ПРЕДОСТАВЛЕНИЕ НАЛОГОВЫХ КАНИКУЛ – МЕРА ПОДДЕРЖКИ МАЛОГО БИЗНЕСА

АННОТАЦИЯ

В статье рассматривается мера поддержки индивидуального предпринимательства – налоговые каникулы. Анализируются предпосылки введения, условия, сроки предоставления налоговой льготы. Также изучается влияние регионального законодательства на возможность использования налоговых каникул.

Ключевые слова: налоги, индивидуальные предприниматели, «налоговые каникулы», налоговые льготы, государственная поддержка.

Финансовый кризис в России, охвативший продолжительный, ощутимо сказался на экономике страны в целом и более всего отразился на субъектах малого предпринимательства, не имеющих возможности бороться с препятствиями, возникшими на пути осуществления деятельности. Как следствие, на государственном уровне стали рассматриваться и разрабатываться механизмы поддержания развития малого бизнеса. Одним из таких механизмов являются налоговые каникулы. Предпосылкой введения налоговых каникул стало предложение В.В. Путина, отраженное в ежегодном послании Президента РФ Федеральному Собранию от 4 декабря 2014 года.

К концу 2014 года был подготовлен законопроект  № 634370-6 «О предоставлении налоговых каникул индивидуальным предпринимателям, перешедшим на упрощённую или патентную системы налогообложения», а уже 29 декабря 2014 года принят Федеральный закон №477-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового Кодекса Российской Федерации», предусматривающий новую меру поддержки малого бизнеса.

Исходя из содержания закона налоговые каникулы понимаются как «освобождение на основании нормативного акта организаций и (или) индивидуальных предпринимателей от уплаты одного или нескольких налогов в течение определенного в таком нормативном акте периода». [1]

Обсуждалось нововведение достаточно широко, поскольку предполагалось временное освобождение от налогового бремени. Однако внесенные в НК РФ изменения закрепили определенные критерии использования льгот, чем сузили круг использующих их налогоплательщиков.

Предоставление налоговых каникул коснулось только тех представителей малого бизнеса, которые зарегистрировали свою деятельность в качестве индивидуальных предпринимателей. Также названные субъекты должны соответствовать перечню закрепленных в законе требований.

Регистрация в качестве ИП должна быть осуществлена впервые и не ранее вступления в силу закона, вводящего налоговые каникулы. На предпринимателей, зарегистрированных до 2015 года рассматриваемый инструмент поддержки не распространяется. Регистрация ИП осуществляется по ИНН физического лица, сохраняющегося за ним на протяжении всей жизни, поэтому данные лица не могут сняться с учёта и зарегистрироваться заново, чтобы попасть под действие льготы. Недостатком здесь выступает риск того, что предприниматели могут произвести новую регистрацию на ИНН своих родственников или третьих лиц. [7]

Льгота устанавливает применение нулевой налоговой ставки, однако ставит её в зависимость от перехода на упрощенную или патентную систему налогообложения. Если налогоплательщиком используется стандартная система налогообложения или применяется  иные специальные налоговые режимы, возможность получить льготные условия осуществления деятельности даст лишь переход на УСН или ПСН.

Законодатель строго закрепил сферы деятельности ИП для получения амнистии по налогам. Первоначально в перечень входили научная, социальная и производственная сфера, в 2016 году он пополнился также сферой предоставления бытовых услуг населению РФ. Упор на данные сферы был сделан с целью повышения предпринимательской активности в этих направлениях, так как в настоящее время они являются наиболее приоритетными для развития отечественной экономики в целом. [6] Доля доходов, получаемых от такой деятельности должна составлять не менее 70% от общей суммы доходов. Если ИП совмещает «льготные» виды деятельности с другими, например, предоставление бытовых услуг и торговлю, и от льготного вида деятельности получает менее 70% доходов, то все его доходы будут облагаться по обычной ставке – 6%. Также, если налогоплательщик оформляет разные патенты на разные виды деятельности, предусматривается необходимость введения раздельного учёта доходов.

Действие налоговой ставки в размере 0 % будет применяться сравнительно непродолжительное время - в период с 2015 по 2020 год, о его продлении пока не было высказано никаких предложений. Также необходимо подчеркнуть, что в отношении одного ИП освобождение от уплаты налогов может действовать лишь на протяжении двух налоговых периодов. При этом налоговым периодом считается тот год, в котором налогоплательщик зарегистрировался в качестве ИП. Например, закон о налоговых каникулах в Краснодарском крае вступил в силу 8 мая 2015 года, значит предприниматель, который зарегистрировался после этой даты, может работать на нулевой ставке до конца этого года плюс следующий год, то есть меньше двух лет.  Подразумевается, что этого времени достаточно для оказания содействия развитию малого предпринимательства.

Использование налоговых каникул не освобождает ИП от всех видов выплат. Так, льготы не действуют в отношении обязанности ИП по уплате страховых взносов (за работников и за себя). Мало того, страховые взносы ИП за себя необходимо перечислять даже если нет дохода от бизнеса, а ведь минимум СВ на 2018 год составляет 32.385 рублей. По сути, выгода для ИП, применяющих ПСН заключается в освобождении от уплаты налога по ПСН. Выгода для применяющих УСН также в том что не надо платить по УСН. Однако при применении УСН доходы-расходы часто расходы равны доходам и налог и так выходит нулевым.

