ПРОБЛЕМЫ ЗАКОНОДАТЕЛЬНОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ ВОПРОСОВ ДВОЙНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

АННОТАЦИЯ

Статья посвящена вопросам регулирования двойного налогообложения, поскольку решение данной проблемы является ключом к развитию интеграционных процессов и экономических отношений между государствами. Анализируется понятие двойного налогообложения, которое дается различными авторами, а также предпринимается попытка выявления причин данного явления. Определено, что истоком данной проблемы является различный подход к определению налоговой юрисдикции государств, которые в большинстве своем используют сочетание территориального принципа и принципа резидентства. В статье также исследуются способы разрешения проблемы двойного налогообложения, применяемые в современной мировой практике, и дается оценка их эффективности.

Ключевые слова: двойное налогообложение, налоговая юрисдикция, налоговый зачет, налоговый кредит, принцип резидентства, избежание налогообложения.

На сегодняшний день с развитием глобализационных процессов значительно увеличиваются отношения международного бизнеса и торговли.  Это приводит к необходимости правовой регламентации деятельности субъектов международного предпринимательства со стороны государств, поскольку возникают проблемы различного рода, в том числе проблема двойного налогообложения. В целях обеспечения эффективного налогового регулирования, государства должны стремиться к достижению консенсуса и гармонизации совместных действий для развития международной и двусторонней нормативной базы регулирования отношений такого рода.

Двойное налогообложение представляет собой одновременное обложение одних и тех же доходов либо различными видами налогов в пределах одной страны, — так называемое экономическое двойное налогообложение, либо идентичным налогом в разных странах — международное двойное налогообложение».[1] Проблема экономического двойного налогообложения разрешается на национально уровне путем проработки налогового законодательства, устранения пробелов в правовом регулировании, также разрабатываются нормы, предусматривающие зачет или возврат излишне уплаченных сумм налога.[4]

А. В. Толкушкин дает следующее понятие: «Двойное налогообложение (международное) — термин международного налогового права, означающий ситуацию, когда одновременно в двух или более странах одно и то же лицо рассматривается налоговым законодательством в качестве налогоплательщика или один и тот же объект рассматривается в качестве объекта налогообложения».[8] Ануфриева Л. П. указывает, что в данном определении автор указал на синонимичность терминов «международное» и «двойное налогообложение», а также соедини экономический и юридический аспект двойного налогообложения.[2]

Еще в начале 20 века выявилась потребность  правовой регламентации проблемы двойного налогообложения. В связи с этим в 1928 г. под эгидой Лиги Наций были одобрены четыре модели конвенций:

- об избежании двойного налогообложения прямыми налогами;

- об избежании двойного обложения налогами на наследство;

- об административной помощи по вопросам налогообложения;

- о помощи в сборе налогов.

Данные конвенции стали отправным пунктом развития сотрудничества государств в сфере налоговых правоотношений и дали толчок заключению двусторонних договоров об избежании двойного налогообложения. [1]

В первую очередь необходимо отметить, что существуют различные подходы в определении налоговой юрисдикции. Многие государства практикуют территориальный принцип определения налоговой юрисдикции, предполагающий, что налогом облагаются те доходы, которые извлечены из деятельности, осуществляемой на территории данного государства. Те доходы, которые были извлечены гражданами и юридическими лицами этого государства за пределами ее границ, не учитываются при определении налоговой базы. Налоговая юрисдикция РФ определяется на основе принципа резидентства, суть которого сводится к тому, что доходы российского резидента облагаются налогами, независимо от того, из каких источников они получены: российских или зарубежных, а доходы нерезидентов подлежат налогообложению лишь в случае, если получены на территории РФ. Однако в мировом сообществе не достигнуто единообразие в применении этих принципов, и государства определяют свою налоговую юрисдикцию, исходя из национальных и экономических интересов. Основная масса государств при определении своей налоговой юрисдикции  использует сочетание этих принципов, что является главной причиной проблемы двойного налогообложения.[4]

При анализе практики применения налогового законодательства при разрешении споров, связанных с двойным налогообложением, были выявлены следующие причины возникновения данной проблемы:

1) признание одного и того же субъекта (юридического или физического лица) резидентом в двух или более государствах, основываясь на принципе резидентства в одном государстве и на территориальном - в другом ;

2) учет одного и того же дохода или имущества при определении налоговой базы в двух или более государствах;

3) конфликт терминологии и классификации доходов в налоговом законодательстве разных стран;

4) различный порядок зачета налогов, уплаченных в другом государстве, либо вовсе отсутствие законодательно закрепленной возможности зачета отдельных налогов, которые были уплачены.[1]

Наиболее часто с данной проблемой сталкиваются те налогоплательщики, доходы или имущество которых облагается налогом в одном государстве на основе критерия резидентства, а в другом государстве, являющемся источником, - на основе территориального критерия.

