ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО БЮДЖЕТИРОВАНИЯ: ЕГО МОДЕЛЬ И НОМЕНКЛАТУРА ПРОГНОЗНЫХ СЧЕТОВ

Процессы, происходящие в экономике, требуют применения новых инструментов повышения эффективности деятельности предприятий. Особенно остро эта проблема встала перед промышленными предприятиями, занимающих значительную долю экономики Республики Беларусь. На её долю приходится около 33% ВВП страны. Повысить эффективность деятельности промышленных предприятий возможно посредством внедрения передовых управленческих технологий, одной из которых выступает система бюджетирования, ориентированная не только на решение задач управления, но и на достижение стратегических целей.

Процесс бюджетирования, по нашему мнению, должен состоять из следующих этапов:

• Первый этап включает в себя разработку, корректировку и утверждение бюджетов;
• Второй – сбор фактических бюджетных данных;
• Третий –текущий план-фактный контроль исполнения бюджетов;
• На четвёртом этапе производится анализ план-фактных отклонений и выявление их причин;
• Заключительный пятый этап – корректировка бюджетов, после которого процесс бюджетирования начинается по-новому.

Таким образом, процесс бюджетирования представляет собой непрерывно повторяющийся бюджетный цикл (рис. 1).

Рисунок 1. Бюджетный цикл

Эффективность бюджетирования во многом зависит от увязки и обоснованности показателей планирования. Надёжным способом увязки показателей планирования является диграфизм. Диграфизм – это синоним метода двойной записи в системе счетов, который является методической основой прогнозного учёта.

Прогнозный учёт представляет собой упорядоченную систему разработки и балансового обобщения показателей о будущем изменении финансового состояния организации на основе использования методики бухгалтерского учёта. В общих чертах модель бухгалтерского бюджетирования представлена на рисунке 2.

Рисунок 2. Модель бухгалтерского бюджетирования

Основные прогнозные показатели деятельности организации (сумма издержек обращения и товарооборота, норматив оборотных средств, размер банковского кредита и т.п.) рассчитываются традиционными методами планирования. Эти показатели должны соответствовать исходным целевым установкам, параметрам, среди которых можно выделить внешние, которые оказывают влияние на прогнозируемые финансовые показатели извне и внутренние, определяемые целевыми ориентирами развития организации. К внешним параметрам можно отнести прогнозный курс основных валют, индекс роста заработной платы, ставки налогов, сборов и т.п. Внутренние параметры разрабатываются самой организацией исходя из утверждённых стратегических планов. Такие параметры включают план продаж в разрезе ассортимента товаров, нормы товарных запасов на конец прогнозируемого периода и т. п.

Затем прогнозные показатели группируются по определённым признакам на специальных счетах. Такая группировка находит своё отражение в регистрах прогнозного учёта, по данным которых и составляются основные формы отчётности бюджетирования. После прогнозные формы отчётности анализируются. Если в результате анализа показатели оказались неудовлетворительными, то изначальные плановые показатели пересматриваются и вносят коррективы. Все изменения плановых показателей фиксируются на специальных счетах и в соответствующих регистрах. В ходе обобщения откорректированных плановых показателей составляется второй вариант прогнозной отчётности, который снова анализируется. Весь описанный процесс повторяется до тех пор, пока результаты прогнозного анализа финансового состояния организации не будут оптимальными.

Оптимальный вариант прогнозной отчётности является окончательным и принимается к исполнению. В процессе и по окончанию прогнозируемого периода сравниваются фактические и плановые данные, результаты которого учитываются при планировании показателей на следующий прогнозный период. Таким образом, описанная модель характеризует процесс бухгалтерского бюджетирования как повторяющийся и непрерывный.

Для бухгалтерского бюджетирования наиболее подходит отражение экономических элементов прогнозных затрат по методу «затраты — выпуск», поскольку использование этой методики позволяет определить прогнозную величину прибыли без предварительного калькулирования себестоимости продукции. Особенностью метода «затраты — выпуск» является отражение на протяжении отчетного периода в системе счетов лишь затрат на приобретение сырья, материалов и других ценностей, необходимых для осуществления производственного или торгового процессов. Такая методика полностью соответствует задачам прогнозного учёта, так как они сводятся не к прогнозированию движения материальных ценностей, а к определению ожидаемых величин прибыли, чистого денежного потока, а также активов, пассивов и капитала на конец прогнозного периода.

