ВЛИЯНИЕ КОСВЕННЫХ НАЛОГОВ НА ФОРМИРОВАНИЕ ЦЕНЫ

Быкова Наталья Владимировна

студент 2 курса, факультет прикладного бакалавриата,

 РЭУ им. Г.В. Плеханова, г. Москва

Сычева Елена Ивановна

научный руководитель, старший преподаватель кафедры Налогов и налогообложения РЭУ им. Г.В. Плеханова, г. Москва

Налоги являются не только основным источником формирования доходов государственного бюджета, но могут быть и фактором регулирования уровня цен. Они воздействуют на механизм ценообразования. Государство, определяя, устанавливая, вводя и взыскивая налоги, с одной стороны, обеспечивает поступление налоговых доходов в государственный бюджет, а с другой - формирует стратегию предпринимательского поведения налогоплательщика, имеющего непосредственное отношение к производству и потреблению товаров, работ и услуг, поскольку налог напрямую оказывает воздействие на стоимость товара.

Налоги, сборы, пошлины – все они по-своему включаются в состав цены. Одни из них входят в состав расходов организации, другие же ограничивают прибыль, которая находится в распоряжении организации, а третьи - прямая надбавку к цене.

Выполняя важную социально-экономическую роль, налоги, заложенные в цену, являются:

- главным источником формирования доходов государственного бюджета;

- способствуют росту или сокращению развития производства;

- регулируют уровень цен путем воздействия на их рост или снижение.

При этом действующие косвенные налоги влияют на уровень и динамику цен в большей степени, чем прямые.

Уже около трехсот лет осуществляется разделение налогов на прямые и косвенные, но многими учеными подобная классификация признается достаточно условной. Поскольку "современная экономическая теория" обнаруживает возможность переложения и прямых налогов [5, c. 134].

Одна из самых сложных в теории и практике налогообложения — проблема переложения налогов. Она касается определения того субъекта, который в конечном счете покрывает (оплачивает) указанные налоги. Прямые налоги полностью оплачиваются владельцами облагаемых доходов и имущества, а косвенные же целиком покрываются покупателями (хотя вносят эти налоги в бюджетную систему Российской Федерации либо производители, либо продавцы данной продукции).

Прямые налоги хотя бы частично переводятся из разряда прямых в разряд косвенных. То есть в условиях частичного управления рынком своей продукции и нормальной экономической конъюнктуры организации могут перекладывать если не весь объем своего прямого налогообложения (налог на прибыль организаций), то хотя бы часть на покупателей и потребителей своих товаров, работ, услуг и имущественных прав. И наоборот, организации вынуждены покрывать частично за счет своей прибыли возмещение косвенных налогов при плохой реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав. Тем самым эта часть косвенных налогов превращается в прямое налогообложение.

Например, по договору поставки организация "Альфа" поставляет продукцию организации "Бета". В договоре определена стоимость товаров - 118 000 руб. (в том числе НДС 18 000 руб.). Организация "Бета" оплачивает товары денежными средствами в указанном размере. Таким образом, фактически бремя уплаты НДС ложится на нее. Однако плательщиком НДС является организация "Альфа", она обязана перечислить в бюджет полученную от покупателя сумму налога.

В современной научной и учебной литературе существует огромное разнообразие определений косвенных налогов.

Косвенными налогами называют "налоги на потребление, включаемые в цену товара (работ, услуг) и оплачиваемые конечным потребителем" [1, c. 88], "налоги на товары и услуги, устанавливаемые в виде надбавок к цене или тарифу и не зависящие от доходов налогоплательщиков" [3, c. 112]. Наиболее распространенным является определение косвенных налогов как налогов, "перелагаемых в составе цены на конечного потребителя" [2, с. 13].

Указывая на преобладание признака перелагаемости, авторы предлагают определять косвенные налоги как условное понятие, обычно означающее группу налогов на товары и услуги, которые включаются в виде надбавки к продажным ценам (тарифам), оплачиваются в конечном итоге потребителями и поэтому успешно перелагаются на них.

Признак переложимости как базовый признак, разделяющий налоги на прямые и косвенные, является доминирующим и в зарубежной научной литературе. Так, Международный налоговый глоссарий указывает, что косвенные налоги - это налоги, которые истребуются с одного лица в ожидании и с намерением, что такое лицо возместит это за счет расходов другого лица.

Современные налоговые законодательства зарубежных стран относят к косвенным налогам, к примеру:

- гербовый налог (сбор), взимаемый с продажи гербовых видов продукции (марок, бумаги). Этот налог зависит от вида документа и составляет фиксированную сумму;

- регистрационный налог (сбор), взимаемый при совершении сделок по переходу права собственности на движимое или недвижимое имущество, создание или реорганизацию юридического лица.

