ПРИЗНАНИЕ НАЛОГОВОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ БЕЗНАДЁЖНОЙ К ВЗЫСКАНИЮ И ЕЁ СПИСАНИЕ В СВЯЗИ С ИСТЕЧЕНИЕМ СРОКОВ НА ВЗЫСКАНИЕ

АННОТАЦИЯ

В статье рассматриваются проблемы налоговой задолженности в современных экономических условиях и недостатки действующего законодательства, препятствующие эффективному признанию налоговой задолженности безнадёжной. Анализируется влияние существующих норм на взаимодействие налогоплательщиков и налоговых органов. Предлагаются пути совершенствования административных процедур для улучшения защиты прав граждан и снижения судебных расходов, а также рекомендации по реформированию налогового законодательства для повышения его эффективности.

Ключевые слова: налоговая задолженность, признание задолженности безнадёжной к взысканию, истечение сроков на взыскание, прекращение налоговой обязанности, человекоцентричность.

В условиях современных экономических реалий многие организации, индивидуальные предприниматели и физические лица сталкиваются с финансовыми трудностями, что приводит к образованию значительных налоговых задолженностей. Проблема прекращения налоговой обязанности для таких лиц становится особенно актуальной. Понимание механизмов списания задолженности может способствовать более справедливому взаимодействию между государством и налогоплательщиками.

Актуальность взаимодействия государства и граждан отражена в распоряжениях Правительства Российской Федерации [6, 7], обеспечивающих внедрение принципов клиентоцентричности в государственном управлении, а также в Манифесте ФНС о человекоцентричности [5] Эти инициативы являются результатом реализации федерального проекта “Государство для людей”.

Тем не менее, существующие нормы законодательства, регулирующие порядок и условия признания налоговой задолженности безнадёжной, могут приводить к неэффективному применению норм как для налогоплательщиков, так и для налогового органа, а также к дополнительным расходам бюджетных средств. Сложность данной категории состоит в фактическом отсутствии правового механизма урегулирования спора в досудебном порядке в части списания задолженности в связи с истечением установленных сроков на её взыскание. Пропуск процессуального срока на взыскание недоимки не является основанием для признания такой задолженности безнадёжной к взысканию, что подтверждается отсутствием соответствующего основания в ст. 59 Налогового кодекса Российской Федерации [3].

Налогоплательщики имеют право обратиться в суд с требованием о признании спорной недоимки безнадёжной к взысканию, на что неоднократно указывалось в Определениях Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, Верховного Суда Российской Федерации и Конституционного Суда Российской Федерации [9, 4, 8]. Однако налоговый орган, получив жалобу налогоплательщика в административном порядке, обязан отказать ему в связи с отсутствием прямого предписания для списания такой недоимки. В результате налогоплательщик вынужден обращаться в суд, что влечёт за собой расходы на государственную пошлину и оплату юридических услуг, а также ожидание вступления решения суда в силу. Это противоречит принципам, изложенным в Манифесте ФНС о человекоцентричности и целям федерального проекта “Государство для людей”.

Судебные издержки взыскиваются с налогового органа в порядке ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации [1] и ст. 111 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации [2]. Таким образом, помимо списания спорной недоимки с единого налогового счета лица, государство дополнительно теряет денежные средства в виде судебных расходов, что не соответствует одной из основных функций налогового органа — эффективному пополнению бюджета.

На основании изложенного можно сделать вывод об отсутствии эффективного механизма для списания спорной недоимки, что требует дальнейшего исследования и разработки предложений по совершенствованию налогового законодательства в данной области. Для устранения данных недостатков целесообразно привести налоговое законодательство в соответствие с принципами человекоцентричности. Рассмотрение вопроса о введении полномочий для налогового органа по признанию задолженности безнадёжной к взысканию в связи с истечением срока на её взыскание в административном порядке позволит сократить расходы бюджетной системы Российской Федерации, ускорить разрешение таких споров для всех субъектов отношений и значительно разгрузить судебный аппарат.

Список литературы:

1. Арбитражный процессуальный кодекс Российской Федерации: Федеральный закон от 24 июня 2002 года № 95-ФЗ : принят Государственной думой 14 июня 2002 года : одобрен Советом Федерации 10 июля 2002 года : [в ред. от 28 июля 2024 г.] // Москва: Собрание законодательства Российской Федерации от 29.07.2002 г. - № 30. - Ст. 3012.
2. Кодекс административного судопроизводства Российской Федерации: Федеральный закон от 8 марта 2015 года № 21-ФЗ : принят Государственной думой 20 февраля 2015 года : одобрен Советом Федерации 25 февраля 2015 года : [в ред. от 28 декабря 2024 г.] // Москва: Собрание законодательства Российской Федерации от 09.03.2015 г. - № 10. - Ст. 1391.
3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая): Федеральный закон от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ : принят Государственной думой 16 июля 1998 года : одобрен Советом Федерации 17 июля 1998 года : [в ред. от 29 ноября 2024 г.] // Москва: Собрание законодательства Российской Федерации от 03.08.1998 г. - № 31. - Ст. 3824.
4. Обзор судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 4 (2016), утверждённой Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 20 декабря 2016. - URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_151174/ (дата обращения 16.03.2025). - Режим доступа: КонсультантПлюс : [справ.-правовая система], свобод. из локал. сети Сиб. ин-та упр. - фил. РАНХиГС.
5. Об утверждении Декларации человекоцентричности ФНС России: Приказ Федеральной налоговой службы от 15.06.2022 № ЕД-7-30/490@  //  URL: https://base.garant.ru/408691051/. - Режим доступа: КонсультантПлюс : [справ.-правовая система], свобод. из локал. сети Сиб. ин-та упр.
6. Об утверждении перечня инициатив социально-экономического развития Российской Федерации до 2030 года: Распоряжение Правительства Российской Федерации от 06.10.2021 № 2816-р // URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_397326/. - Режим доступа: КонсультантПлюс : [справ.-правовая система], свобод. из локал. сети Сиб. ин-та упр.
7. О проведении эксперимента по апробации инструментов, обеспечивающих внедрение принципов клиентоцентричности в государственном управлении: Распоряжение Правительства Российской Федерации от 27.12.2021 № 3878-р // URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_405166/. - Режим доступа: КонсультантПлюс : [справ.-правовая система], свобод. из локал. сети Сиб. ин-та упр.
8. Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 26.05.2016 № 1150-О “Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина Кузнецова Сергея Тимофеевича на нарушение его конституционных прав подпунктом 4 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации”. - URL: https://legalacts.ru/sud/opredelenie-konstitutsionnogo-suda-rf-ot-26052016-n-1150-o/ (дата обращения 16.03.2025). - Режим доступа: Легалакт: [юр.-информационная система].
9. Постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 “О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации”. - URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_151174/ (дата обращения 16.03.2025). - Режим доступа: КонсультантПлюс : [справ.-правовая система], свобод. из локал. сети Сиб. ин-та упр. - фил. РАНХиГС.