ОСОБЕННОСТИ ПРАВОВОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ ТРАНСФЕРТНОГО ЦЕНООБРАЗОВАНИЯ

Налоговый контроль в сфере трансфертного ценообразования реализуется как в Российской Федерации, контроль, который осуществляет Федеральная налоговая служба, так и за рубежом.

Если рассматривать национальное законодательство в Российской Федерации, то можно отметить, что именно раздел V.1 Налогового кодекса Российской Федерации «Взаимозависимые лица и международные группы компаний» регулирует вопросы трансфертного ценообразования. Можно отметить следующие положения, указанные в разделе V.1 НК РФ [1].

- «Общие положения о ценах и налогообложений».

- «Налоговый контроль с связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицам».

- «Соглашение о ценообразовании».

- «Документация по международным группам компаний».

Идеей данных положений является устранение вывода денежных средств за пределы Российской Федерации совместно с аффилированными и взаимозависимыми лицами, а также манипуляция ценами путём фиктивных сделок между взаимозависимыми лицами. Различные режимы налогообложения в РФ используют взаимозависимые налогоплательщики. Новые правила заметили статью 40 НК РФ «Принципы определения цены товаров, работ или услуг для целей налогообложения», а также статью 20 НК РФ «Взаимозависимые лица» [1].

Глава 14.4 НК РФ «Контролируемые сделки. Подготовка и представление документации в целях налогового контроля. Уведомление о контролируемых сделках» выделяет два вида контролируемых сделок. [1]  Первое, «сделки между взаимозависимыми лицами» и «сделки, приравнённые к сделкам между взаимозависимыми лицами», указанные в статье 105.14 НК РФ.

В каких случаях сделка признаётся контролируемой между взаимозависимыми лицами? Во-первых, если «сумма доходов по сделкам между взаимозависимыми лицами за соответствующий календарный год превышает 60 миллионов рублей» — это сделки, указанные в пункте 1 статьи 105.14 НК РФ. К таким сделкам относятся:

- «сделки в области внешней торговли товарами мировой биржевой торговли»;

- «сделки, одной из сторон которых является лицо, местом регистрации, либо местом жительства, либо местом налогового резидентства которого являются государство или территория, включенные в перечень государств и территорий, утверждаемый Министерством финансов Российской Федерации».

А также если «сумма доходов по таким сделкам между указанными лицами за соответствующий календарный год превышает 1 миллиард рублей» — это сделки, указанные в пункте 1 статьи 105.14 НК РФ.

К таким сделкам относятся:

- «стороны сделки применяют разные ставки по налогу на прибыль организации»;

- «одна из сторон сделки является налогоплательщиком налога на добычу полезных ископаемых, исчисляемого по налоговой ставке, установленной в процентах, и предметом сделки является добытое полезное ископаемое»;

- «хотя бы одна из сторон сделки является налогоплательщиком, применяющим один из следующих налоговых режимов: систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей или систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, при этом в числе других лиц, являющихся сторонами указанной сделки, есть лицо, не применяющее указанные специальные налоговые режимы»;

Налоговые риски оцениваются при помощи уведомлений и документаций по контролируемым сделкам. Данные документации позволят избежать штрафов при своевременном предоставлении в налоговый орган если налоговые органы оспаривают позицию организации.

Законодателем установлены критерии для признания сделок контролируемыми.

Предметом налоговых проверок не могут быть сделки, по которым объем доходов не превышает указанные выше суммовые критерии (60 миллионов и 1 миллиард рублей), а также сделки, которые не признаются контролируемыми.

Данную позицию также подчеркнул Президиум Верховного суда Российской Федерации в «Обзоре практики рассмотрения судами дел, связанных с применением отдельных положений раздела V.1 и статьи 269 НК РФ» (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 16.02.2017) [2].

