НАЛОГОВОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ В ЦЕЛЯХ ОПТИМИЗАЦИИ КОРПОРАТИВНОГО ПОДОХОДНОГО НАЛОГА

TAX PLANNIG FOR CORPORATE INCOME TAX OPTIMIZATION

Altynai Alibaeva

Master's student, EP Accounting and Audit, School of Economics and Management, NAO University Narxoz,

Kazakhstan, Almaty

Gulnara Kaipova

Scientific supervisor, candidate of Sciences in Economics, NAO University Narxoz,

Kazakhstan, Almaty

АННОТАЦИЯ

Статья рассматривает важную стратегическую практику для бизнеса - налоговое планирование в целях оптимизации корпоративного подоходного налога. Автор исследует основные принципы и методы налогового планирования, особое внимание уделяется инструментам, используемым для снижения налоговой нагрузки и повышения эффективности уплаты налогов.

Подробно рассматриваются стратегии налоговой оптимизации, такие как, выбор оптимальной формы организации, учетной политики, использование налоговых льгот и снижение налоговых ставок. Также подчеркивается важность балансировки между налоговыми преимуществами и соответствием законодательству, чтобы избежать возможных рисков и противоречий, таких как уклонение от налогов.

Актуальность статьи состоит в том, что предлагает полезные рекомендации для организаций, стремящихся повысить свою финансовую эффективность, адаптироваться к постоянным изменениям и сложностям понимания налогового законодательства, при этом учитывая принципы этичности и прозрачности при разработке налоговых стратегий. Обсуждение различных стратегий и рисков, связанных с этой практикой, предлагает читателям ценную информацию для принятия обоснованных решений и эффективного управления налоговыми обязательствами своих компаний.

ABSTRACT

The article discusses an important strategic practice for business - tax planning in order to optimize corporate income tax. The author explores the basic principles and methods of tax planning, paying special attention to the tools used to reduce the tax burden and increase the efficiency of tax payment.

Tax optimization strategies are considered in detail, such as choosing the optimal form of organization, accounting policy, use of tax benefits and reduction of tax rates. The importance of balancing tax advantages and compliance with legislation is also emphasized in order to avoid possible risks and contradictions, such as tax evasion.

The relevance of the article is that it offers useful recommendations for organizations seeking to improve their financial efficiency, adapt to constant changes and difficulties in understanding tax legislation, while taking into account the principles of ethics and transparency in the development of tax strategies. Discussing the various strategies and risks associated with this practice offers readers valuable information for making informed decisions and effectively managing their companies' tax liabilities.

Ключевые слова: налоговая оптимизация, процесс налогового планирования, корпоративный подоходный налог, налоговое бремя, специальные экономические зоны, специальный налоговый режим, учетная политика.

Keywords: tax oprimiztion, tax planning process, corporate income tax, tax burden, special economic zones, special tax regime, accounting policy.

Одним из способов рационализации налоговых платежей в бюджет является налоговое планирование. Налоговое планирование являясь элементом финансового менеджмента, выполняет функции управления, направленные на увеличение прибыли, а также разработку стратегии законной минимизации налогового обязательства компании. Однако поставленные задачи противоречивы, ведь теоретически налоговое обязательство компании напрямую связано с его прибыльностью. Достижение цели максимизации благосостояния через различные средства повышения прибыльности приводят к тому, что фирмы сталкиваются с проблемами, связанными с сокращением налоговых отчислений.

Цель данного исследования – определение факторов налогового планирования, применяемых в целях оптимизации налогообложения предприятия корпоративным подоходным налогом.

Для достижения поставленной цели, были обозначены следующие задачи исследования:

• определить разницу между понятиями «налоговая минимизация» и «налоговая оптимизация»;
• дать точное определение понятию «налоговое планирование», выделить стадии процесса налогового планирования;
• выявить и описать механизмы реализации методов налогового планирования под действующее законодательство Республики Казахстан.