При анализе научных работ, посвященных проблеме двойного налогообложения, были выделены следующие способы ее разрешения:

• заключение международные договоров об избежании двойного налогообложения;

• метод налогового зачета (кредита);

• метод освобождения.[4]

Учитывая пагубное влияние на экономическое развитие, правительства государств приходят  к необходимости заключения соглашений, которыми определяется взаимный порядок взимания налогов с субъектов экономической деятельности.  На сегодняшний день Российская Федерация является участницей международных налоговых соглашений с 83 странами.[7]

Международные договоры об избежании двойного налогообложения предусматривают в себе следующие положения, определяющие механизм решения этой проблемы:

— определение терминологии и юридических понятий, используемых в праве договаривающихся государств;

— алгоритм схемы устранения двойного налогообложения для взимания налога с конкретного вида доходов;

— распределение прав по налогообложению между договаривающимися государствами;

— предупреждение коллизий налогового законодательства договаривающихся государств за счет гармонизации налоговых систем;

— устранение дискриминационного налогообложения налогоплательщика в другой стране;

— взаимодействие и оказание правовой помощи налоговыми органами договаривающихся государств с целью предупреждения и пресечения уклонения от уплаты налогов;

— определение методов устранения двойного налогообложения: метод освобождения или метод зачета (налоговый кредит).[3]

Метод налогового зачета (кредита) как метод предотвращения двойного налогообложения  применяется в РФ. Его суть состоит в том, что государство согласно зачесть сумму налогов, которая была уплачена резидентом данного государства в отношении доходов, извлеченных на территории другого государства.

Метод налогового кредита, в свою очередь, можно рассматривать в двух видах: ограниченный и неограниченный налоговый кредит. Неограниченный налоговый кредит дает возможность не только зачесть всю уплаченную сумму налога, но и возвратить из отечественного бюджета переплату. Данный метод практически нигде не применяется, кроме стран Бенилюкса. Ограниченный налоговый кредит дает налогоплательщикам возможность уплатить лишь ту часть налога, которая превышает сумму налога, уплаченного за рубежом. В случае если за рубежом был уплачен налог по более высокой ставке, то никакой компенсации из отечественного бюджета не предусмотрено. Данный метод является более распространенным в силу финансовой привлекательности для договаривающихся государств.

Согласно принципу освобождения государство постоянного местонахождения не облагает налогом доход, который может облагаться налогом в государстве-источнике. Принцип освобождения может применяться двумя основными способами:

1. Полное освобождение - доход, который может облагаться налогом в государстве-источнике, не учитывается государством резидентства для целей его налогообложения;
2. Освобождение с прогрессией - доход, который может облагаться налогом в государстве - источник, не облагается налогом в государстве резидентства, но последнее сохраняет за собой право учесть этот доход при расчете налога, которым облагается остальная часть дохода.[5]

В целях избежания двойного налогообложения некоторыми авторами предлагается проведение совместных налоговых проверок.[1] В качестве преимуществ таких проверок указывается, что происходит взаимное просвещение, обмен опытом между налоговыми службами по различным спорным вопросам, а также то, что возможно выявление преступлений, связанных с уклонением от уплаты налогов. Однако отмечается, что отсутствие опыта такого сотрудничества является причиной низкой эффективности совместных налоговых проверок. В то же время, представляется затруднительной реализация данного предложения ввиду различия в процедуре и процессуальных аспектах проведения налоговых проверок в законодательстве различных государств. Возможно, выработка международных соглашений по вопросам процедуры совместных налоговых проверок позволит в дальнейшем развить эту практику.

Подводя итоги, можно сделать следующие выводы: проблема двойного налогообложения достаточно актуальна на сегодняшний день, и на ее разрешение направлены совместные усилия государств мирового сообщества.. Все имеющиеся вопросы в данной области, в частности избежания двойного налогообложения и борьбы с уклонением от уплаты налогов, могут быть решены посредством координирования деятельности правительств и открытой коммуникации между государствами.

Список литературы:

1. Абакарова Р.Ш. Основные проблемы двойного налогообложения // Финансы и кредит. 2014. №2 (578). URL: https://cyberleninka.ru/article/n/osnovnye-problemy-dvoynogo-nalogooblozheniya (дата обращения: 29.10.2018).
2. Ануфриева Людмила Петровна, Подчуфарова Инна Владимировна К вопросу о понятии «Международное двойное налогообложение» // Актуальные проблемы российского права. 2016. №11 (72). URL: https://cyberleninka.ru/article/n/k-voprosu-o-ponyatii-mezhdunarodnoe-dvoynoe-nalogooblozhenie (дата обращения: 29.10.2018).
3. Засько Вадим Николаевич СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ПРАВИЛ ЗАКЛЮЧЕНИЯ ДОГОВОРОВ ОБ ИЗБЕЖАНИЕ ДВОЙНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ // Российское предпринимательство. 2016. №5. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/sovershenstvovanie-pravil-zaklyucheniya-dogovorov-ob-izbezhanie-dvoynogo-nalogooblozheniya (дата обращения: 29.10.2018).
4. Мальцева Н.Н. Сущность и пути решения проблемы двойного налогообложения // Вестник МГУП. 2012. №5. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/suschnost-i-puti-resheniya-problemy-dvoynogo-nalogooblozheniya (дата обращения: 29.10.2018).
5. Налоговые соглашения России (И.А. Хаванова, "Экономико-правовой бюллетень", N 9, сентябрь 2013 г.) Система ГАРАНТ: http://base.garant.ru/57624879/#ixzz5VMA2cNdw
6. Семенихин В. В. Устранение двойного налогообложения по налогу на прибыль // Налоги. 2014. № 29. С. 9.
7. Справочная информация: "Действующие двусторонние международные договоры Российской Федерации об избежании двойного налогообложения" URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_63276/
8. Толкушкин А. В. Комментарий (постатейный) к Налоговому кодексу РФ (части первой) от 31.07.1998 № 146-ФЗ. Статьи 1-29. Ст. 7.