Arm’s length principle или «принцип вытянутой руки» — это принцип, который регулирует трансфертного ценообразования, нашедший своё отражение в Разделе V.1. В статье 105.7 НК РФ указаны пять методов, используемых при определении для целей налогообложения доходов (прибыли, выручки) в сделках, сторонами которых являются взаимозависимые лица:

- «метод сопоставимых рыночных цен».

Он является «приоритетным для определения для целей налогообложения соответствия цен, примененных в сделках, рыночным ценам. Применение иных методов допускается в случае. Если применение метода сопоставимых рыночных цен невозможно либо если его применение не позволяет обоснованно сделать вывод о соответствии, либо несоответствии цен, примененных в сделках, рыночным ценам для целей налогообложения» (пункт 3 статьи 105.7 НК РФ)

- «метод цены последующей реализации» (является приоритетным при приобретении товара у взаимозависимого лица и последующей его перепродажи без переработки независимому лицу);

- «затратный метод» (является приоритетным в сделках по оказанию услуг);

- «метод сопоставимой рентабельности»;

- «метод распределения прибыли».

Одним из видов налоговых правонарушений, указанных в главе 16 НК РФ является «неуплата или неполная уплата сумм налога в результате применения в целях налогообложения в контролируемых сделках коммерческих и (или) финансовых условий, не сопоставимых с коммерческими и (или) финансовыми условиями сделок между лицами, не являющимися взаимозависимыми» (статья 129.3 НК РФ). За данное правонарушение взыскивается «штраф в размере 40 % от неуплаченной суммы налога, но не менее 30 000 рублей».

В статье 105.16 НК РФ при совершении контролируемой сделки, налогоплательщик обязан подать уведомление о контролируемых сделках в налоговый орган. В уведомлении должны быть 4 блока со сведениями: во-первых, это «календарный год, за который предоставляются сведения о совершённых налогоплательщиком контролируемых сделках», во-вторых, это «предмет контролируемых сделок», в-третьих, это «сведения об участниках контролируемых сделок», и это «сумма полученных доходов и (или) сумма произведенных расходов (понесенных убытков) по контролируемым сделкам с выделением сумм доходов (расходов) по сделкам, цены которых подлежат регулированию».

По приказу ФНС России от 26.07.2019 № ММВ-7-13/380 «О внесении изменений в приказ Федеральной налоговой службы от 07.05.2018 № ММВ-7-13/249» (Зарегистрировано в Минюсте России 14.11.2019 №56510)» уведомление о контролируемых сделках за 2019 год будет сдаваться по новой форме. Данный приказ ФНС будет относиться ко всем сделкам совершенные в январе 2019 года, так как действия закона вступило в силу 26.07.2019 года. Как физические лица, так и юридические лица, у которых за 2019 год были совершены контролируемые сделки, обязаны подать уведомление не раньше – 20 мая 2020 года. Если налогоплательщик не успеет предоставить в налоговый орган уведомление о контролируемых сделках в установленный срок, либо предоставит недостоверные сведения о контролируемых сделках, он будет привлечён к налоговой ответственности по статье 129.4 НК РФ. С налогоплательщика взыскивается штраф в размере 5 000 рублей. Если налоговый орган выявит ошибку в уведомлении, то назначается штраф за недостоверную информацию в уведомлении, но его можно избежать, если успеть подать уточнённое уведомление, до проверки старого налоговым органом.

Список литературы:

1. Налоговый кодекс Российской Федерации [Электронный ресурс] от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 27.12.2018) [Электронный ресурс] // КонсультантПлюс: справ. правовая система;
2. Контролируемые сделки и взаимозависимые лица для целей налогообложения (Материал подготовлен специалистами КонсультантПлюс) [Электронный ресурс] // КонсультантПлюс: справ. правовая система. (дата обращения 03.01.2020);
3. Валеева А.В. Практика налогового контроля за трансфертным ценообразованием в России / В.А. Валеева // Российское предпринимательство. – 2010. -  №12-1. – С. 25-26.;