CVP-АНАЛИЗ  КАК  МЕТОД  ЭФФЕКТИВНОГО  УПРАВЛЕНИЯ  ЗАТРАТАМИ  В  СИСТЕМЕ  УПРАВЛЕНЧЕСКОГО  УЧЕТА

Зюзина  Оксана  Юрьевна

магистрант  3  курса,  кафедра  «Статистика  и  экономический  анализ  деятельности  предприятий»  ФГБОУ  ВО  «ОрелГАУ», 
РФ,  г.  Орел

E-mail:  Ksushka20.03@mail.ru

Бураева  Елена  Викторовна

научный  руководитель,  канд.  экон.  наук,  доцент  ФГБОУ  ВО  «ОрелГАУ», 
РФ,  г.  Орел

Прогрессирующее  развитие  рыночных  отношений  требует  от  предприятий  эффективного  функционирования,  подразумевающее  постановку  действенной  системы  управления  производством  и  реализацией  продукции,  достижения  конкурентоспособности  выпускаемой  продукции,  активизации  инициативы  и  предприимчивости.  В  связи  с  этим  формируется  специфический  сектор  комплексного  экономического  анализа  —  управленческий  анализ,  результаты  которого  позволяют  принимать  эффективные  управленческие  решения,  производить  стратегическое  планирование  деятельности  фирмы  на  основе  детального  анализа  производимых  в  определенном  периоде  затрат.

Анализ  “Cost-Volume-Profit”  (затраты-объем-прибыль)  является  мощным  инструментом  в  управлении  затратами,  на  основе  которого  руководством  принимаются  обоснованные  решения  оперативного  и  стратегического  характера.  Сводится  данный  метод  управленческого  анализа  к  определению  точки  (порога)  безубыточности,  то  есть  определению  той  ситуации  на  предприятии,  когда  доходы  организации  полностью  покрывают  расходы  [1].

Для  более  точного  представления  о  структуре  произведенной  продукции  анализ  взаимосвязи  затрат  на  производство,  объема  производства  и  прибыли  необходимо  проводить  по  каждому  виду  продукции  отдельно.

СVP-анализ  проводится  тремя  способами:  методом  уравнений,  методом  маржинального  дохода  и  графическим  методом.

Необходимо  обратить  внимание  на  то,  что  важнейшей  составляющей  подготовительного  этапа  проведения  CVP-анализа  является  оценка  и  деление  затрат  на  постоянные  и  переменные,  что  само  по  себе  представляет  определенную  сложность,  так  как  четкого  разграничения  между  указанными  затратами  нет,  в  связи  с  чем,  затраты  переходят  из  одного  вида  в  другой  и  именуются  условно-переменными  и  условно-постоянными  соответственно.  Данную  ситуацию  с  возникновением  проблем  при  разграничении  затрат  следует  отнести  к  минусам  CVP-анализа.

Особенностью  управления  постоянными  затратами  является  то,  что  их  размер  на  различных  предприятиях  определяется  отраслевыми  особенностями  каждой  из  фирм.  В  связи  с  чем,  на  каждом  предприятии  имеются  определенные  резервы  и  возможности  по  снижению  постоянных  затрат.  К  ним  можно  отнести  —  значительное  сокращение  накладных  расходов,  продажу  неиспользуемого  оборудования,  широкое  использование  краткосрочных  форм  лизинга  оборудования  и  машин  [1].

Управляя  переменными  затратами  основным  моментом  должно  выступать  направленность  на  их  постоянную  экономию.  Связано  это  с  тем,  между  переменными  затратами,  выпуском  и  реализацией  продукции  существует  прямолинейная  зависимость.  Обеспечение  условия  экономии  до  преодоления  предприятием  порога  безубыточности  влечет  за  собой  рост  маржинального  дохода,  то  есть  позволяет  быстрее  преодолеть  данный  порог  [2,  с.  158].  После  чего  сэкономленные  переменные  затраты  будут  обеспечивать  предприятию  прирост  прибыли.  Выделяют  следующие  резервы  экономии  переменных  затрат:  увеличение  производительности  труда,  за  счет  чего  возможно  сокращение  работников  основного  и  вспомогательного  производств,  сокращение  размеров  запасов  в  условиях  нестабильной  ситуации  товарного  рынка,  привлечение  новых  поставщиков  с  более  выгодными  условиями  поставки  и  т.  д.

