СООТНОШЕНИЕ НАЛОГОВОЙ И УГОЛОВНОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТИ

АННОТАЦИЯ

Статья посвящена анализу проблем, возникающих при определении ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах. Проведен анализ налоговой и уголовной ответственности, их соотношение.

ABSTRACT

The article is devoted to the analysis of the problems arising in determining the type of responsibility for committing a tax offense. The analysis of tax and criminal liability, their ratio is carried out.

Ключевые слова: налог, сбор, взнос, налогоплательщик, налоговая ответственность, уголовная ответственность.

Keywords: tax, fee, contribution, taxpayer, tax liability, criminal liability.

Довольно часто возникают неоднозначные ситуации, связанные с применением к лицу, совершившему налоговое правонарушение, ответственности. Привлечение к ответственности за совершение правонарушения является сложным по многим причинам, одной, и пожалуй основной, из которых является существующая неопределённость в вопросе соотношения различных видов ответственности за то или иное нарушение в области уплаты налогов  [6, с. 64].

Конституция Российской Федерации в ст. 57 устанавливает, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы [1, ст. 57].

Налоговый кодекс РФ конкретизирует, какие именно виды налогов,  сборов и взносов должен платить каждый гражданин и устанавливает ответственность за неисполнение такового. 

Лицо, нарушившее законодательство о налогах и сборах, закрепленных в НК РФ, может быть привлечено к следующим видам  ответственности:

— налоговой;

— административной;

— уголовной;

— иной ответственности, предусмотренной законами РФ [2, ст. 108].

Существование нескольких видов юридической ответственности связано с тем, что у правонарушений различный характер и степень общественной вредности данных деяний, а также тяжесть причиненных ими последствий.

Термин налоговое правонарушение предполагает  виновное  противоправное, в части нарушения законодательства о налогах и сборах, деяние (которое может выражаться как в действии, так и в бездействии) налогоплательщика, плательщика СВ, налогового агента и иных лиц, за которое НК РФ установлена ответственность [2, ст. 106].

В действующий УК РФ включены следующие статьи, посвященные непосредственно налоговым преступлениям: Ст. 198; 199; 199.1; 199.2.

Рассматривать соотношение налоговой и уголовной ответственности можно на примере такого противоправного деяния, как: «уклонение физического лица от уплаты налогов, сборов и (или) физического лица – налогоплательщика страховых взносов от уплаты» (ст.198 УК РФ), в налоговом кодексе данной статье может корреспондировать статья 119 – непредставление налоговой декларации (расчета финансового результата инвестиционного товарищества) и статья 122 – неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, СВ).

В случае, если физическим лицом совершено деяние, признаки которого указывают не только на правонарушение, но и признаки которого могут также подпадать под признаки преступления, в этом случае налоговые органы направляют материалы дела в следственные органы, где в дальнейшем будет решаться вопрос о возбуждении уголовного дела (п. 3 ст. 32 НК РФ). В случае, если в отношении лица, совершившего деяния, нарушающего нормы законодательства о налогах и сборах, будет вынесен обвинительный приговор,  налоговый орган отменяет решение о привлечении этого лица к налоговой ответственности. Если уголовное дело не возбуждается, либо прекращается, либо в отношении лица вынесен оправдательный приговор, налоговая ответственность не прекращает своего действия [2, ст. 101].

Не является основанием для освобождения от уголовной и административной ответственности должностных лиц, при привлечении организации к налоговой ответственности  [2, ст. 108].

