ПРОБЛЕМЫ ПРИМЕНЕНИЯ СПЕЦИАЛЬНЫХ НАЛОГОВЫХ РЕЖИМОВ ДЛЯ СУБЪЕКТОВ МАЛОГО БИЗНЕСА

Налогообложение субъектов малого бизнеса является важным аспектом государственного регулирования хозяйственной системы страны. В нашей стране малый бизнес является движущей силой развития экономики регионов. В свою очередь, налоговая политика государства должна стимулировать и поддерживать малое предпринимательство. Положительным фактором является то, что согласно Положению по бухгалтерскому учету (ПБУ 1/2008) за предприятием остается право самостоятельного ведения и разработки бухгалтерского и налогового учета.

На основании Федерального закона от 24 июля 2007 г. № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации», субъектами малого бизнеса являются индивидуальные предприниматели и юридические лица, деятельность которых отвечает следующим критериям:

1. суммарная доля участия РФ, субъектов РФ, муниципальных образований, иностранных юридических лиц, иностранных граждан, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов в уставном капитале предприятия не должна превышать 25%;
2. доля участия, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого и среднего предпринимательства, не может превышать 25 %;
3. средняя численность работников за предшествующий календарный год не должна превышать 100 человек включительно (для микропредприятий - 15 человек);
4. выручка от реализации товаров, работ, услуг без НДС за предшествующий календарный должна быть не более 800 млн. руб. для малых предприятий и 120 млн. руб. - для микропредприятий. [4]

В 2017 году размер предельных доходов на УСН планируется увеличить до 150 млн. руб. Данный вопрос Президент РФ Владимир Путин обсудил на неформальной встрече с бизнесменами Оренбургской области. До 15 декабря 2016 года Правительство РФ должно будет внести изменения в налоговое законодательство, которые предусматривают увеличение предельного размера доходов до 150 млн. руб. При превышении данной суммы налогоплательщик автоматически утрачивает право на применение УСН.

Крупные и средние предприятия функционируют на основе применения общей системы налогообложения. Однако для малого бизнеса существуют специальные налоговые режимы, которые постоянно подлежат реформирования и изменению. Зачастую малому бизнесу тяжело подстраиваться под меняющиеся законы и занимать при этом стабильное положение на рынке.

На практике использование специальных налоговых режимов помогает снизить уровень налогового бремени на деятельность малого предпринимательства, и, как следствие, увеличить налоговые поступления в государственный бюджет. [2]

Система специальных налоговых режимов состоит из следующих элементов:

1. упрощенная система налогообложения;
2. единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности;
3. единый сельскохозяйственный налог для сельскохозяйственных товаропроизводителей;
4. патентная система налогообложения для индивидуальных предпринимателей.

Следует отметить, что, несмотря на большой спектр налоговых режимов, все они нуждаются в доработке и совершенствовании. Причина этой проблемы – несоответствие Положения по бухгалтерскому учету принципам Международной системы финансовой отчетности. Рассмотрим проблемы, связанные с функционированием специальных налоговых режимов для малого бизнеса в Российской Федерации.

1. Упрощенная система налогообложения (УСН)

Использование упрощенной системы может привести к снижению доходов предприятия. Налогоплательщики УСН не относятся к плательщикам НДС (согласно п. 2. и 3. ст. 346.11 НК РФ), поэтому они не обязаны выставлять счета-фактуры покупателям и заказчикам, что в принципе достаточно удобно. Однако проблема состоит в том, что сторонние организации в результате сделок с предприятиями, работающими по УСН, теряют возможность получить налоговый вычет по НДС по приобретенным товарам (работам, услугам). Поэтому на практике компании - плательщики НДС отказываются заключать сделки с теми, кто освобожден от уплаты этого налога. Тем не менее, отсутствие НДС позволяет налогоплательщикам УСН проводить политику низких цен, привлекая большее количество клиентов – покупателей, увеличивая масштабы спроса и выручку от продаж. [1, с. 866 - 869]

Более того, НК РФ предусматривает ряд ограничений по применению данного режима налогообложения. Если налогоплательщик в своей хозяйственной деятельности их вовремя не учитывает, то в конечном итоге ему придется рассчитаться с бюджетом по тем налогам, от которых он был освобожден по УСН: налог на прибыль организаций (или НДФЛ – у индивидуальных предпринимателей), налог на имущество организаций, НДС. В связи с этим данная система налогообложения требует регулярного контроля суммы выручки и среднесписочной численности персонала, чтобы не упустить момент, когда право на применение УСН утратит силу в связи с превышением данных критериев. Также ограничения накладываются на форму предпринимательской деятельности, отрасль функционирования, сезонность бизнеса, регулярность заключения сделок, объемы поставляемых товаров, оказываемых работ и услуг.

