К ВОПРОСУ ОБ ИСЧИСЛЕНИИ ТРАНСПОРТНОГО НАЛОГА

Кузнецова Наталья Алексеевна

студент 5 курса юридического факультета ВятГГУ, г. Киров,

E-mail: natasha_kyznecova2010@mail.ru

Коротаева Ольга Анатольевна

научный руководитель, ст. преподаватель кафедры государственно-правовых дисциплин ВятГГУ, г. Киров

Вопросы, связанные с исчислением транспортного налога, не перестают быть актуальными в России с момента его введения. Транспортный налог является самым обжалуемым в судебном и административном порядке, а его изменение всегда вызывает многочисленные акции автомобилистов по всей стране и бурные дискуссии в средствах массовой информации.

Плательщиками транспортного налога являются лица, за которыми зарегистрировано право собственности на транспортные средства. Объектами налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины, водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в органах ГИБДД или органах Гостехнадзора [4].

Транспортный налог исчисляется путем умножения налоговой ставки на налоговую базу.

В соответствии с главой 28 Налогового кодекса РФ (далее НК РФ) транспортный налог является региональным налогом [4]. Ставки, порядок и сроки уплаты налога устанавливаются законами субъектов Российской Федерации. В Кировской области, например, ставки транспортного налога установлены Законом Кировской области «О транспортном налоге в Кировской области» от 28 ноября 2002 года [6].

Налоговая база в соответствии со статьей 359 НК РФ в отношении транспортных средств, имеющих двигатели, определяется как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах [4].

Следовательно, в России транспортный налог зависит от мощности двигателя: чем больше мощность, тем больше налог.

В мире государств, в которых налог исчисляется только исходя из количества лошадиных сил, осталось немного.

Так, в США сбор налогов с автомобилистов построен по принципиально иной схеме: больше платит тот, кто больше ездит. Реализовано это просто: транспортный налог включен в цену на топливо [2].

В Европе также основные дорожно-транспортные сборы заложены в цену топлива, которое, тем не менее, во многих странах стандартно стоит в среднем 1 евро за литр [2].

В публицистической и научной литературе постоянно появляются предложения о включении транспортного налога в стоимость топлива.

Преимуществами включения транспортного налога в стоимость бензина являются, в частности:

1.  существующая в российском законодательстве зависимость налога от мощности двигателя будет сохранена: чем больше лошадиных сил, тем больше автомобиль потребляет топлива, следовательно, больше платит налог;

2.  налоговым органам не надо будет рассчитыватьналог для физических лиц. В настоящее время в соответствии со статьей 363 НК РФ налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают транспортный налог на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом [4];

3.  взимание налога не потребует дополнительных расходов, к которым, например, относятся почтовые расходы на отправку уведомлений налогоплательщикам;

4.  улучшится собираемость налога. На сегодняшний день собираемость транспортного налога с физических лиц составляет примерно 70—80 % от всех начисленных к уплате сумм [3];

5.  оплата налога будет осуществляться по месту покупки топлива, следовательно, дороги какого субъекта Федерации транспортное средство эксплуатирует и разбивает, в бюджет данного субъекта и будут поступать денежные средства [2]. В настоящее время налогоплательщики платят налог по месту регистрации транспортного средства, независимо в каком регионе они фактически его используют;

6.  будет разрешена проблема уплаты транспортного налога автомобилистами, которые пользуются транспортными средствами непостоянно.

Причины, по которым автомобили не использовались их владельцами в течение длительного периода, разнообразны, по всем из них Министерство финансов РФ давало разъяснения о порядке начисления транспортного налога. Можно назвать следующие обстоятельства:

·     владельцы транспортных средств эксплуатируют их только в летний период;

·     транспортные средства находятся на длительном ремонте;

·     транспортное средствоявляется вещественным доказательством по уголовному делу;

·     на транспортное средствоналожен арест;

·     транспортное средство приобретено для использования в качестве запасных частей.

В настоящее время физическое лицо обязано платить транспортный налог с зарегистрированного на него транспортного средства, даже если автомобиль фактически им не используется. Если автомобиль не зарегистрирован, то налог платить не придется (ст. 357 НК РФ) [4].

В случае включения налога в стоимость топлива физическое лицо будет платить налог только в периоды эксплуатации транспортного средства, независимо от его регистрации в органах ГИБДД или органах Гостехнадзора.

Преимуществом включения транспортного налога в цену топлива также является возможность пресечения существующих в настоящее время способов ухода от уплаты транспортного налога или его уменьшения.

К их числу можно отнести, например, регистрацию транспортных средств в субъектах Федерации с меньшей или льготной налоговой ставкой.

Например, ставка транспортного налога в Кировской области с грузового автомобиля с мощностью двигателя до 100 л. с. составляет 25 рублей [6], в Республике Коми данная ставка составляет 20 рублей [5]. В Кировской области налоговая ставка с грузового автомобиля с мощностью двигателя от 100 л. с. до 150 л. с. равна 40 рублей [6], в Республике Коми — 25 рублей [5].

