увеличивается величина финансового результата за период.

Списание общехозяйственных расходов на расходы текущего отчетного периода полностью соответствует МСФО (IAS) 2 "Запасы"» [3, с.41]

Рассмотрим затраты на производство готовой продукции АО «Якутский хлебокомбинат». Перечень и значения затрат на производство батона «Нарезной» за месяц представлены в таблице 1.

Таблица 1.

Затраты на производство батона «Нарезной» из расчета на 1 тн. продукции, руб.

Значение полной себестоимости батона «Нарезной» на 1 тн продукции составляет 57 671,73 руб. Полная себестоимость за единицу продукции – 42,00 руб.

В соответствии с МСФО (IAS) 2 "Запасы" в себестоимость продукции батон «Нарезной» будут включаться следующие затраты:

- прямые материальные затраты – 18 402,91 руб.;

- прямые затраты на оплату труда  – 8 392,00 руб.;

- амортизация основных средств -2 048,32 руб;

- затраты на оплату труда общепроизводственного персонала – 5 148,46 руб.;

-затраты на электроэнергию - 3 062,20 руб.

Таким образом, себестоимость батона «Нарезной» на 1 тн продукции составит 35 097,47 руб. Полная себестоимость единицы продукции составит 14,04 руб. (35 097,47 : 2 500). Оптовая цена единицы продукции составит 18,78 руб. ( (14,04*33,75):100+14,04 ). Свободная отпускная цена – 20,65 руб. (18,78+10%-НДС). Розничная цена за единицу продукции с учетом торговой надбавки 23,76% составит – 26,00 руб.

Если в соответствии с МСФО общехозяйственные (административные) расходы не будут включаться в себестоимость готовой продукции – батона «Нарезной», то себестоимость единицы готовой продукции снизится на 9,03 руб. (23,07руб. – 14,04 руб.), общая себестоимость готовой продукции снизится на 36%.

Сформируем значения показателей по хозяйственным операциям в таблице 2 по отечественным бухгалтерским стандартам и МСФО (IAS) 2 "Запасы".

Таблица 2.

Значения показателей по хозяйственным операциям АО «Якутский Хлебокомбинат» за месяц, тыс. руб.

Из таблицы 2 следует, что данные отчетности при использовании МСФО (IAS) 2 "Запасы" значительно влияют на показатели финансового состояния предприятия сравнительно применения отечественного стандарта учета затрат.

Список литературы:

1. Приказ Минфина России «Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 2 «Запасы» от 25.11.2011 №160н (ред. от 26.08.2015) // Приложение к журналу "Бухгалтерский учет", N 12, 2011
2. Керимов В.Э. Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отдельных отраслях производственной сферы: Учебник. – 5-е изд. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2008. – 476 с.
3. Демина И.Д. Применение МСФО 2 «Запасы» в отечественной практике бухгалтерского учета // Проблемы. Мнения. Решения. №17(263), 2013,с. 40-44