Рассматривая экономическую литературу, можно сделать вывод, что у ученых не сложилось единое понятие налогового планирования. В научных работах смешиваются такие понятия как налоговое обязательство, налоговое бремя, налоговая минимизация и налоговая оптимизация, финансовый менеджмент и т.д. Все это целесообразно объединить в две основные группы: первая группа - понятие налогового планирования основано по принципу налоговой минимизации; вторая группа – на подходе налоговой оптимизации [1, с. 93]. Большинство авторов придерживаются взглядов первой группы. Однако стоит различать понятия налоговой минимизации и налоговой оптимизации.

Налоговая минимизация предполагает целенаправленные действия налогоплательщика по снижению своих налогов. В то время как налоговая оптимизация – это процесс, связанные с достижением определенных пропорций всех финансовых аспектов сделки или проекта, а также приобретение имиджа добросовестного налогоплательщика [2, 3]. Кроме того, стремление минимизировать налоговое обязательство, чаще всего носит незаконный характер, а иногда и вовсе отклонение от уплаты налогов, что противоречит принципу добросовестности налогоплательщика, определенному Налоговым Кодексом Республики Казахстан [4].

Таким образом, из всех имеющихся трактовок данного понятия, наиболее точным является следующее определение: «Налоговое планирование на уровне хозяйствующего субъекта — это неотъемлемая часть управления его финансово-хозяйственной деятельностью в рамках единой стратегии его экономического развития, представляющая собой процесс системного использования оптимальных законных налоговых способов и методов для установления желаемого будущего финансового состояния объекта в условиях ограниченности ресурсов и возможности их альтернативного использования» [1, с. 93].

Процесс налогового планирования принято разделять на 4 стадии, представленный на рисунке 1.

Рисунок 1. Стадии процесса налогового планирования

На практике этапы налогового планирования можно использовать в совокупности или в отдельности в зависимости от того, создается ли предприятие или уже действует.

В ходе исследования применялись следующие общенаучные методы, такие как дедуктивный метод для познания общих теоретических положений, сущности и значения налогового планирования. Метод анализа был использован для выявления факторов, влияющих на налоговую оптимизацию. Метод синтеза, применяется с целью получения обобщенных результатов исследования, формулировки выводов и заключения. А также метод сравнения, с целью определения наиболее значимых компонентов учетной и договорной политики предприятия.

В основу данного исследования легли труды зарубежных и отечественных авторов, законодательные и правовые акты, а также литература в области бухгалтерского учета, планирования, финансового менеджмента и налогообложения.

Налоговое планирование наиболее эффективно на первых двух стадиях, обозначенных на Рисунке 1, так как необходимо с самого начала организации бизнеса ответственно отнестись к выбору места нахождения юридического лица и системы налогообложения.

Выбор места нахождения. В Республике Казахстан используются специальные экономические зоны, где происходит снижение налогового бремени, в соответствии с Законом «О специальных экономических и индустриальных зонах» от 3 апреля 2019 года №242-VI, налоговым, таможенным, земельным законодательством РК.

Согласно Закону, специальная экономическая зона (далее – СЭЗ) – часть территории Республики Казахстан с точно обозначенными границами, на которой действует специальный правовой режим специальной экономической зоны для осуществления деятельности [5].

В Таблице 1 представлен список СЭЗ созданных на территории РК.

Таблица 1.

Специальные экономические зоны Республики Казахстан

Одной из отличительных особенностей СЭЗ является создание благоприятной инвестиционной среды, которая включает в себя возможность получения таможенных и налоговых льготы:

• освобождение от КПН;
• освобождение от земельного налога;
• освобождение от налога на имущество.

Выбор формы деятельности и налогового режима. Физическое лицо для осуществления коммерческой деятельности должен зарегистрироваться как юридическое лицо, индивидуальный предприниматель или выбрать форму самозанятости. От выбора формы деятельности на начальном этапе зависит возможность использования специальных налоговых режимов или налоговых льгот при исчислении КПН.

