МЕТОДИКИ ОЦЕНКИ НАЛОГОВОГО ПОТЕНЦИАЛА

В Российской Федерации нормативный документ, регламентирующий порядок оценки налогового потенциала субъектов РФ - это Постановление Правительства РФ от 22 ноября 2004 г. № 670. Согласно которому, в целях определения расчетной бюджетной обеспеченности субъектов РФ до распределения им дотаций рассчитывается индекс налогового потенциала [2]. 

Индекс налогового потенциала отражает относительную оценку налоговых доходов консолидированного бюджета субъекта РФ, определенную с учётом уровня развития и структуры налоговой базы субъекта РФ. 

В современной экономической литературе существует множество методов оценки налогового потенциала, в частности,  методы, основанные на макроэкономических показателях.

Метод оценки на основании валового регионального продукта (ВРП) позволяет получить более адекватную оценку налогового потенциала (например, по сравнению со среднедушевыми доходами), так как включает основной объем налогооблагаемых ресурсов; учитывает доходы резидентов и нерезидентов. А также при данном методе необходимо учитывать особенности структуры российских налогов и способы расчета данного показателя (ВРП агрегировано описывает налоговые базы только трех налогов, поэтому оценка дает приближенное значение). Кроме этого, метод не учитывает влияния некоторых федеральных налогов и трансфертов из федерального бюджета на налоговый потенциал регионов. Расчет показателя ВРП происходит с запозданием (на несколько лет), что приводит к невозможности прогноза налогового потенциала на его основе.

Метод совокупных налогооблагаемых ресурсов более точно отражает фактический объем налоговых ресурсов региона по сравнению с ВРП. Независим от искажения данных, представляемых регионами. Соответствует общей концепции вертикали власти, распространяющейся и на бюджетное распределение, и налоговое законодательство. Но в то же время, метод требует большого количества данных. Отсутствует оценка динамических процессов и изменения структуры налогового потенциала.

При методе оценки с использованием индекса налогового потенциала (ИНП) зависимость однофакторная, упрощается техника прогнозирования. Метод основывается  на фактических поступлениях налоговых доходов без учета сумм недоимки в разрезе уровней бюджетной системы. Как следствие, отсутствие стимулов у регионов-реципиентов к более объективному учету собственного налогового потенциала и их слабая заинтересованность в изыскании внутренних резервов. Расчет требует значительного объема данных. Используется линейная зависимость между налоговыми поступлениями и величиной добавленной стоимости, что некорректно, так как существует определенная прогрессивность налогообложения [1, с.165].

Метод оценки на основании показателя среднедушевых доходов населения. Данному методу свойственна простота определения и доступность данных о среднедушевых доходах населения по субъектам РФ, «прозрачность» используемого показателя. Является неточным инструментом для измерения возможностей регионов.

Метод оценки фактически собранных налоговых доходов регионе. При данном методе имеет место простота сбора данных и их доступность. Метод не учитывает фискальных усилий региональных властей, так как строится на расчете налогового потенциала «от достигнутого». Имеет относительную точность. При применении данного метода на практике образуется разрыв между количеством фактически собранных в регионе налогов и потенциальной способностью региона генерировать бюджетные доходы.        Имеет относительную точность. При применении данного метода на практике образуется разрыв между количеством фактически собранных в регионе налогов и потенциальной способностью региона генерировать бюджетные доходы.

Метод индикативного анализа (база для составления налогового паспорта региона). Разработка налогового паспорта региона позволяет более обоснованно подходить к определению индикативных (контрольных) показателей по мобилизации налогов и сборов в бюджет. Метод вносит определенность в систему межбюджетных отношений, но при нём отсутствует четкая налоговая концепция.

Кроме этого, существует группа методов оценки налогового потенциала - методы, основанные на построении репрезентативной налоговой системы.

