ИСТОРИЧЕСКИЙ АСПЕКТ РАЗВИТИЯ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

В настоящее время одной из важнейших задач социально-экономического развития РФ является реализация программ и методик, направленных на развитие малого предпринимательства на территории РФ. Ведь именно малый бизнес играет ключевую роль в экономическом развитии любого государства.

Малые предприятия весьма важны тем, что они создают и предоставляют новые рабочие места для экономически активного населения РФ [5, с. 82]. Ориентир малого бизнеса направлен на удовлетворение постоянно изменяющихся запросов потребителей. Кроме этого, малый бизнес обладает способностью быстрого реагирования на изменение спроса того или иного товара.

Малый бизнес РФ представлен множеством различных предприятий. Так, по данным Федеральной службы государственной статистики (Росстат) 2015 года, малые предприятия в наибольшей степени занимаются оптовой и розничной торговлей, ремонтом различных автотранспортных средств и предметов личного потребления – их доля составляет 26,6%. Также, существенную долю малых предприятий РФ составляют предприятия, занимающиеся обрабатывающим производством – их доля составляет 24,6% [2, с. 9]. Помимо этого, около 11% малых предприятий РФ осуществляют свою предпринимательскую деятельность в сфере строительства.

На заседании госсовета, посвященному вопросам развития предпринимательской деятельности в России, Президент РФ В.В. Путин заявил, что основной задачей властей на ближайшее время является увеличение доли малого бизнеса в структуре экономики России до показателей развитых стран. По данным 2016 года вклад малого бизнеса в ВВП России не превышает 21% [1]. Для сравнения, вклад малого бизнеса в ВВП развитых стран составляет более 50%.

В целях поддержания начинающей предпринимательской деятельности и дальнейшего его развития, разработана упрощенная система налогообложения, позволяющая уменьшить налоговое бремя, упростить ведение налогового и бухгалтерского учета. Упрощенная система налогообложения является альтернативой общей системы налогообложения, действующей на территории Российской Федерации.

Историю развития упрощенной системы налогообложения в России можно разделить на два этапа.

Начиная с 1995 года и по 2003 год, когда в России действовал Федеральный закон №222 «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства» [6, с. 192].

Второй этап условно начинается с 2003 года, когда в Налоговый кодекс Российской Федерации была введена новая глава 26.2 «Упрощенная система налогообложения». Для наилучшего понимания сущности упрощенной системы налогообложения как специального налогового режима, действующего на территории Российской Федерации, необходимо более детально рассмотреть каждый из этапов отдельно.

Федеральный закон «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства» был принят 29 декабря 1995 года. Согласно данному закону с 1 января 1996 года в действие был введен специальный налоговый режим для юридических, а также физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица. Переход на данный режим налогообложения и возврат к общей системе налогообложения, согласно Федеральному закону, являлся добровольным.

Основное преимущество данного налогового режима заключалось в том, что уплата ряда различных налогов заменялась уплатой единого налога, который начисляется исходя из результатов хозяйственной деятельности конкретной организации за отчетный период времени.

При этом, объектом обложения единым налогом являлся совокупный доход организации, полученный за отчетный период, или валовая выручка предприятия, полученная от осуществления предпринимательской деятельности за отчетный период. Необходимо учесть, что полномочия по выбору объекта налогообложения возлагались на орган государственной власти субъекта РФ.

Совокупный доход организации рассчитывался как разница между валовым доходом, полученным предприятием от осуществления предпринимательской деятельности и стоимостью различных товаров, работ, услуг, используемых в процессе производства товара.

Важнейшим элементом данного федерального закона являлась ст. 4, посвященная ставкам единого налога, подлежащим зачислению в различные бюджеты Российской Федерации. Стоит отметить, что для совокупного дохода и валового дохода установлены различные ставки налогообложения.

Так, малые предпринимательства, которые применяли упрощенную систему налогообложения учета и отчетности на совокупный доход, были утверждены следующие ставки:

- в федеральный бюджет размер ставки составлял 10% от совокупного дохода организации;

- в бюджет субъекта РФ и местного бюджета – в суммарном размере не более 20% от совокупного дохода.

Если малые предпринимательства применяли упрощенную систему налогообложения учета и отчетности на валовую выручку, то применялись следующие ставки:

- в федеральный бюджет размер ставки составлял 3,3% от суммы валовой выручки предприятия;

- в бюджет субъекта РФ и местного бюджета – в размере не более 6,67% от суммы валовой выручки предприятия [9].

Однако, далеко не каждая организация могла перейти на упрощенную систему налогообложения. Для этого, организация должна была выполнять два основных требования.

Во-первых, общая численность работников предприятия не должна была превышать 15 человек. При этом, в общую численность работников организации также включались сотрудники, работающие в филиалах компании или иных подразделениях.

