СОВРЕМЕННЫЕ ТЕНДЕНЦИИ И ПРОБЛЕМЫ РАЗВИТИЯ РОССИЙСКОЙ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ

Значение налогов и сборов как основных элементов налоговой системы и как непосредственных источников доходов бюджетов различных уровней определяет налоговый контроль как наиболее важное направление деятельности налоговых органов. Налоговые органы с помощью механизма налогового контроля имеют возможность проверять соблюдение налогоплательщиком законодательства о налогах и сборах, в том числе по уплате налогов, а также выявляют допущенные налоговые правонарушения, выставляют требования при несвоевременной уплате налогов, пеней и штрафных санкций. В набольшей степени именно в рамках налогового контроля реализуются интересы государства в налоговой сфере, что влечет необходимость постоянного развития и повышения качества налогового контроля.В условиях развития онлайн-среда и не денежные методы расчетов существующая система налогового контроля с егонабором форм и методов уже становится менее эффективной, и появляется потребность вновых, более современных формах налогового контроля.

В ст. 82 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ) содержится легальное определениеналогового контроля. Налоговый контроль - это деятельность уполномоченных органов поконтролю за соблюдением законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном НК РФ.Из ст. 82 НК РФ следует, что налоговый контроль считается деятельностью налоговых органов [1].

Существование легального определения не исключает споров в литературе о том, насколько оно полно отражает сущность налогового контроля, верно ли сформулировано.Тютин, к примеру, называет его не вполне корректным, так как имеет место idemperidem– одно и то же; подобное за подобное (контролем... признается деятельность... поконтролю за соблюдением... законодательства...) [2].

Следует также отметить, что определение, которое дано в НК РФ, не является единственным.Иное определение налогового контроля имеется п. 1 ст. 2 Федерального закона «Озащите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при осуществлениигосударственного контроля (надзора) и муниципального контроля» [3]. Однако нормативное определение налогового контроля, содержащееся в этом законе, дается развернуто и возможно слишком объемно. К тому же стоит учитывать, что при реализации налогового контроля согласно п. 4 ч. 3.1 ст. 1 Федерального закона не применяются его положения, формирующие порядокпроведения проверок.

В экономической и юридической литературе содержатся различные понятия и определения налогового контроля.

Смысл налогового контроля можно рассматривать с двух точек зрения:

1) в широком плане налоговый контроль - это набор мер государственного управления, которые, в целях реализации действенной государственной финансовой политики, обеспечивают экономическую стабильность России и следование государственным и муниципальным фискальным интересам;

2) налоговый контроль в узком аспекте – это наблюдение государства в лице квалифицированных органов за законностью и рациональностью действий в процедурах введения, уплаты или взимания налогов и сборов [4, с. 311].

М.О. Клейменова в своем учебном пособии описывает налоговый контроль как вид деятельности уполномоченных органов налоговой администрации, которая осуществляется в разных формах с целью извлечения информации о соблюдении норм налогового законодательства, а также проверки своевременности и полноты выполнения налоговых обязательств налогоплательщиками и иными обязанными лицами [5]. В данном определении также упоминается деятельность, ее цель, и деятельность эта реализуется в определенной форме.

Исходя из сказанного выше, можно прийти к выводу, что под налоговым контролем чаще всего понимается деятельность уполномоченных органов по получению информации о том, насколько полно и своевременно исполняют свои обязанности субъекты налоговых правоотношений, а также установление оснований для привлечения к налоговой ответственности за совершение правонарушений в налоговой сфере.

В науке налогового права существует дискуссия; одни авторы отождествляют понятия «форма» и «метод» в отношении налогового контроля, другие понимают под методом совокупность приемов, используемых уполномоченными органами для принятия объективных данных о своевременности, полноте уплаты налогов и сборов и исполнении налоговых обязанностей, возложенных на лиц.

На сегодняшний день основной формой налогового контроля все еще можно назвать налоговую проверку. Налоговая проверка – это как форма осуществления налогового контроля, позволяющая наиболее полно и обстоятельно проверить правильность уплаты налогов и сборов и исполнение налогоплательщиком других обязанностей, возложенных на него законодательством о налогах и сборах.

Законодательство в области организации и проведения, налоговых проверках весьма обширно, однако не все их аспекты урегулированы законом. Существует большое количество различных ведомственных актов, разъяснений, писем, которые могут и противоречить друг другу. Так, например, в настоящее время складывается новый вид налоговой проверки - предпроверочный анализ [6], в то же время на сегодняшний день нет ни одного акта, который был посвящен только предпроверочному анализу.

К числу основных направлений развития налогового контроля на ближайшие годы можно отнести:

1. интеграция оперативного контроля в систему налогового контроля;

2. развитие системы налогового мониторинга;

3. развитие механизма уплаты юридическими лицами добровольно авансовых платежей по налогам и сборам на единый код бюджетной классификации.

В процессе реализации новых форм налогового контроля возникает ряд проблем, в частности: недостаточное законодательное регулирование, смещение приоритетов от защиты прав налогоплательщика в сторону повышения эффективности сбора налогов. Необходимо расширить регулирование новых форм, мероприятий налогового контроля в налоговом законодательстве, увеличить возможности налогоплательщиков по доступу к актам налогового контроля и возможности обжалования их.

Список литературы:

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) [Электронный ресурс] : федер. закон от 03 августа 1998 г. № 146-ФЗ : (ред. от 01 апреля 2020 г.) // КонсультантПлюс : справ.правовая система. Версия Проф. Электрон.дан. М., 2020. Доступ из сети Интернет.
2. Тютин Д.В. Налоговое право: Курс лекций [Электронный ресурс] // КонсультантПлюс : справ.правовая система. Версия Проф. Электрон.дан. М., 2017. Доступ из сети Интернет.
3. О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при осуществлении государственного контроля (надзора) и муниципального контроля :федер. закон от 26 дек. 2008 г. № 294-ФЗ : (ред. от 01. апреля 2020 г.) // Собрание законодательства РФ. 2008. № 52. ст. 6249.
4. Налоговое право России / Под ред. Ю.А. Крохиной. —М.: НОРМА, 2004. С. 311.
5. Клейменова М.О. Налоговое право: Учебное пособие. // КонсультантПлюс : справ. Правовая система.Версия Проф. Электрон. дан. М., 2013. Доступ из локальной сети Интернет.
6. О направлении методических рекомендаций по установлению в ходе налоговых и процессуальных проверок обстоятельств, свидетельствующих об умысле в действиях должностных лиц налогоплательщика, направленном на неуплату налогов (сборов) [Электронный ресурс] : письмо ФНС России от 13 июля 2017 г. № ЕД-4-2/13650@ // КонсультантПлюс : справ. Правовая система. Версия Проф. Электрон.дан. М., 2017. Доступ из сети Интернет.