Метод регрессионного анализа сокращает количество данных для измерения налогового потенциала. Меньшая трудоемкость метода по сравнению с расчетным методом репрезентативной налоговой системы и большая объективность. Он освобождает от необходимости точно определять стандартные налоговые базы и вычислять репрезентативные налоговые ставки. Число налоговых баз, которые могут быть включены в уравнение регрессии, ограничено доступностью данных по регионам; метод относительно сложен и не так прозрачен как другие показатели налогового потенциала, такие как среднедушевой доход [1, с.167].

Метод, опирающийся на аддитивное свойство налогового потенциала  (построение репрезентативной налоговой системы) позволяет учитывать федеральные налоговые льготы. Позволяет получить более объективную оценку и требует значительного объема данных.

Метод оценки скрываемой деятельности в промышленности. Данные по «теневым доходам» позволяют скорректировать величины налоговой базы регионе. Метод не учитывает территориальные и производственные особенности, а также транспортировки продукции предприятий. Кроме этого, существуют трудности при получении информации по операциям скрытой экономической деятельности и ее относительная объективность.

Современные методы оценки налогового потенциала региона основываются на системном подходе, позволяющем учесть большой объем информации о направлениях развития налоговой системы территории и результатах деятельности хозяйственного комплекса региона.

Наиболее распространенным методом оценки налогового потенциала территории считается соотношение величины валового регионального продукта (ВРП) и суммы поступивших региональных налоговых платежей с поправкой на степень налоговой задолженности. Данный метод не всегда  достоверно отражает эффективность функционирования налогового механизма, что обусловлено ежеквартальными и годовыми корректировками уровня ВРП. Поэтому целесообразно использовать и фактический метод, основанный на данных налоговой статистики [3, с.180].  

Основным приоритетом использования фактического метода является проработанная и сформированная информационная база в виде сводных отчетов налоговых органов, при этом каждая исследуемая категория имеет подробную расшифровку и пояснения, возникающие в ходе контрольных мероприятий.

По результатам, полученным при помощи фискального и ресурсного подхода, производится оценка налогового потенциала региона межбюджетным методом. Практическое применение данного подхода позволяет выстроить систему межбюджетного регулирования, а также согласно Бюджетному кодексу РФ, производить рациональное выравнивание бюджетной обеспеченности субъектов страны и муниципальных образований на основе оценки индекса налогового потенциала. Исходя из структуры расчета индекса налогового потенциала (ИНП), который тесно связан с уровнем ВРП на душу населения, государственными органами производится анализ уровня бюджетной обеспеченности территории. Сам процесс расчета представляет собой отношение налоговых возможностей территории к среднему уровню по стране.

В условиях Российской Федерации наиболее предпочтительным является метод репрезентативной налоговой системы, базирующийся на прогнозировании потенциально возможных налоговых поступлений в бюджет региона при средних налоговых ставках по стране, соответствующих налоговым базам [3, с.178].

Суть данного метода состоит  в расчете фактической суммы бюджетных платежей, которые возможно будут собраны в регионе, если налоговые усилия будут на среднем уровне, а состав налогов и ставка налогообложения будет одинаковой во всех субъектах.

Оценка налогового потенциала является сложным процессом, который должен учитывать следующие нюансы:

1) положения действующего налогового законодательства на момент оценки и выявленных тенденциях его нормативного совершенствования;

2) величину нормативных отчислений от регулирующих федеральных налогов;

3) прогноз развития социально-экономических процессов в регионе;

4) перспективных направлениях бюджетно-налоговой политики.

Список литературы:

1. Миронов А.А. Налоговый потенциал региона: теория и методика его формирования и оценки [Текст] / А.А. Миронов. – Йошкар-Ола: ООО «Стринг», 2015. – 195 с.
2. Справочно-правовая система "Консультант Плюс" [Электронный ресурс] / Режим доступа:  http://www.consultant.ru  (дата обращения:      .2018).
3. Толкачева, Н.А. Актуальные финансовые исследования: теория, методология и практика: сборник научных трудов / Н.А. Толкачева. - М.:  Берлин: Директ - Медиа, 2016. - 230 с.