Во-вторых, переход на данный налоговый режим был возможен, если в течение года, предшествующего кварталу, в котором подавалось заявление на применение специального налогового режима, общий размер валовой выручки не превышал суммы стотысячекратного размера минимального размера оплаты труда (МРОТ) [10].

Помимо этого, согласно п.2 ст.2 данного федерального закона, организации, занимающиеся производством подакцизной продукции, различные кредитные организации, предприятия, осуществляющие свою деятельность в сфере игорного и развлекательного бизнеса также не могли перейти к упрощенной системе налогообложения учета и отчетности.

Количество малых предприятии, применяющих данный режим, в период с 1997 по 1999 год постоянно увеличивалось. Однако, в дальнейшем наблюдался существенный спад количества малых предприятия вплоть до 2001 года включительно, что показано на рис. 1 [3].

На рис. 1. представлена диаграмма малых предприятий, осуществляющих свою деятельность в период действия ФЗ №222 «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства». Наибольшее количество предприятии было зарегистрировано в 1999 г. и их количество составляло 890,6 тыс. Наименьшее количество малых предприятий осуществляло предпринимательскую деятельность в 2001 году и их количество составляло 843 тыс.

Рис. 1. Количество малых предприятий в период с 1997 – 2002 гг.

В таблице 1 даны основные экономические показатели деятельности малых предприятий в период действия ФЗ №222 [3].

Таблица 1

Основные экономические показатели деятельности малых предприятий в период с 1997 по 2003 гг.

Анализируя данные таблицы, можно заключить, что максимальный объем продукции (работ, услуг) был произведен в 2002 году на сумму 1160,8 млрд. руб. Средняя численность работников за период 1997-2002 гг. составляет 6584,8 тыс. человек. Средняя численность внешних совместителей за период 1997-2002 гг. составляет 651,1 тыс. человек.

Как уже говорилось ранее ФЗ №222 «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства» действовал до 2003 года. Документ утратил силу в связи с введением новой главы Налогового кодекса 26.2 «Упрощенная система налогообложения» (УСН). Согласно ст. 346.12 НК РФ налогоплательщиками по УСН признаются организации (численность работников которых не превышает 100 человек) и индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН и применяющие ее в соответствии с НК РФ.

Анализируя главу 26.2 НК РФ «Упрощенная система налогообложения» можно заметить, что предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в случаи отсутствия дополнительных налоговых баз, к примеру, уплаты налога с транспортных средств или земельных участков, обязаны осуществлять уплату следующих платежей, как в бюджетные, так и внебюджетные фонды:

- уплата единого налога, производящаяся в виде авансовых платежей ежеквартально, в срок не позднее 25-го числа следующего месяца, а также по итогам налогового периода (календарного года) не позднее 30-го апреля следующего года [4, ст. 346.23.];

- фиксированные платежи, которые перечисляются единовременно или по частям вплоть до 31 декабря текущего года.

К примеру, в 2016 году, в случаи, если сумма дохода предпринимателя не превышает 300 000 рублей отчисление в Пенсионный фонд России будет составлять 23 400 рублей (7500 * 26% * 12 месяцев). Согласно Федеральному закону от 02.06.2016 №164-ФЗ минимальный размер оплаты труда составляет 7500 рублей [7]. При этом, если доход предпринимателя превышает 300 000 рублей величина фиксированных платежей возрастает на 1% от суммы превышения, однако, сумма фиксированного платежа не может превышать восьмикратного размера МРОТ [8].

Глава 26.2 НК РФ «Упрощенная система налогообложения» изначально дает право выбора предпринимателям объекта налогообложения. Таким образом, можно выделить два варианта объекта обложения:

1. доход – при этом ставка налога составляет 6%. Стоит отметить, что законами субъектов РФ налоговые ставки на доход могут варьироваться от 1 до 6 %. Согласно п.3 ст.346.20 НК РФ налоговая ставка в период с 2017 по 2021 гг. для предпринимателей Республики Крым и города федерального значения Севастополя может быть уменьшена до 3%,
2. доходы, уменьшенные на величину расходов – при этом ставка составляет 15%. Однако, согласно статьи 346.20 Налогового кодекса предусмотрено дифференцирование налоговой ставки субъектами РФ в рамках от 5 до 15%.

Отдельно стоит упомянуть о том, что согласно ст. 346.15 НК РФ при исчислении единого налога по упрощенной системе налогообложения предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность, учитывают свои доходы аналогично определению налога на прибыль:

- от реализации конкретных товаров, выполнении работ, оказании услуг как собственно произведенных, так и приобретенных ранее, а также от реализации имущественных прав;

- различные внереализационные доходы, полученные от долевого участия предпринимателя в других коммерческих организациях, за исключением, тех доходов, которые направлены на оплату дополнительных долей других организаций.

