ПОНЯТИЕ НАЛОГОВЫХ СПОРОВ И СПОСОБЫ ИХ УРЕГУЛИРОВАНИЯ

THE CONCEPT OF TAX DISPUTES AND THE WAYS OF THEIR SETTLEMENT

Margarita Belyaeva

student, Department of Economic Theory and Public Administration, Kemerovo State University,

Russia, Kemerovo

АННОТАЦИЯ

В статье рассмотрены споры, которые возникают в сфере налогообложения как предельно сложной и наиболее распространенной категории дел, которая рассматривается в структуре арбитражного процесса. Рассмотрена процедура урегулирования налоговых споров, проанализирован процесс рассмотрения дел арбитражными судами, указаны причины, которые способствуют возникновению судебных споров налогового характера, обобщены проблемы их разрешения и намечены пути совершенствования судебно-арбитражного производства.

ABSTRACT

The article discusses disputes that arise in the field of taxation as an extremely complex and most common category of cases, which is considered in the structure of the arbitration process. The procedure for resolving tax disputes is examined, the process of consideration of cases by arbitration courts is analyzed, the reasons that contribute to the emergence of tax litigation are discussed, the problems of their resolution are summarized, and ways to improve judicial arbitration are outlined.

Ключевые слова: налоговый спор, налоговый орган, налогоплательщик, федеральная налоговая служба, налоговый суд.

Keywords: tax dispute, tax authority, taxpayer, federal tax service, tax court.

Государство осуществляет свою деятельность и отвечает за нее перед гражданами в соответствии с основными положениями Конституции РФ. Становление, утверждение, обеспечение и защита прав и свобод человека является ключевой обязанностью государства [1].

Безусловно, одной из важнейших функций государства признается охранительная функция, направленная не только на защиту прав и законных интересов граждан, но и на создание условий для обеспечения такого рода защиты. Исполнение данной функции ложится не только на плечи государство в целом, но и на отдельные государственные органы, в том числе и на налоговые.

Через охранительную функцию выражается один из ключевых принципов, заложенных в основу государственной власти РФ, - принцип демократичности. Он проявляется через наличие организационных и правовых гарантий, которые, в свою очередь, и направлены на защиту прав и законных интересов граждан, о которых упоминалось выше. В разрезе налогового права организационными гарантиями являются специальные институты защиты права (административные и судебные), а правовыми – соответствующие нормативные правовые акты [5, с.229].

Несмотря на то, что одной из главных задач налоговых органов является обеспечение соблюдения порядка правовых норм в сфере налоговых правоотношений, между субъектами налогового права зачастую происходят конфликты. Связано это, по большей части, с наличием объективных противоречий между финансовыми интересами физических и юридических лиц как налогоплательщиков, обязанных уплачивать законно установленные налоги и сборы, с одной стороны, и государством в лице налоговых органов – с другой. Ввиду этого между сторонами возникает налоговый спор [5, c.179].

Налоговый спор – это конфликт юридического характера, возникающий в результате разногласий между налогоплательщиком (налоговым агентом), с одной стороны, и государственными органами и их должностными лицами – с другой, поводом к которому является правильность применения норм налогового права [4, c. 229].

Инициаторами спора могут выступать как налогоплательщики, так и государственные органы в лице налоговых органов. Как правило, большинство претензий со стороны налоговых органов предъявляются в отношении своевременности уплаты и правильности исчисления налогов и сборов налогоплательщиками (налоговыми агентами). Налогоплательщики, в свою очередь, очень часто обжалуют незаконные решения, неправомерные действия (бездействия) должностных лиц налоговых органов [3].

В Российской Федерации различают два способа урегулирования налоговых споров: досудебный (административный) и судебный. Принципиальное различие между этими способами вытекает из их названий: досудебное урегулирование налоговых споров осуществляется без привлечения к их разрешению судебных органов, судебное – посредством решения споров в судебном порядке.

Досудебная процедура урегулирования налоговых споров применяется в обязательном порядке сравнительно недавно. До 01.01.2009 г. налогоплательщики имели право использовать любой из приведенных способов для разрешения конфликта. Это было обусловлено тем, что подача жалобы в вышестоящий налоговый орган, как правило, не исключала право на одновременную и последующую подачу аналогичной жалобы в суд. Таким образом, налогоплательщики могли параллельно использовать обе формы урегулирования налогового спора. Однако с 01.01.2009 г. процедура урегулирования налоговых органов изначально должна проходить только в досудебном порядке путем подачи апелляционной жалобы в вышестоящий налоговый орган [2]. Более наглядно процедура урегулирования налоговых споров представлена на рисунке 1.

Рисунок 1. Схема разрешения налоговых споров в досудебном и судебном порядке

Источник: составлено автором самостоятельно

Таким образом, по рисунку 1 видно, что при возникновении налоговых споров налогоплательщики и налоговые органы изначально взаимодействуют только в досудебном порядке (1 этап). В случае если стороны приходят к единому мнению, то спор считается разрешенным. Если же процедура досудебного урегулирования не привела к взаимному удовлетворению сторон, то дело передается в суд и рассматривается в судебном порядке (2 этап), в результате которого принимается решение.

Список литературы:

1. Конституция Российской Федерации [Электронный ресурс]: принята всенародным голосованием 12 декабря 1993 г. (ред. 21.07.2014) // Консультант плюс. – URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28399/ (дата обращения: 12.12.2019).
2. Налоговый кодекс РФ часть 1 [Электронный ресурс]: от 31 июля 1998 г. №146-ФЗ (ред. от 29.09.2019) // Консультант плюс: справочно-правовая система [Офиц.сайт]. URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/ (дата обращения: 10.12.2019).
3. Землянская И.С. Налоговое консультирование в Российской Федерации: состояние и тенденции развития [Электронный ресурс] // Теория и практика государственно-правового развития. – 2018. - №2. - URL: https://cyberleninka.ru/article/n/nalogovoe-konsultirovanie-v-rossiyskoy-federatsii-sostoyanie-i-tendentsii-razvitiya/viewer (дата обращения: 10.12.2019).
4. Тедеев, А. А. Налоговое право России: учебник для академического бакалавриата / А. А. Тедеев, В. А. Парыгина. — М: Юрайт, 2019. — 390 с. // ЭБС Юрайт [Офиц. сайт]. — URL: https://www.biblio-online.ru/bcode/427521 (дата обращения: 11.12.2019).
5. Филина Ф.Н. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: учеб. пособие [Текст] / Ф.Н.Филина. – М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2017. – 320 с.