Соотношение норм административного законодательства не является однозначным. С одной стороны, ст. 15.3-15.11 КоАП РФ, устанавливающие ответственность за правонарушения в области налогов и сборов, дублируют правонарушения, закрепленные в налоговом кодексе. Так, Ст. 15.3 КоАП РФ «Нарушение срока постановки на учет в налоговом органе» является аналогичной ст.116 «Нарушения срока постановки на учет в налоговом органе» НК РФ. Ст. 15.4 КоАП РФ корреспондирует со ст. 118 НК РФ; Ст. 15.5 КоАП РФ– со ст. 118, 119 НК РФ. С другой же стороны, нормы налогового и административного законодательства в некоторых аспектах имеют существенные расхождения. Так, например, порядок привлечения к ответственности и  производство по делам о налоговых правонарушениях, установленный главами 14, 15 НК РФ отличается от тех, которые установлены КоАП РФ.

Уклонение от уплаты налогов и сборов несет в себе общественную опасность, которая проявляется в невыполнении конституционной обязанности каждого платить установленные законом налоги и сборы, что приводит к не поступлению денежных средств в бюджетную систему Российской Федерации. Налоги являются основным и наиболее важным источником финансирования государства, так, если смотреть начисление и поступление налогов, сборов и иных обязательных платежей в консолидированный бюджет РФ по состоянию на 1 ноября 2019 года доходы администрируемые налоговыми органами составляют 18577821399 тыс. рублей; налоговые доходы 18577707618 тыс. рублей; налог на прибыль, доходы 7582692726 тыс. рублей; налог на прибыль организаций 3842653948 тыс. рублей и т.д. Приблизительно 80 % доходов государство черпает именно из налогов. Нет сомнения в  значимости и важности поступления денежных средств в виде уплаты налогов в бюджет государства своевременно и в полном объеме.

Объектом же преступления в ст. 198 УК РФ являются  экономические и финансовые интересы государства, отношения, возникающие между налогоплательщиками и государством. Объект, содержащийся в уголовном кодексе  Российской Федерации, является более серьёзным.

Что же касается объективной стороны данного деяния, объективная сторона ст. 198 УК РФ рассматривается как уклонение от уплаты налогов или сборов с физического лица как путем преступного бездействия (непредставления налоговой деклараций или иных документов, предоставление которых в соответствии с законодательством является обязательным); так и путем преступного действия (включения в налоговую декларацию или иные документы заведомо ложных сведений). Объективная сторона статьи 199 УК РФ заключается в деянии, которое совершается умышленно и направленно на неуплату налогов и сборов с зарегистрированного в установленном порядке юридического лица в крупном или особо крупном размере, повлекшее полное или частичное непоступление соответствующих налогов или сборов в бюджетную систему Российской Федерации. Объективная сторона ст. 119 и ст. 122 НК РФ подразумевает только бездействие.

Согласно УК РФ субъектом может быть только физическое вменяемое лицо.

Субъектами уголовной, а также административной ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах могут быть:

- руководитель организации;

- главный бухгалтер (бухгалтер, при отсутствии должности  главного бухгалтера)  [3, ст. 199].

Для возбуждения уголовного дела поводом могут послужить материалы налоговых органов, а так же:

- заявление гражданина (например, работника организации);

- сообщения, полученные из иных источников;

- постановление прокурора о направлении соответствующих материалов в орган предварительного расследования для решения вопроса об уголовном преследовании;

- явка с повинной [4, ст. 140].

 НК РФ не содержит таких ограничений как уголовное и административное законодательство, относительно субъекта налогового правонарушения, субъектом может не только физическое, но юридическое лицо.

Субъективная сторона – вина в форме прямого умысла, цель – неуплата налогов и сборов [5, с. 97].

По налоговым преступлениям следователям предоставлено право самостоятельно возбуждать дела.

Если основание для отказа в возбуждении уголовного дела отсутствует, не позднее чем через 3-ое суток с момента, когда поступили соответствующее сообщение из органа дознания, следователь направляет его копию в вышестоящий налоговый орган с приложением соответствующих документов и  предварительного расчета предполагаемой суммы недоимки [4, ст. 144].