Практическое  применение  CVP-анализа  рассмотрим  на  примере  сельскохозяйственного  предприятия  Ливенского  района  Орловской  области  КХ  «50  лет  Октября».  В  таблице  1  представим  разграничение  затрат  на  производство  сахарной  свеклы  в  КХ  «50  лет  Октября»  за  2014  г.

Таблица  1. 

Разграничение  постоянных  и  переменных  на  производство  сахарной  свеклы  в  КХ  «50  лет  Октября»  за  2014  г.

Исходя  из  данных  таблицы  делаем  вывод  о  том,  что  общие  затраты  на  производство  сахарной  свеклы  в  2014  году  составили  21434  тыс.  руб.  Из  них  24  %  приходится  на  постоянные  затраты  и,  соответственно,  76  %  —  на  переменные.

В  таблице  2  представим  исходные  данные  для  расчета  показателей,  необходимых  для  проведения  CVP-анализа.

Таблица  2. 

Исходные  данные  для  CVP-анализа  производства  сахарной  свеклы

Отметим  важный  момент  —  для  упрощения  анализа  зависимости  выручки  от  реализации,  производственных  затрат  и  от  объема  производства  объем  реализованной  продукции  условно  принимаем  равным  объему  произведенной  продукции.

Для  начала  определим  точку  безубыточности  при  производстве  сахарной  свеклы  в  КХ  «50  лет  Октября»  методом  уравнений.

Метод  уравнений  основан  на  исчислении  чистой  прибыли  по  формуле: 

=Переменн.  затраты  –  Постоянн.  затраты  =  Прибыль  (1)

Записав  показатели  формулы  более  детально,  получаем:

где:  Ц  —  цена  единицы  продукции,

Q  —  количество  единиц  продукции

Обозначим  объем  реализации  (производства)  в  точке  безубыточности  через  Х,  правую  часть  уравнения  приравниваем  к  нулю  (так  как  в  точке  безубыточности  предприятие  не  имеет  прибыли)  и  получим: 

В  скобках  образуется  маржинальный  доход  на  единицу  продукции,  то  есть  разница  между  выручкой  и  переменными  затратами.  Таким  образом,  объем  реализации  на  пороге  безубыточности  определяется: 

где:  Мд  —  маржинальный  доход  на  единицу  продукции

Таким  образом,  подставляя  в  указанные  формулы  заданные  значения,  получаем,  что  объем  производства  сахарной  свеклы  в  критической  точке:

В  денежном  измерении  это  составляет:

Следовательно,  63544  ц  в  год  —  это  объем  продаж  сахарной  свеклы,  при  котором  КХ  «50  лет  Октября»  будет  работать  безубыточно. 

Метод  маржинального  дохода  является  альтернативным  математическому.  В  структуру  маржинального  дохода  включаются  прибыль  и  постоянные  затраты.  Предприятие  так  должно  реализовать  свою  продукцию,  чтобы  маржинальный  доход  равнялся  сумме  постоянных  затрат.  В  данном  случае  достигается  точка  равновесия:  маржинальный  доход=постоянные  затраты  или: 

отсюда 

Таким  образом,  при  использовании  данного  метода  точка  безубыточности  при  производстве  сахарной  свеклы  в  КХ  «50  лет  Октября»  также  составит  63544  ц  в  год. 

Запас  прочности  показывает,  насколько  может  сократиться  объем  реализации,  прежде  чем  организация  начнет  нести  убытки.  При  производстве  сахарной  свеклы  в  КХ  «50  лет  Октября»  кромка  безопасности  составит: 

Получаем,  что  при  сокращении  объема  реализации  сахарной  свеклы  не  более,  чем  на  73102  ц  —  КХ  «50  лет  Октября»  будет  работать  безубыточно. 

Чем  больше  запас  прочности,  тем  стабильнее  положение  организации.  Таким  образом,  в  соответствии  с  рассчитанным  показателем  запаса  прочности,  приходим  к  выводу,  что  КХ  «50  лет  Октября»  функционирует  стабильно  и  имеет  минимальный  риск  получения  убытка  в  результате  колебаний  объемов  производства  и  реализации  сахарной  свеклы. 