При выборе объекта налогообложения в УСН возникают сложности признания расходов, подлежащих налогообложению, так как они обязательно должны соответствовать критериям, установленным п. 1. ст. 252 НК РФ. Особенность положения УСН в том, что расходы не всегда соотносятся с реальными издержками. Тогда как общий режим допускает включение в состав расходов практически всех затрат, если они экономически обоснованы и направлены на получение дохода. В перечень расходов, регламентированных п. 1. ст. 346.16 НК РФ, постоянно вносятся изменения и поправки. Поэтому предпринимателям приходится регулярно отслеживать информацию о нововведениях в законодательстве, чтобы не лишиться права использовать данный специальный режим.

Есть и положительные черты данного режима: с 2016 года органы управления региональной власти получили право самостоятельно снижать ставку по УСН с 6% до 1% для субъектов малого бизнеса в зависимости от категории плательщиков налога и вида предпринимательской деятельности. В некоторых случаях ставка может быть установлена в размере 0 %.

Важно отметить, что в ПБУ предусмотрено допущение о временной определенности фактов хозяйственной деятельности. Это значит, что факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они были совершены, вне зависимости от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с данными фактами. Финансовая отчетность по МСФО основана на допущении метода начисления. На основании подп. 20 п. 4 Типовых рекомендаций по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства допускается отказ от соблюдения допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности и использования кассового метода учета. Более того, если малое предприятие пользуется УСН (в соответствии с главой 26.2 НК РФ), то учет доходов и расходов в целях налогообложения оно проводит по кассовому методу. С тем, чтобы синтезировать бухгалтерский и налоговый учет приходится применять кассовый метод учета доходов и расходов не только в целях налогового учета, но и для целей бухгалтерского, что нарушает допущение МСФО.

2. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД)

Согласно Федеральному закону от 25.06.2012 № 94-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового Кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» налогоплательщики имеют право добровольного перехода на систему ЕНВД при соблюдении установленных в нем ограничений. С 1 января 2021 г. планируется упразднить данную систему налогообложения из-за существенных недостатков.

Данный режим налогообложения устанавливает экономически необоснованный размер базового дохода, не учитывающий географическую и отраслевую специфику деятельности предприятия малого бизнеса. В некоторых субъектах Российской Федерации сумма ЕНВД, рассчитанная на основе базовой доходности и физического показателя, скорректированная на коэффициенты - дефляторы К1 и К2, оказывается слишком заниженной или, наоборот, завышенной. Физический показатель учитывает количество работников, занятых в сфере автотранспортных, бытовых, ветеринарных услуг, услуг общественного питания и т.д. Это вынуждает предпринимателей искусственно занижать показатели количества занятых и выплачивать «серую» заработную плату.

Чтобы решить данную проблему, необходимо предоставить регионам возможность самостоятельно устанавливать размер базового дохода исходя из специфических особенностей ведения бизнеса в конкретном субъекте. Также нужно конкретизировать некоторые виды хозяйственной деятельности, например, оказание бытовых услуг, чтобы получить более реальные показатели доходности предприятий, сгруппировав их по более мелким секторам определенной деятельности.

Также как и в УСН, единый налог ограничивает возможность уплаты НДС, что усложняет процессы работы с поставщиками и другими партнерами по бизнесу.