Также к элементам косвенного налогообложения относят таможенные пошлины (сборы). Но важным моментом, является то, что с точки зрения критерия перелагаемости как определяющего косвенные налоги (сборы), издержки по уплате таможенной пошлины могут быть включены в цену реализации ввезенного товара и, таким образом, переложены на покупателя только теми лицами, которые ввозят товар, предназначенный для дальнейшей реализации. При ввозе товаров для личного потребления уплачиваемые таможенные пошлины перелагаться не могут.

В российской налоговой системе существуют два налога, которые относятся к так называемым косвенным налогам. Это налог на добавленную стоимость и акцизы. Их правовая база содержится соответственно в главе 21 и 22 Налогового Кодекса Российской Федерации.

Только в отношении НДС и акцизов в Налоговом Кодексе Российской Федерации используется такое специфическое выражение, как "сумма налога, предъявляемая продавцом покупателю". Обязанность предъявления покупателю суммы налога установлена статьями 168 и 198 Налогового Кодекса Российской Федерации.

Отношения между продавцами и покупателями и операциями купли-продажи тесно связаны с этими двумя налогами. На эту связь указывают статьи 146 и 182 Налогового Кодекса Российской Федерации, в которых определяются объекты налогообложения для НДС и акцизов соответственно. Также в этих статьях одним из основных объектов налогообложения признается реализация:

- для НДС - это реализация товаров, работ, услуг и имущественных прав;

- для акцизов - это реализация лицами произведенных ими подакцизных товаров.

Для рассматриваемых налогов, в качестве объекта налогообложения, согласно Налоговому Кодексу Российской Федерации, выступает также ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации. В этом случае в качестве особого вида "реализации" можно рассматривать операцию импорта товаров.

На уровень цены среди косвенных налогов значительное влияние оказывает НДС. НДС, по своей экономической сущности представляет собой форму изъятия в бюджетную систему Российской Федерации части вновь созданной стоимости, реализуемой в цене товаров, работ, услуг и имущественных прав. Новая добавленная стоимость создается на каждой стадии производства товаров, выполнения работ, оказания услуг. Прирост добавленной стоимости определяется как разница между стоимостью изготовленных и реализованных товаров (работ, услуг и имущественных прав) и стоимостью приобретенных сырья, материалов, использованных на их изготовление или выполнение работ, оказания услуг.

На единицу конкретного вида продукции не может быть рассчитана величина добавленной стоимости. Соответственно, и сам налог на добавленную стоимость нельзя прямо рассчитать на единицу продукции. Однако, цена устанавливается на каждую единицу продукции. А НДС является элементом цены единицы продукции. При установлении цен налогоплательщиками, сумма налога рассчитывается путем умножения процентной ставки налога на цену реализации товара без включения в нее НДС, но с включением акциза по подакцизным товарам. Если товары реализуются в многооборотной таре, которая имеет залоговые цены и подлежит возврату, то цена тары не включается в стоимость товара для исчисления НДС (п. 7 ст. 154 Налогового Кодекса Российской Федерации).

Существуют определенные льготы в части обложения товаров, работ, услуг и имущественных прав НДС в целях социальной защиты малообеспеченных слоев населения. На сегодняшний день от этого налога освобождены некоторые социально значимые товары и услуги. Это, например, услуги в сфере образования, связанные с учебно-производственным процессом, плата за обучение детей и подростков в кружках, секциях, услуги по содержанию детей в дошкольных учреждениях, услуги учреждений культуры и искусства, услуги городского пассажирского транспорта (кроме такси), а также услуги по перевозкам пассажиров в пригородном сообщении, морским, железнодорожным и автомобильным транспортом, квартирная плата, включая плату за проживание в общежитиях, стоимость выкупленного в порядке приватизации имущества.

Для отдельных товаров и услуг во многих странах существуют льготные или нулевые ставки НДС. Если же они отсутствуют, то это приводит к повышению цен на соответствующие товары, услуги, что во всем мире считается нежелательным явлением по социальным соображениям (например, к таким товарам могут относится медикаменты, товары для инвалидов).

В своей работе "Исследование о природе и причинах богатства народов" шотландский экономист Адам Смит еще в 1776 году указывал на то, что государством еще не были разработаны механизмы обложения доходов граждан. Поэтому появились налоги на предметы потребления. И с их помощью государство пыталось облагать доходы косвенно, через расходы, которые должны соответствовать доходам и производятся при покупке предметов потребления.

К предметам потребления Адам Смит относил: предметы необходимости и предметы роскоши. К предметам необходимости он относил жизненно важные, а также те, без которых обходится в силу обычаев страны считается неприличным. При этом он подчеркивал, что косвенный налог на предметы необходимости действует точно так же, как прямой налог на заработную плату.

Также Адам Смит утверждал, что налоги на предметы роскоши необходимо применять подобно законам против роскоши, которые побуждают большинство населения уменьшать потребление предметов роскоши или совсем воздерживаться от них. Смит пришел к вполне современным выводам о злоупотреблениях, возникновению которых способствуют косвенные налоги.