Графический  метод  представляет  собой  графическую  интерпретацию  точки  безубыточности. 

Изобразим  на  графике  зависимость  выручки,  затрат  и  прибыли  от  объема  производства  и  реализации  сахарной  свеклы  в  КХ  «50  лет  Октября». 

Рисунок  1.  График  анализа  безубыточности  производства  сахарной  свеклы  в  КХ  «50  лет  Октября»

Таким  образом,  график  подтверждает  значение  порога  рентабельности,  рассчитанного  другими  методами.

Кроме  того,  в  рамках  проводимого  CVP-анализа  необходимо  рассчитать  следующие  показатели:  коэффициент  маржинальной  прибыли,  запас  прочности;  сила  операционного  рычага,  которые  помогут  определить  степень  устойчивости  экономического  положения  организации.  Расчетные  данные  представим  в  итоговой  таблице  3.

Таблица  3. 

Показатели  оценки  эффективности  производства  сахарной  свеклы  по  модели  управления  «затраты-выпуск-результат»  в  КХ  «50  лет  Октября»  за  2014  г.

Рассмотренная  методика  анализа  «затраты-объем-прибыль»  позволяет  упростить  и  снизить  трудоемкость  расчетных  процедур,  а  также  повысить  эффективность  управленческих  решений,  принимаемых  в  КХ  «50  лет  Октября».

CVP-анализ,  представляя  собой  инструмент  предварительной  оценки  воздействия  на  прибыль  основных  показателей  экономической  деятельности  предприятия,  сводится  к  предоставлению  оперативной  информации  о  расходах,  на  основе  которой  управленцами  предприятия  определяются  стратегии  будущего  развития  фирмы,  и  выбор  из  них  наиболее  оптимальной  и  всесторонне  обоснованной  с  точки  зрения  эффективности  [3,  с.  43].  Для  наглядности  сравним  финансовые  результаты  от  продажи  сахарной  свеклы  в  зависимости  от  выбранной  стратегии  деятельности  КХ  «50  лет  Октября».

Таблица  4. 

Выбор  стратегии  развития  КХ  «50  лет  Октября»

Таким  образом,  из  предлагаемых  стратегий,  при  реализации  на  практике  наибольшую  прибыль  предприятие  получит  при  увеличении  цены  реализации  на  10  %.  При  выборе  данной  стратегии  необходимо  учитывать  вопрос  о  дальнейшем  расширении  рынков  и  каналов  сбыта  свеклы.

В  заключении  отметим,  что  CVP-анализ,  являясь  методом  управленческого  анализа,  представляет  собой  содержательную  сторону  процесса  управления  организацией  и  призван  обеспечить  управленческий  аппарат  предприятия  информацией,  необходимой  для  управления  и  контроля  за  уровнем  затрат  и  их  соотношением  в  производственных  и  вспомогательных  подразделениях.

Список  литературы:

1. Дмитриев  А.В.,  Спешилова  Н.В.  Особенности  оценки  экономической  эффективности  интенсификации  производства  зерна  с  помощью  CVP-анализа//  Известия  Оренбургского  аграрного  университета.  —  2015.  —  №  2  /  [Электронный  ресурс].  —  Режим  доступа:  —  URL:  http://cyberleninka.ru/article/n/osobennosti-otsenki-ekonomicheskoy-effektivnosti-intensifikatsii-proizvodstva-zerna-s-pomoschyu-cvp-analiza  (дата  обращения:  28.09.2015  г.)
2. Никифорова  Н.А.  Управленческий  анализ:  учебник  для  магистров  /  Н.А.  Никифорова,  В.Н.  Тафинцева  ;  под  общ.  ред.  Н.А.  Никифоровой.  —  М.:  Издательство  Юрайт,  2013.  —  442  с. 
3. Трясцина  Н.Ю.  Использование  управленческого  анализа  затрат  в  процессе  принятия  оперативных  решений  //  Экономический  анализ:  теория  и  практика.  —  2009.  —  №  4.  —  С.  42—47.