Одним из важнейших моментов прогнозного бухгалтерского учёта является разработка номенклатуры прогнозных счетов бюджетирования. Целесообразность использования отдельного, отличного от традиционного, плана прогнозных счетов объясняет тот факт, что в отличие от бухгалтерского учёта бухгалтерское бюджетирование интересуют не факты финансово-хозяйственной деятельности организации, а прогнозные экономические потоки. Назначение плана прогнозных счетов – создание схемы регистрации и группировки прогнозных показателей о финансово-хозяйственной деятельности организации для их обобщения в прогнозной отчётности. Следовательно, план прогнозных счетов должен содержать совокупность специальных счетов учёта прогнозных показателей, связанных двойной записью в систему, которая бы моделировала динамику и статику организации в будущем.

Совокупность прогнозных счетов целесообразно разбивается на разделы. Для удобства использования прогнозных счетов используется система кодирования, в соответствии с которой каждому счёту присваивается числовой код. Номенклатура прогнозных счетов должна опираться на рабочий план счетов бухгалтерского учёта, используемого в данной организации, но всё же быть отличной, ведь в бухгалтерском бюджетировании, при использовании метода «затраты – выпуск» бессмысленно использовать счета для учёта товарно-материальных ценностей, калькуляционные, собирательно-распределительные и регулирующие счета. Номенклатуру прогнозных счетов представим в таблице 1.

Таблица 1.

План прогнозных счетов бухгалтерского бюджетирования

Основное назначение прогнозных счетов – это отражение и предоставление руководству информации о финансовом положении, а также о прогнозном размере прироста капитала организации на конец прогнозного периода. Поэтому, можно выделить два типа прогнозных счетов:

1. Прогнозные счета для выявления прогнозной статики организации;
2. Прогнозные счета для выявления прогнозной динамики организации.

В бухгалтерском бюджетировании для прогнозного учёта статики организации предназначены счета двух видов:

• Прогнозные счета для учёта активов, к котором относятся счета 1 «Долгосрочные активы», 2 «Нормативы краткосрочных материальных активов», 6 «Финансовые активы» разделов;
• Прогнозные счета для учёта капитала и обязательств. К данному виду прогнозных счетов статики относятся счета 8 «Обязательства» и 9 «Капитал» разделов.

По остаткам счетов данного типа разрабатывается прогнозный баланс.

Счета 3 «Экономические элементы затрат», 4 «Сметы затрат», 5 «Доходы и расходы прогнозного и будущих периодов» и 7 «Бюджет и денежные потоки» разделов предназначены для прогнозирования динамики имущества организации. Данные счета, в отличие от предыдущих, не имеют остатков, следовательно, не отражаются в прогнозном балансе организации. Однако информация этих счетов используется при разработке бюджета доходов и расходов и бюджета движения денежных средств. Таким образом прогнозные счета второго типа служат для моделирования кругооборота капитала, а также для выявления размеров его прироста в прогнозном периоде, ведь они позволяют представить финансовый результат деятельности организации, полученного на конец прогнозного периода.

Подводя итоги, можно отметить, что система бухгалтерского бюджетирования не регламентируется законодательными актами, а регламентируется лишь внутренними нормативными документами, поэтому она индивидуальна и неповторима для каждой организации. Совокупность внутренних документов представляет собой нормативно-методическое обеспечение бухгалтерского бюджетирования и необходимость её разработки очевидна, ведь без неё невозможно организовать процесс бюджетирования и добиться эффективных результатов деятельности организации.

Список литературы:

1. Антипенко, Н.А. Применение бюджетирования как элемента управленческого учёта для достижения устойчивого развития компании / Н.А. Антипенко // Бухгалтерский учёт и анализ. – 2018. - №3 – С.46-51.
2. Носкова, Н.Ю. Роль бухгалтерского учета при реализации процесса бюджетирования на предприятии / Н.Ю. Носкова // Наука России: цели и задачи. – 2017. – часть 1 – С. 21-24.
3. Якубова И.П. Направления совершенствования бухгалтерской отчетности о выпуске и затратах на производство продукции промышленных предприятии/ Розвиток банківських систем світу в умовах глобалізації фінансових ринків : Матеріали XI Міжнародної науково-практичної конференції. 27 жовтня 2017 р. – Черкаси : ЧННІ ДВНЗ «Університет банківської справи», 2017. – 362 с.