АНАЛИЗ ЗАКОНОДАТЕЛЬНОЙ БАЗЫ В СФЕРЕ ВОЗВРАТА ИЗЛИШНЕ УПЛАЧЕННЫХ СУММ НАЛОГА

Правоотношения в сфере возврата излишне уплаченных сумм налога регулируются налоговым законодательством каждой страны. Обычно налоговое законодательство предусматривает право налогоплательщика на возврат излишне уплаченных сумм налога, если они были уплачены по ошибке, либо в связи с изменением налоговой базы или ставки налогообложения.

В Российской Федерации законодательная база в сфере возврата излишне уплаченных налогов представляет собой совокупность нормативных актов, разрабатываемых, принимаемых и реализуемых на федеральном и региональном уровнях. На региональном уровне законодательные акты, регулирующие вопросы возврата налогов, могут отличаться в зависимости от того, в какой субъекте РФ находится налогоплательщик. Однако, в целом, законодательство регионов содержит положения, аналогичные тем, которые урегулированы на федеральном уровне.

Основными законодательными актами федерального уровня являются:

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ).

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 21 и подпунктом 7 пункта 1 статьи 32 НК РФ налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, а налоговый орган обязан принимать решения о возврате налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов, направлять оформленные на основании этих решений поручения соответствующим территориальным органам Федерального казначейства для исполнения и осуществлять зачет сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом [1; 2].

Основные аспекты, включающие порядок возврата налоговых платежей, включая излишки уплаты налога, а также права и обязанности налогоплательщиков и налоговых органов в процессе возврата или зачета излишне уплаченных денежных средств отражены в ст. 79 НК РФ, согласно которой налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент вправе распорядиться суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо его единого налогового счета, путем возврата этой суммы на открытый ему счет в банке в порядке, предусмотренном настоящей статьей [3].

2. Федеральный закон от 27.07.2010 N 229-ФЗ «О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации» (с изм. и доп., вступившими в силу с 01.01.2022 г.).

Указанный нормативный акт устанавливает перечень налоговых платежей, по которым может производиться возврат средств, а также правила обращения налогоплательщиков за возвратом налогов.

Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 03.04.2014 N 10 «О практике применения судами законодательства о возврате налогов, сборов и иных обязательных платежей» (с изм. и доп., вступившими в силу с 11.04.2019 г.). В постановлении содержится уточнение понятий и положений, регулирующих возврат налоговых платежей, а также описание типовых ситуаций, возникающих при возврате налоговых средств.

3. Федеральный закон от 03.07.2016 N 237-ФЗ (ред. от 19.12.2022) "О государственной кадастровой оценке" (с изм. и доп., вступ. в силу с 11.01.2023)

Закон напрямую не относится к нормативно-правовым актам, непосредственно регулирующим сферу возврата излишне уплаченных налогов, однако содержание ст. 18 указанного закона содержит аспекты применения налоговой базы-кадастровой стоимости-в том числе, в случае ее изменения, что является непосредственным основанием для пересчета налоговой базы, и, как следствие, пересчета и возврата излишне уплаченного имущественного и земельного налога.

Таким образом, тело закона не содержит непосредственных предписаний, регулирующих аспекты возврата излишне уплаченных налогов, однако напрямую затрагивает принципы изменения и применения кадастровой стоимости как налоговой базы для определения величины налога на имущество и земельного налога, что создает необходимую основу для реализации процесса возврата.

Учитывая, что основанием для перерасчета и возврата излишне уплаченных налогов в разрезе имущественного и земельного налогов является изменение налоговой базы, которой является кадастровая стоимость, необходимо учитывать рекомендательную позицию ФНС РФ, зафиксированную в Письме Федеральной налоговой службы от 10.08.2021 № СД-4-21/11260@. Согласно указанному письму, в соответствии с пунктом 15 статьи 378.2 Кодекса (в редакции Федерального закона от 23.11.2020 № 374-ФЗ, далее - Закон № 374-ФЗ) в случае изменения кадастровой стоимости объекта налогообложения вследствие установления его рыночной стоимости сведения об измененной кадастровой стоимости, внесенные в Единый государственный реестр недвижимости (далее - ЕГРН), учитываются при определении налоговой базы по налогу на имущество организаций начиная с даты начала применения для целей налогообложения сведений об изменяемой кадастровой стоимости.

Аналогичные положения содержатся в пункте 1.1 статьи 391, пункте 2 статьи 403 Кодекса (в редакции Закона № 374-ФЗ), соответственно, применительно к налоговой базе по земельному налогу и налогу на имущество физических лиц. Перерасчет налогов проводится налоговыми органами, на которых была возложена обязанность по исчислению таких налогов (пункт 2 статьи 52 Кодекса) [4].

Таким образом, законодательная база в сфере возврата излишне уплаченных налогов в России достаточно развита и включает в себя обширный перечень нормативных актов, регулирующих все аспекты этой деятельности.

Список литературы:

1. URL: https://vitvet.com/sud_praktika/nalogovie_spori/nalogovye_spory_za_dekabr_2020/izlishne_uplachennaya_summa_naloga/.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 19.07.2000 № 118-ФЗ (ред. от 29.12.2022) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2023) / [Электронный ресурс]  URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/.
3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 10.07.2023) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2023) /[Электронный ресурс] URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/.
4. Письмо ФНС от 10.08.2021 № СД-4-21/11260@.