Федеральный закон №477-ФЗ закрепил территориальный принцип действия льготы – она получила распространение не на всей территории России, органы власти субъектов вправе самостоятельно решить вопрос о необходимости применения налоговых каникул исходя из своих возможностей и экономических ресурсов. На сегодняшний день такая мера действует не во всех субъектах. Перечень регионов, принявших меры по введению льготы содержится в  сведениях о принятых субъектами Российской Федерации законодательных актах о «налоговых каникулах», опубликованных на официальном сайте Минфина России.[8] Например, в Республике Дагестан под льготу подпадают ИП, перешедшие на ПСН, её действие охватывает период с 1 января 2016 года по 31 декабря 2020 года. Виды деятельности, в отношении которых применяется нулевая ставка налога, приведены в ст. 2 Закона РД от 29 ноября 2012 г. № 79.

Исходя из этого можно сделать вывод, что регионы полномочны устанавливать виды деятельности на которые распространяется льгота, ограничения и требования к ИП «на каникулах». Например, законами субъектов может быть установлен иной лимит доходов для работающих на УСН: на 2018 год общий лимит составляет 150 млн рублей,  регионам предоставляется право снижать его, но не более, чем в 10 раз. Существуют ограничения и относительно наёмных работников. Так, по общему правилу УСН допускает наличие до 100 работников для ИП, но, к примеру, Московские предприниматели смогут нанимать не более 15 работников (это относится не только к УСН, но и ПСН).

Резюмируя изложенное, можно прийти к выводу, что данная новелла законодательства обладает своими преимуществами и недостатками.

Применение налоговых каникул представляется отличной возможностью легализовать бизнес для предпринимателей, осуществляющих деятельность без регистрации в качестве ИП, и для тех, кто задумывается об открытии своего дела. Нулевая ставка в начале деятельности поможет молодому бизнесу избежать налоговой нагрузки и может позволить достаточно развиться. Введение налоговых каникул способствовало развитию малого предпринимательства, так, по состоянию на 01.08.2016 года количество ИП в РФ составляло 2.929.410, а по состоянию на апрель 2018 года уже 3.225.338.[5]  Вместе с тем, применение льготы, критерии подражания под неё, дополнительные изъятия и ограничения поставлены в зависимость от применения соответствующих актов субъектами РФ.

Список литературы:

1. Асеев Д.В., Гунько Н.Н., Старцева А.А. Проблемы применения налоговых каникул для малого бизнеса в России // Вестник Самарского государственного экономического университета. 2016. № 5 (139). С.77-81. [Электронный ресурс]. – URL: https://www.google.ru/url?sa=t&source=web&rct=j&url=http://vestnik.sseu.ru/view_pdf.php%3Fpdf%3D6548&ved=2ahUKEwiXo6qm1ujeAhXqlYsKHRjID_oQFjAAegQIAhAB&usg=AOvVaw2hmtwFaBbp0bVTG0vwKdGh (дата обращения: 20.11.18)
2. Волошина О.В., Скидан А.В. Налоговая политика как инструмент стимулирования малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации // Экономика и предпринимательство, 2014, - №12 часть 2. URL:  https://elibrary.ru/item.asp?id=22888483 (дата обращения: 15.12.18)
3. Гираев В.К. Анализ влияния налогов на экономическое развитие России // Налоги и налогообложение. 2014. № 6. С. 562-578. URL: https://elibrary.ru/item.asp?id=21771564 (дата обращения: 15.12.18)
4. Долгов С.Г. Налоговое бремя как сдерживающий фактор развития малого и среднего предпринимательства // Юрист. 2014. № 22. С. 32-37. URL: https://elibrary.ru/item.asp?id=22604088 (дата обращения: 05.11.2018)
5. Единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства. URL: https://rmsp.nalog.ru/statistics.html// (дата обращения: 05.11.2018)
6. Нахапетян К. С. «Налоговые каникулы» для индивидуальных предпринимателей в Российской Федерации: преимущества и недостатки // Молодой ученый. 2018. №19. С. 301-303. URL: https://moluch.ru/archive/205/50321/ (дата обращения: 23.11.2018)
7. Попов В. В., Тришина Е. Г. Уклонение от уплаты налогов как элемент правовой жизни общества (теоретико-правоприменительные аспекты) // Налоги-журнал. 2016. № 2. С. 37–41. URL: http://xn----7sbbaj7auwnffhk.xn--p1ai (дата обращения: 22.11.18)
8.  Сведения о принятых субъектами Российской Федерации законодательных актах о «налоговых каникулах» на 2017 год по состоянию на 01.03.2017.  Официальный сайт Минфина России. URL: https://m.minfin.ru/ru/document/index.php?id_38=117728&order_38=P_DATE&dir_38=DESC&page_38=1&area_id=38&page_id=2208&popup=Y#/ (дата обращения: 23.11.18)