После получения материалов, налоговым органам предоставлен  срок не превышающий 15-ти дней для рассмотрения полученных материалов, он делает следующее:

1) Направляет заключение о нарушении законодательства и о правильности предварительного расчета, если указанные в сообщении обстоятельства были предметом исследования при проведении ранее назначенной налоговой проверки, по результатам которой вынесено решение, а также информацию о его обжаловании или о приостановлении исполнения.

2) Информирует следователя о том, что в отношении налогоплательщика (налогового агента, плательщика сбора, плательщика страховых взносов) проводится проверка, по результатам которой решение еще не принято либо не вступило в законную силу.

3) Информирует следователя об отсутствии сведений о нарушении законодательства, если указанные в сообщении обстоятельства не были предметом исследования в рамках проверки.

Если у следователя есть повод и он обладает достаточными данными, которые указывают на признаки преступления, предусмотренные ст. 198-199.1 УК РФ, он может возбудить дело до получения соответствующего заключения или информации из налогового органа  [4, ст.144].

Ответственность физического лица за уклонение от уплаты налогов,  совершенное посредством непредставления обязательной документации в контролирующий орган определены в ст. 198 УК РФ.

В случае если размер ущерба признается крупным, на нарушитлея может быть возложен штраф, размеры которого варьируются от 100 до 300 тыс. рублей, либо с него могут быть взысканы средства, заработанные за время от 1 года до 2 лет, либо назначены принудительные работы, также он может быть подвергнут лишению свободы на срок до года.

При особо крупном размере, штраф может составлять сумму от 200 тыс. до 0,5 млн руб. или дохода виновного за период от 1,5 до 3 лет, также он может быть привлечен к принудительным работам до 3 лет или лишен свободы на 3 года.

Если размер ущерба является особо крупным, штраф для виннового может составить сумму заработанных им средств от 1 года до 3 лет, или на него может быть возложен штраф от 200 до 500 тыс. рублей, ему может быть вменено наказание в виде выполнения принудительных работ сроком до 5 лет, или он может быть лишен свободы на срок до 6 лет.

Таким образом, вопрос о привлечении лица к ответственности имеет множество сложностей и нюансов, прежде всего это касается определения конкретного вида ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Если сравнивать уголовную ответственность за налоговые преступления с налоговой, то уголовная по своей правовой природе является более серьёзным видом ответственности по сравнению с налоговой, а также устанавливает более строгие последствия. Возбуждение уголовного дела по вопросам уклонения от уплаты налогов является пожалуй самым  эффективным способом пополнения бюджета РФ. Что касается соотношения административного и налогового законодательства, с одной стороны, КоАП РФ дублирует, имеет аналогичные правонарушения, которые установлены в налоговом кодексе, однако порядок привлечения к ответственности и производство по делам о налоговых правонарушениях отличается.

Список литературы:

1. Конституция Российской Федерации: принята всенародным голосованием 12 декабря 1993 г. (ред. от 21.07.2014) // Собр. законодательства Рос. Федерации. — 2014. — № 31. — Ст. 4398.
2. Налоговый Кодекс Российской Федерации: федер. закон от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ (ред. от 29.09.2019) // Собр. законодательства Рос. Федерации. – 1998. – № 31. – Ст. 3824.
3. Уголовный Кодекс Российской Федерации: федер. закон от 13 июня 1996 г. № 63-ФЗ (ред. от 02.08.2019) // Собр. законодательства Рос. Федерации. – 1996. – № 25. – Ст. 2954.
4. Уголовно-процессуальный Кодекс Российской Федерации: федер. закон от 18 декабря 2001 г. № 174-ФЗ (ред. от 02.08.2019) // Собр. законодательства Рос. Федерации. – 2001. – № 52. – Ст. 4921.
5. Благов Е.В. Об основании уголовной ответственности // Lex Russica. – 2019. – № 1 (146). – С. 97-106.
6. Степанова В.В. Место ответственности за совершение налоговых правонарушений в системе юридической ответственности // Вектор науки Тольяттинского государственного университета – 2018. – № 2 (29). – С. 63-66.