Также к внереализационным доходам относятся доходы, полученные от сдачи имущества в аренду и другие доходы, которые предусмотрены ст. 250 НК РФ [4, ст. 346.15].

Сопоставляя традиционную систему налогообложения, действующую на территории РФ и упрощенную систему налогообложения можно заметить, что предприниматели перешедшую на УСН в состав своей отчетности включают следующие документы, рассмотренные ниже.

1. Декларация по упрощенной системы налогообложения. Данная декларация предоставляется в территориальный налоговый орган один раз в течении календарного года, следующим за истекшим налоговым периодом. При этом, крайним сроком подачи для индивидуальных предпринимателей является 30 апреля. Для организаций, крайним сроком подачи налоговой декларации, является 31 марта.

2. Книга учета доходов и расходов. Предприниматели, осуществляя свою деятельность обязаны вести учет своих доходов и расходов. В начале каждого налогового периода (календарного года) предприниматели обязаны открывать новую Книгу учета дохода и расхода. Книга может быть заполнена в электронном виде, но при этом, в обязательном порядке, должна иметься распечатка на бумажном носителе за каждый квартал.

Кроме представленных выше документов, организация должна составлять финансовую отчетность: бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах. Данная финансовая отчетность должна быть предоставлена в органы статистики и налоговую инспекцию не позднее 30 марта года, следующего за отчетным.

С момента введения новой главы Налогового кодекса РФ 26.2 «Упрощенная система налогообложения» наблюдается тенденция увеличения количества малых предприятий. В 2015 году, по сравнению с 2003 годом количество малых предприятий увеличилось более чем в 2,5 раза. Более подробная динамика увеличения малых предприятий представлена в виде диаграммы на рисунке 2 [2].

Рис. 2. Количество малых предприятий в период с 2003 – 2015 гг.

Исходя из представленных данных, можно заключить, что с каждым годом количество малых предприятий постоянно увеличивается. Наибольшее количество предприятий зафиксировано в 2015 году и их количество насчитывает 2426 тысяч малых предприятий.

Также, необходимо отметить, что количество людей, работающих в малых предприятиях, с каждым годом постоянно возрастает. Так, в 2010 году среднесписочная численность работников, занятых в малых предприятиях составляла 9790,2 тыс. человек; в 2011 – 10421,9 тыс. чел.; в 2012 – 10755,7 тыс. чел.; в 2013 – 10775,2 тыс. чел.; в 2014 – 10789,5 тыс. чел.; в 2015 – 11 058,7 тыс. чел.

Таким образом, специальный налоговый режим УСН для организаций малого бизнеса является важнейшим инструментом в развитии предпринимательской деятельности. Постоянное увеличение количества малых предприятий и, численности, занятых в нем людей, свидетельствуют о правильности действий Правительства РФ по развитию малого предпринимательства в РФ.

Список литературы:

1. Заседание Государственного совета по вопросам развития малого и среднего бизнеса [Электронный ресурс], - Официальный сетевой ресурс Президента РФ - Режим доступа: http://www.kremlin.ru/events/president/news/49214 (дата обращения: 12.12.2016)
2. Малое и среднее предпринимательство в России. 2015: Стат.сб./ М 19 Росстат. - M., 2015. – 96 с. URL: http://www.gks.ru/free_doc/doc_2015/mal-pred15.pdf (дата обращения: 04.12.2016)
3. Малое и среднее предпринимательство в России. 2003: Стат.сб./ М 19 Росстат. - M., 2003. – 96 с. URL: http://www.gks.ru/bgd/regl/B03_47/Main.htm (дата обращения: 05.12.2016)
4. Налоговый кодекс Российской Федерации часть 2 от 05.08.2000 №117-ФЗ
5. Падыганов А.В., Курочкина Н.В. Вестник Марийского государственного университета. Серия: сельскохозяйственные науки. Экономические науки // Значение и сущность упрощенной системы налогообложения в Российской Федерации – 2015. - №4. – С. 82-87.
6. Рахматуллина О.В. Труды Оренбургского института (филиала) Московской государственной юридической академии // Исторический аспект развития упрощенной системы налогообложения в России – 2010. - №12 – С. 191-197.
7. Федеральный закон "О внесении изменения в статью 1 Федерального закона "О минимальном размере оплаты труда" от 02.06.2016 N 164-ФЗ (действующая редакция, 2016)
8. Федеральный закон "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" от 24.07.2009 N 212-ФЗ (действующая редакция, 2016)
9. Федеральный закон "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства" от 29.12.1995 N 222-ФЗ ст. 2. – Информационно-правовой источник КонсультантПлюс – Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_8795/ (дата обращения: 05.12.2016)
10. Федеральный закон "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства" от 29.12.1995 N 222-ФЗ ст. 4. – Информационно-правовой источник КонсультантПлюс – Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_8795/ (дата обращения: 05.12.2016)