Налоговая оптимизация для субъектов малого и среднего бизнеса осуществляется путем применения специального налогового режима.

Специальный налоговый режим (далее - СНР) – особый порядок исчисления, уплаты отдельных видов налогов и других обязательных платежей в бюджет, а также представления налоговой отчетности по ним для отдельных категорий налогоплательщиков, определенных разделом 20 Налогового кодекса [4] (рисунок 2).

Применение специальных налоговых режимов предполагает снижение налоговой ставки для налогообложения полученных доходов компании. Так, например, для СНР на основе упрощенной декларации налог исчисляется по ставке 3% к объекту налогообложения, вместо 20%. Однако необходимо учитывать ряд условий, позволяющих применять данные налоговый режим.

Рисунок 2. Специальные налоговые режимы

Текущее налоговое планирование предполагает:

• использование налоговых освобождений и льгот с учетом изменений в налоговом законодательстве;
• разработка учетной политики для целей оптимизации налогообложения;
• использование оптимальных форм договоров, планирование сделок при прогнозировании доходов.

Разработка оптимальной учетной политики. Учетная политика входит в список бухгалтерской документации предприятия согласно пункту 1 статьи 7 Закона РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28 февраля 2007 года № 234-III [7]. Под учетной политикой понимают конкретные принципы, основы, положения, правила и практику к применению индивидуальным предпринимателем или организацией для ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности [8].

Оно включает в себя такие элементы как признание доходов и расходов, порядок амортизации основных средств, создания резервов и т.д. Так как упомянутые элементы оказывают прямое влияние на уровень налоговой базы для исчисления КПН, то можно сделать заключение, что учетная политика играет важную роль в налоговом планировании.

Самыми важными, с точки зрения налогового планирования, являются следующие пункты:

• выбор методов оценки материальных ресурсов и расчета фактической себестоимости (ФИФО, ЛИФО, метод средневзвешенной стоимости, метод специфической идентификации);
• выбор сроков эксплуатации объекта и интенсивности амортизационных отчислений;
• выбор методов амортизации (линейный и нелинейные методы);
• порядок признания доходов и расходов (метод начисления и кассовый метод).

Грамотно составленная учетная политика позволяет предприятию заниматься текущим налоговым планированием, а также оказывает влияние на финансовые результаты и показатели эффективности финансовой деятельности хозяйствующего субъекта.

Формирование договорной политики. Договорной политикой целесообразно считать использование возможностей выбора типа договора, партнера сделки, условий хозяйственных договоров с целью достижения желаемого финансового результата или определенной структуры активов организации [1, с. 266].

К основным инструментам договорной политики относят:

• выбор контрагента, в части юридическое или физическое лицо, резидент или нерезидент, плательщик НДС или не состоящий на учете, нерезидентом, со страной которого подписано соглашение об избежании двойного налогообложения, или нерезидентом из страны, с которой такого соглашения нет;
• выбор вида договора;
• определение отдельных условий договора, например, порядок расчетов по договору, способу оплаты, срока договора и др.

Таким образом, различное юридическое оформление хозяйственных операций с одинаковыми финансовыми и материальными потоками может значительно изменить их последствия как для целей бухгалтерского учета, так и для целей налогообложения, а, следовательно, и общее финансовое состояние организации.

Изменение сроков уплаты налога. В налоговом законодательстве Казахстана представлена возможность изменения срока уплаты налога, которое осуществляется в форме отсрочки, рассрочки под залог имущества налогоплательщика и под банковскую гарантию [4]. Это позволяет хозяйствующему субъекту оптимизировать денежные потоки и осуществить экономию оборотного капитала. Даже в тех случаях, когда предприятие не может избежать наложения штрафных санкций, необходимо не спешить с выплатой штрафов и налогов, а провести детальный анализ и найти наиболее оптимальное решение для развития событий.

Применение вышеуказанных методов налогового планирования в целях оптимизации налогообложения КПН и прогнозирование возможных рисков позволяют обеспечить устойчивое развитие и положение организации на рынке, его конкурентоспособность, и производительность, поскольку происходит снижение налогового бремени, что в свою очередь приводит к избежанию крупных убытков в процессе хозяйственной деятельности.

Оптимизация корпоративного подоходного налога благоприятно влияет на бизнес-среду и экономический рост. Снижение налоговой нагрузки позволяет компаниям инвестировать больше средств в развитие, создание рабочих мест и стимулирование экономики.

Таким образом, налоговое планирование в целях оптимизации корпоративного подоходного налога играет решающую роль в финансовом успехе компаний. Разумное использование налоговых стратегий и методов позволяет компаниям снизить налоговую нагрузку, освободить ресурсы и повысить свою конкурентоспособность.

Однако, необходимо помнить, что налоговое планирование должно основываться на строгом соблюдении законодательства и этических норм. Следует избегать агрессивных налоговых схем и стремиться к балансу между легитимным использованием налоговых льгот и соблюдением требований налоговых органов.

Важно понимать, что налоговое планирование не является статичным процессом. Налоговые законы и правила постоянно изменяются, поэтому компаниям следует быть гибкими и готовыми адаптироваться к новым требованиям. Регулярное обновление налоговой стратегии и мониторинг изменений в законодательстве поможет компаниям сохранять свою налоговую эффективность и избегать возможных рисков и штрафов.

Осознанное и эффективное налоговое планирование является важным фактором успешного управления корпоративными финансами. Правильное использование налоговых преимуществ помогает компаниям достичь оптимальной налоговой эффективности, улучшить свою финансовую позицию и укрепить свою позицию на рынке.

Также, хотелось бы отметить, что в налоговом законодательстве РК необходимо определить переделы налогового планирования, для ограничения сферы налогового планирования и предотвращения перехода к уклонению от налогов.

Список литературы:

1. Е. Вылкова, М. Романовский. Налоговое планирование — СПб.: Питер, 2004. — 634 с: ил. — (Серия «Учебник для вузов»).
2. Пименов, Н. А.  Налоговый менеджмент: учебник для вузов / Н. А. Пименов. — 2-е изд. — Москва: Издательство Юрайт, 2021. — 315 с.
3. Шаяхметова К.Т. Налоговое планирование как инструмент оптимизации налогообложения // Вестник Инновационного Евразийского Университета. Серия Экономическая. – 2013. – Доступно на: https://articlekz.com/article/13206
4. Кодекс Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет (Налоговый кодекс)» от 25 декабря 2017 года № 120-VI (с изменениями и дополнениями по состоянию на 01.04.2022 г.) [Электронный ресурс]. // Әділет [web-портал]. – 2023. – URL: https://adilet.zan.kz/rus/docs/K1700000120
5. Закон Республики Казахстан от 3 апреля 2019 года № 242-VI «О специальных экономических и индустриальных зонах» (с изменениями и дополнениями по состоянию на 01.05.2023 г.) [Электронный ресурс]. // Әділет [web-портал]. – 2023. – URL: https://adilet.zan.kz/rus/docs/Z1900000242
6. Официальный сайт Комитета индустриального развития Министерства индустрии и инфраструктурного развития Республики Казахстан [Электронный ресурс]. 2023. – URL: https://www.gov.kz/memleket/entities/comprom?lang=ru
7. Закон Республики Казахстан от 28 февраля 2007 года №234-III «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» (с изменениями и дополнениями по состоянию на 12.09.2022 г.) [Электронный ресурс]. // Әділет [web-портал]. – 2023. – URL: https://adilet.zan.kz/rus/docs/Z070000234
8. МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки» [Электронный ресурс] – URL: https://cdb.kz/sistema/biblioteka-bukhgaltera/standart/mezhdunarodnyy-standart-finansovoy-otchetnosti-ias-8-laquo-uchetnaya-politika-izmeneniya-v-bukhgalterskikh-otsenkakh-i-oshibki-raquo/