ПОНЯТИЕ НАЛОГОВОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТИ И ЕЕ СООТНОШЕНИЕ С ДРУГИМИ ВИДАМИ ЮРИДИЧЕСКОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТИ

THE CONCERT OF TAX LIABILITY ANS ITS RELATIONCHIPS WITH OTHER TYPES OF LIABILITY

Anton Pinchuk

student, Department of Economic and Financial Investigations, Lomonosov Moscow State University,

Russia, Moscow

АННОТАЦИЯ

Целью исследования выступает выявление особенностей соотношения юридической ответственности в области налогового права с иными видами юридической ответственности в отечественной правовой системе. Методологическую основу исследования составили частно-научные и общенаучные методы. В качестве частно-научного метода были использованы системно-структурный и сравнительно-правовой методы. Результаты исследования представлены системными положениями, характеризующими правовое соотношений юридической ответственности в области налоговых преступлений и юридической ответственности иных правовых областей, в соответствии с различными теоретическими подходами. Выводом, неизбежно следуемым из результатов исследования, можно считать рассмотрение юридической ответственности в области налоговых преступлений в качестве самостоятельного вида юридической ответственности.

ABSTRACT

The purpose of the investigate is identify the characteristics of the relationship of legal responsibility in the field of tax law with other types of legal responsibility in the domestic legal system. The methodological basis of the study was made up of private scientific and general scientific methods. As a private scientific method, system-structural and comparative legal methods were used. The results of the study are presented by systemic provisions characterizing the legal relationships of legal liability in the field of tax crimes and legal liability of other legal areas, in accordance with various theoretical approaches. The conclusion that inevitably follows from the results of the study can be considered the consideration of legal liability in the field of tax crimes as an independent type of legal liability.

Ключевые слова: налоги, налоговая ответственность, налоговое правонарушение.

Keywords: taxes, tax liability, tax violation.

Понятие налоговой ответственности выступает в качестве категории, используемой как в положениях теоретиков права, так и в области правоприменения. Понятие налоговой ответственности содержится в положения п.8 ст. 101 Налогового кодекса Российской Федерации. Стоит отметить, что законодательные положения, предусматривают широкое использование понятия ответственности за совершение налогового правонарушения, однако, использование понятия налоговой ответственности не находит широкого отражения в нормах налогового законодательства. Таким образом, рассмотрение сущности данных терминов позволяет сделать вывод, что законодатель отождествляет данные правовые категории.

Судебные органы вводят в оборот понятие ответственности за совершение налогового правонарушения в качестве термина, аналогичного сущности понятия налоговой ответственности.

Нормы налогового законодательства вводят в оборот понятие «ответственности за совершение налогового правонарушения», в связи с описанием нормативных положений статей 120, 122, 123, 126 НК РФ.

Следовательно, отождествление понятий налоговой ответственности и ответственности за совершения налогового правонарушения можно считать рациональным. Подобной позиции придерживаются органы судебной власти. Однако, судебными органами не отождествляется понятие налоговой ответственности и административной ответственности.

Теория права содержит несколько положений, которые непосредственно соотносятся с природой налоговой ответственности. Сторонники первого подхода исходят из того, что ответственность за правонарушения в области административного права, может быть урегулирована не только нормами КоАП и иных актов, но и нормами иных отраслей права, например, финансового. Таким образом, данные положения относят понятие налоговой ответственности к разновидности ответственности в области административного права.

Сторонники иного подхода, рассматривают налоговую ответственности в качестве самостоятельного института правовой ответственности. Положения данного подхода основываются на объективном положении законодателя, который регулирует процесс, сопряжённый с взиманием налогов и сборов, посредством введения в оборот специальных, отраслевых правовых положений налогового законодательства. Ряд учёных рассматривают налоговую ответственность в качестве формы юридической ответственности в области финансового права [2, C.100].

Положения, выведенные С. Г. Пепеляевым, относят налоговую ответственность к разновидности административной ответственности. Подобное суждение основывается на положениях санкций, которые выведены законодателем в области налоговой ответственности. Примечательно, что штраф выступает основной формой и административной, и налоговой ответственности, что может свидетельствовать о схожих чертах данных правовых единиц. Вместе с тем, понятие штрафа в налоговом праве представляется более специализированным, поэтому, рациональным представляется возможность рассмотрения данной правовой категории-налоговой ответственности в качестве разновидности административной ответственности [3, C.128].

Т.Е. Тотикова рассматривает налоговую ответственность в качестве самостоятельной правовой категории, посредством выделения рада признаков, характеризующую данный вид юридической ответственности как специфичный. В частности, Т.Е. Тотикова рассуждает о налоговой ответственности в качестве юридической ответственности, которая имеет законодательно урегулированную специализированную нормативную базу, положениями закона закрепляется порядок наложения налоговой санкции, определяется довольно специфичный круг субъектов [4, C.96].

Представляется справедливым рассматривать налоговую ответственность в качестве самостоятельного вида юридической ответственности. Данное положения подкреплено нормами, отражающими положения ст. 10 НК РФ, согласно которым, законодателем устанавливается различный порядок привлечения к юридической ответственности за нарушения в области административного и налогового права. Примечательно, что положения данной статьи устанавливают порядок привлечения субъекта к налоговой ответственности, согласно исключительно положениям и нормам, урегулированным в НК РФ. Данное явление иллюстрирует правовую автономию данной правовой категории.

Налоговая ответственность-правовая категория, характеристикой которой выступает специфичный процессуальный порядок.

Примечательно, что положения статьи 106 НК РФ, устанавливают основание привлечения к налоговой ответственности в качестве совершённого виновно налогового правонарушения. Определяется форма санкционного воздействия на субъект в области налогового права- денежный штраф.

Налоговая ответственность обладает рядом специфичных функций-восстановительной и карательной. Реализация карательной функции сопряжена с воздействие на субъект права, который объективно не исполняет возложенные на него обязательства в области налогового права. Реализация восстановительной функции сопряжена с внедрением методов восстановления режима законности в области налоговых отношений, а также процессом, связанными с возмещением вреда, причинённого государственным образованием.

Налоговая ответственность осуществляется в соответствии с такими принципами, как законность, добросовестность, невиновность налогоплательщика, неотвратимость, справедливость. Такие принципы присущи общеправовым принципам юридической ответственности. Все вышеназванные признаки и черты налоговой ответственности позволяет отнести ответственность за совершение налогового правонарушения к самостоятельному виду юридической ответственности [1, 356].

Исходя из вышесказанного, можно прийти к выводу что налоговая ответственность - самостоятельный вид юридической ответственности по следующим основаниям:

1. Имеет свою нормативную основу - законодательство о налогах и сборах;
2. Подчинена принципам налогового законодательства;
3. Предполагает особый процессуальный порядок, заключается в применении налоговых санкция в денежном выражении, то есть штрафы.

Список литературы:

1. Гречишникова Д. Ю. Понятие налоговой ответственности и ее соотношение с административной ответственностью // Молодой ученый. — 2018. — №21. — С. 356-359.
2. Кинсбурская В. А. Ответственность за нарушения законодательства о налогах и сборах. М.: Юстицинформ, 2013. — 204 с.
3. Пепеляев С. Г. Налоговое право: Учебник для вузов — М.: Альпина Паблишер, 2015. — 520 с.
4. Тотикова Т. Е. Актуальные проблемы развития института налоговой ответственности // Вестник Поволжского института управления. — 2011. — № 1. — С.96.