К такому виду косвенного налогообложения и относятся акцизы. При акцизном способе налогообложения нет фиксированного взноса в бюджетную систему Российской Федерации. Налогоплательщик обязан перед государством уплатить акциз в сумме, которую он добавил к цене товаров и переложил на носителя налога.

Налогоплательщик обязан предъявить к уплате покупателю подакцизных товаров или собственнику давальческого сырья (материалов) соответствующую сумму акциза согласно ст. 198 Налогового Кодекса Российской Федерации. Исключение составляют операции по реализации (передаче) прямогонного бензина налогоплательщиком, имеющим свидетельство на:

- производство прямогонного бензина, в том числе из давальческого сырья (материалов), - свидетельство на производство прямогонного бензина;

- производство продукции нефтехимии, при котором в качестве сырья используется прямогонный бензин, в том числе из давальческого сырья (материалов), - свидетельство на переработку прямогонного бензина;

Продукцией нефтехимии признается следующая продукция:

- продукция (за исключением подакцизных товаров, перечисленных в пункте 1 статьи 181 Налогового Кодекса), получаемая в результате переработки (химических превращений) фракций нефти (в том числе прямогонного бензина) и природного газа в органические вещества, которые являются конечными продуктами и (или) используются в дальнейшем для выпуска на их основе других продуктов, а также отходы, получаемые при переработке прямогонного бензина в процессе производства указанной продукции;

- продукция (за исключением подакцизных товаров, перечисленных в пункте 1 статьи 181 Налогового Кодекса Российской Федерации), получаемая в результате переработки (химических превращений) бензола, параксилола или ортоксилола в органические вещества, которые являются конечными продуктами и (или) используются в дальнейшем для выпуска на их основе других продуктов, а также отходы, получаемые при переработке бензола, параксилола или ортоксилола в процессе производства указанной продукции.

Свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с бензолом, параксилолом или ортоксилолом, выдается организациям и индивидуальным предпринимателям, осуществляющим производство продукции нефтехимии (в том числе на основе договора об оказании указанным лицам услуг по производству продукции нефтехимии), при котором в качестве сырья (в том числе на промежуточной стадии непрерывного технологического процесса производства продукции нефтехимии) используется бензол, параксилол или ортоксилол, принадлежащие указанным лицам на праве собственности.

А также операции по реализации денатурированного этилового спирта налогоплательщику, имеющему свидетельство на:

- производство денатурированного этилового спирта;

- производство неспиртосодержащей продукции, в качестве сырья для производства которой используется денатурированный этиловый спирт;

- производство спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке, в качестве сырья для производства которой используется денатурированный этиловый спирт;

- производство спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке, в качестве сырья для производства которой используется денатурированный этиловый спирт.

Акцизы способствуют изъятию доходов, которые включены в цену товара. Подакцизные товары облагаются НДС с учетом акциза, что приводит к двойному налогообложению этих товаров: налогом облагается величина другого налога, то есть сумма акциза включается в базу обложения НДС.

При реализации (передаче) подакцизных товаров в розницу сумма акциза включается в цену указанного товара, при этом на ярлыках товаров и ценниках, выставляемых продавцом, а также на чеках и других выдаваемых покупателю документах сумма акциза не выделяется (п. 4 ст. 198 Налогового Кодекса Российской Федерации).

Таким образом, косвенные налоги занимают значительное место в системе ценообразования. Цена товара увеличивается за счет включения косвенных налогов в цену продаваемых товаров, работ, услуг, имущественных прав.

Итак, бремя уплаты полностью переносится не на поставщиков (исполнителей), а на конечных покупателей (заказчиков) данных товаров, облагаемых косвенными налогами.

НДС и акциз – налоги, которые являются ценообразующими факторами, они способствуют росту цен, делают их во многих случаях недоступными для малообеспеченных семей, переносят средства из доходов покупателей в бюджетную систему Российской Федерации, тем самым не побуждают спрос. С другой стороны, косвенные налоги, включенные в цену сырья, материалов, покупных комплектующих изделий, увеличивают себестоимость изготовляемых товаров, удорожают их, тем самым не стимулируют предпринимательство, сдерживают производство.

Список литературы:
1. Горина Г.А. Косвенные налоги и цены: Учеб. пособие. М.: Финстатинформ, 2002. - 96 с.;
2. Кудряшова Е.В. Правовые аспекты косвенного налогообложения: теория и практика: Учеб. пособие. – М.: Волтерс Клувер, 2006. - 304 с.;
3. Малис Н.И. Теория и практика налогообложения: учебник. 2-е изд., перераб. и доп. М.: Магистр, ИНФРА-М, 2013. - 432 с.;
4. Налоговый Кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая по состоянию на 25 октября 2015 года. - М.: Проспект; Кнорус, 2015. - 1040 с.;
5. Соловьева Н.А., Балюк Н.Н., Замулко В.В., Красюков А.В. и др. 101 термин налогового права: крат. законодат. и доктринальное толкование. – М.: Инфотропик Медиа, 2015. - 452 с.