Указанная разница значительна, если на владельце зарегистрировано несколько автомобилей.

Как отмечает Беспалов М., данным способом активно пользуются юридические лица, которые открывают в нужном субъекте Федерации обособленное подразделение (филиал или представительство) и регистрируют транспортные средства на него. В этом случае транспортный налог уплачивается по местонахождению подразделения. Для образования обособленного подразделения юридического лица необходимо создать как минимум одно рабочее место на срок более одного месяца [1].

Способом неуплаты транспортного налога является также получение транзитных номеров. Плательщиком налога является лицо, на которое зарегистрировано транспортное средство. Если автомобиль не зарегистрирован в органах ГИБДД, то платить налог не надо, а чтобы ездить по дорогам общего пользования, владелец получает транзитный номер. Наличие транзитного номера не свидетельствует о том, что автомобиль зарегистрирован в установленном порядке. Срок действия транзитных номеров составляет от 5 до 20 суток, однако, с возможностью его продления или замены знака [1].

Липатов Д. отмечает ряд недостатков включения транспортного налога в цену топлива:

1.  владельцам транспортных средств, которые используют их постоянно, придется платить больше, чем они платят сегодня [3];

2.  некоторые категории налогоплательщиков, для которых предусмотрены льготы, фактически лишатся этих льгот (инвалиды, ветераны боевых действий, труженики тыла, герои России и СССР и т. д.) [3];

3.  увеличение стоимости топлива автоматически увеличит стоимость перевозок, что приведет к повышению цен на товары [3].

По нашему мнению, льготы по транспортному налогу могут предоставляться налогоплательщикам путем перечисления определенной законом субъекта Федерации суммы денежных средств на их банковские счета или путем выдачи через почтовые отделения связи. В таком виде в настоящее время в большинстве субъектов России предоставляются, например, льготы по коммунальным услугам.

В качестве недостатка перехода России на новый транспортный налог Дубских В.Н. и Кот Е.М. указывают также организационную сложность и дороговизну.

Необходим единый компьютерный учет. Все заправки (а их в стране тысячи) должны быть объединены в единую сеть, и данные с каждой заправки  должны поступать в компьютер, чтобы было ясно, сколько налогов собрано на каждой заправке и сколько следует перечислить в соответствующий бюджет [2].

Главной проблемой, стоящей на пути новой системы уплаты транспортного налога, авторы отмечают непрозрачность цен на топливо. Налоговые органы точно не знают, что и сколько заложено в цену на бензин. В случае перехода на новую систему налогообложения стоимость бензина должна будет находиться в сфере внимания законодательных и исполнительных органов субъекта Федерации [2].

Тем не менее, предложение о включении транспортного налога в стоимость топлива является самым приемлемым вариантом развития налогообложения в данной сфере. По нашему мнению, указанный вариант уплаты транспортного налога имеет значительные преимущества перед существующей системой. 

Большинство развитых стран перешли именно на такую систему налогообложения. При этом многие наблюдатели утверждают, что транспортный налог в странах СНГ и других близлежащих странах Европы значительно ниже, чем в Российской Федерации [2].

Главное, на чем хотелось бы еще остановиться, то, что в развитых странах поступления от транспортного налога в основном тратятся на содержание дорог. В России часто качество дорог не зависит от того, большой мы платим транспортный налог или нет. Если мы хотим иметь дороги, в первую очередь, необходимо изменить данный подход распределения поступлений от налогов.

Список литературы:

1. Беспалов М.В. Транспортный налог / под ред. К.А. Либерман. [Электронный ресурс] М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2011. — 136 с. — Режим доступа: [Консультант Плюс]. — Загл. с экрана.
2. Дубских В.Н., Кот Е.М. Практика исчисления транспортного налога в России и зарубежных странах [Электронный ресурс] // Международный бухгалтерский учет. — 2011. — № 3. — С. 41—48. — Режим доступа: [Консультант Плюс]. — Загл. с экрана.
3. Липатов Д. Отмена или снижение транспортного налога: за и против [Электронный ресурс] // Консультант. — 2011. — № 15. — С. 49—52. — Режим доступа: [Консультант Плюс]. — Загл. с экрана.
4. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)[Электронный ресурс]: федер. закон Рос. Федерации от 05.08.2000 № 117-ФЗ : принят Гос. Думой ФС РФ 19.07.2000 г.: одобрен Советом Федерации ФС РФ 26.07.2000 г.// СЗ РФ. — 2000. — № 32. — Ст. 3340.— Режим доступа: [Консультант Плюс]. — Загл. с экрана.
5. О транспортном налоге [Электронный ресурс]: закон Республики Коми от 26.11.2002 № 110-РЗ // Республика. — 2002. — № 218. — Режим доступа: [Консультант Плюс]. — Загл. с экрана.
6. О транспортном налоге в Кировской области [Электронный ресурс]: закон Кировской области от 28.11.2002 № 114-ЗО — Режим доступа: http://www.zsko.ru/documents/docs/laws.php?ID=2982 (дата обращения: 23.09.2012 г.)