3. Система налогообложения для сельскохозяйственных предприятий (ЕСХН)

При переходе на ЕСХН главным барьером является то, что обязательная доля реализации сельскохозяйственной продукции должна составлять не менее 70 % объема общей выручки. Если в конце года эта доля уменьшается, то налогоплательщик лишается права на применение льготного режима с начала налогового периода, в котором были допущены нарушения. [3, с. 1004 - 1010]

Предприятия, использующие ЕСХН, не имеют права предъявлять НДС к вычету из бюджета. Производители сельхозпродукции, работающие по общей системе налогообложения, большую часть продукции реализуют по ставке НДС 10%, тогда как закупки техники и материалов производят по ставке НДС 18%. Следовательно, сумма НДС, уплаченная поставщикам, превышает сумму НДС, уплаченную покупателями и подлежащую уплате в государственный бюджет. Такие налогоплательщики имеют право возмещения налога из бюджета в сумме этой разницы вместо уплаты налога на добавленную стоимость. Поскольку НДС входит в цену товара, компании, применяющие ЕСНХ, автоматически платят его своим поставщикам, тогда как по закону они освобождаются от уплаты НДС. Данные выплаты увеличивают издержки предприятия.

Для решения данной проблемы необходимо исключить НДС из перечня налогов, от которых освобождаются плательщики ЕСНХ. Более рациональным было бы введение нулевой налоговой ставки НДС, что обеспечит создание одинаковых условий реализации сельхозпродукции как для производителей, использующих как общий, так и специальный режимы налогообложения. В свою очередь, это повысит рентабельность отрасли.

4. Патентная система налогообложения (ПСН)

Данная система налогообложения появилась сравнительно недавно. До 2013 года ее заменяла упрощенная система налогообложения на основе патента. Особенность Патентной системы налогообложения – она предназначена для обеспечения льготного налогового режима только для индивидуальных предпринимателей. Данный налоговый режим предусматривает приобретение специального документа - патента, который дает право на ведение определенной предпринимательской деятельности.

 В этом году среди положительных нововведений можно отметить введение нулевой ставки для налогоплательщиков, оформленных в качестве ИП с начала 2016 года. Указанное освобождение от уплаты налога действует на протяжении первых 2 лет деятельности при условии, что регистрация в качестве ИП проводилась впервые.

Также с 1 января 2016 года законом «О внесении изменений в НК РФ» от 13.07.2015 № 232-ФЗ было увеличено количество разрешенных для оформления ПСН видов деятельности с 47 до 63.

Среди плюсов патентной системы налогообложения можно выделить отсутствие налоговой отчетности в виде декларации, что упрощает процедуру взаимодействия с органами налогового управления. Также предприниматели могут единовременно приобрести несколько на разные виды деятельности или в разных субъектах РФ. ПСН может использоваться с другим режимом специального налогообложения.

Перечислим минусы данной системы налогообложения:

1. виды деятельности ограничены розничной торговлей в небольших магазинах и услугами; количество работников при этом должно быть не более 15 человек;
2. в таких сферах деятельности, как общественное питание или розничная торговля, площадь торгового зала ограничивается 50 кв. м (данный показатель в три раза меньше, чем в ЕВНД);
3. предприниматель обязан вести специальную книгу по учету доходов от всех видов деятельности по патентам (данные доходы не должны превышать лимит 60 млн. рублей в год);
4. стоимость патента необходимо оплачивать в период его действия, не дожидаясь конца отчетного периода;
5. стоимость патента не подлежит уменьшению за счет выплаченных страховых взносов, как это возможно сделать при УСН или ЕНВД.

Налогообложение малого бизнеса должно быть полностью адаптировано под специфику деятельности малого бизнеса в Российской Федерации. Применение специальных налоговых режимов должно быть направлено на снижение реальной налоговой нагрузки и стимулирование деятельности субъектов малого предпринимательства. Существующие налоговые режимы требуют существенной доработки относительно применения налога на добавленную стоимость и системы ограничений на хозяйственную деятельность в рамках льготного налогообложения.

Список литературы:

1. Лукашевич А.Б. Упрощенная система налогообложения: преимущества и недостатки // «Экономика и предпринимательство» 2015. - № 12 (ч.4)
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N117-ФЗ (ред. от 03.07.2016) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.10.2016)
3. Полежайкина К.С., Королева Л. П. Налоговые льготы - эффективный инструмент регулирования экономики // Экономика и социум — 2014. — № 2-3
4. Федеральный закон Российской Федерации от 24 июля 2007 г. N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации"