ПРОБЛЕМЫ ПРИМЕНЕНИЯ ОТВЕТСТВЕННОСТИ НАЛОГОВОГО АГЕНТА ЗА НАРУШЕНИЕ НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА

PROBLEMS OF APPLYING THE RESPONSIBILITY OF A TAX AGENT FOR VIOLATION OF TAX LEGISLATION

Ludovic Yeghiazaryan

Master, Faculty of the Higher School of Public Audit, Lomonosov Moscow State University,

Russia, Moscow

АННОТАЦИЯ

Рассмотрены наиболее спорные вопросы, связанные с проблемой квалификации неисполнения обязанностей налогового агента. Представлена правовая оценка личных интересов как признака субъективной стороны неисполнения обязанностей налогового агента.

ABSTRACT

The most controversial issues related to the problem of qualification of non-fulfillment of duties of a tax agent are considered. The legal assessment of personal interests as a sign of the subjective side of non-fulfillment of duties of a tax agent is presented.

Ключевые слова: налоговые преступления, проблема квалификации неисполнения обязанностей налогового агента, личные интересы.

Keywords: tax crimes, the problem of qualification of non-fulfillment of duties of a tax agent, personal interests.

Причиной низких результатов в выявлении неисполнения обязанности налогового агента является сложность квалификации преступления, как минимум потому, что его диспозиция является бланкетной. В уголовном законе непосредственно не определяют признаки преступления, а отсылают к законам в других областях права [3, с. 14].

По действующему налоговому законодательству налоговые агенты обязаны обеспечить исчисление, удержание и перечисление в бюджет налогов с доходов, являющихся объектом налогообложения по НДФЛ (налог на доходы физических лиц) (ст. 226 Налогового кодекса РФ), а также в отдельных случаях по НДС (налог на добавленную стоимость) (ст. 167 НК РФ) и налогу на прибыль организаций (ст. 286 НК РФ).

Наиболее распространенной формой участия налоговых агентов в налоговых правоотношениях является обеспечение поступления в бюджет НДФЛ с оплаты труда, дивидендов, процентов, доходов от операций с ценными бумагами и других доходов физических лиц. НДФЛ является предметом неисполнения обязанностей налогового агента по подавляющему большинству уголовных дел.

Неисполнение обязанностей налогового агента образует состав преступления, предусмотренного ст. 199.1 УК РФ, если в бюджет не поступили налоги в крупном или особо крупном размере, а само неисполнение обязанностей преследовало личные интересы.

Согласно п. 17 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 28 декабря 2006 г. № 64 «О практике применения судами уголовного законодательства об ответственности за налоговые преступления» личный интерес как мотив преступления может выражаться в стремлении извлечь выгоду имущественного и неимущественного характера, обусловленную такими побуждениями, как карьеризм, протекционизм, семейственность, желание приукрасить действительное положение, получить взаимную услугу, заручиться поддержкой в решении какого-либо вопроса и т.п.

Выгоду неимущественного характера детализирует целый набор таких же субъективно-оценочных признаков, как личные интересы. Какую выгоду имущественного характера можно рассматривать в контексте неисполнения обязанностей налогового агента, не разъясняется. В отсутствие четких и понятных критериев определения личных интересов налогового агента судебная практика по делам данной категории складывается весьма противоречиво.

Согласно доминирующему в юридической литературе мнению, содержащееся в ст. 199.1 УК РФ [1] указание на личные интересы как обязательный признак неисполнения обязанностей налогового агента является неудачным, ограничивающим правоприменение и требующим исключения из уголовно-правовой нормы.

Анализируя возможные мотивы неисполнения обязанностей налогового агента, некоторые авторы приходят к логичному выводу, что производственные, общественные и государственные интересы полностью или частично исключают наличие личного интереса. В некоторых источниках допускается мотивация, обусловленная одновременно разными интересами, в том числе личными, производственными, общественными, государственными, в связи с чем предлагается определять «приоритетного выгодополучателя», т.е. преобладающий интерес [2, с. 55].

Безусловно, справедливо утверждение, согласно которому личные интересы по смыслу ст. 199.1 УК РФ не исчерпываются корыстными побуждениями. Однако не менее справедливо мнение, что наличие в обстоятельствах дела доказанных фактов корыстной заинтересованности существенно упрощает доказывание вины в преступном неисполнении обязанностей налогового агента. Доказывание неимущественных личных мотивов вызывает серьезные практические затруднения.

В основном доказывание по делам данной категории строится на оценке фактических обстоятельств дела, отражающих умысел и личные интересы. Изучение судебной практики позволило выявить перечень типовых обстоятельств, воспринимаемых судами как проявление личных интересов при неисполнении обязанностей налогового агента.

Именно комплексный подход, содержащий одновременно использование нормативных и организационных методов противодействия налоговой преступности, способен существенно снижать налоговые риски у налогоплательщиков и налоговых агентов, а также облегчать деятельность фискальных и правоохранительных органов в части борьбы с налоговыми посягательствами.

Список литературы:

1. Ефимов ИА Уголовно-правовая характеристика неисполнения обязанностей налогового агента (статья 199.1 УК РФ): Автореф. дис. ... канд. юрид. наук. Екатеринбург, 2012. С. 23 (243 с.)
2. Никифоров A.B. Уголовно-правовые риски налогового агента: Дис. ... канд. юрид. наук. М., 2014. С. 123.
3. Скляров С.В. Вина и мотивы преступного поведения как основание дифференциации и индивидуализации уголовной ответственности: Автореф. дис. ... д-ра юрид. наук. М., 2004. С. 29 (432 с.)