РОЛЬ  ЦЕННОСТНЫХ  ОРИЕНТИРОВ  НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ  И  ГОСУДАРСТВА  ЧЕРЕЗ  ПРИЗМУ  ПРИНЦИПОВ  НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ  В  ФОРМИРОВАНИИ  И  РАЗВИТИИ  НАЛОГОВОЙ  СИСТЕМЫ  В  РОССИЙСКОЙ  ФЕДЕРАЦИИ

Петракова  Маргарита  Александровна

студент  4  курса,  кафедра  финансов  и  налогообложения,  МЭСИ,  РФ,  г.  Москва

Email:  krari423@mail.ru

Сычева  Елена  Ивановна

научный  руководитель,  старший  преподаватель,  кафедра  финансов  и  налогообложения,  МЭСИ,  РФ,  г.  Москва

История  развития  налогообложения  уходит  своими  корнями  далеко  в  древность,  однако  исторический  опыт  оказал  значительное  влияние,  как  на  развитие  теории  налогообложения,  так  и  на  становление  и  формирование  современных  налоговых  систем. 

Современное  налогообложение  экономически  развитого  или  развивающегося  государства  уже  давно  перестало  быть  хаотичным  и  случайным.  Оно  представляет  собой  упорядоченный  совокупный  процесс  функционирования  всех  элементов  налоговой  системы  в  соответствии  с  действующим  законодательством.  Соответственно,  рассуждая  о  налогообложении  невозможно  опустить  такой  существенный  фактор,  как  законодательство  о  налогах  и  сборах.  Его  значение,  главным  образом,  состоит  в  том,  что  оно  придает  форму  современной  налоговой  системе,  регламентируя  ее  основные  элементы,  и  наделяет  легитимной  силой  существующие  налоговые  отношения.  Объективным  является  тот  факт,  что  существующая  налоговая  система  —  это  результат  исторического,  социально-экономического,  культурного  развития  государства  и  общества,  а  также  результат  развития  финансовой  мысли  ученых-экономистов,  по  средствам  которой  совершенствовалось  и  реформировалось  налогообложение  и  его  нормативно-правовая  база.  Поэтому  задачей  исследования  является  анализ  развития  современных  принципов  налогообложения  в  России  с  позиции  социокультурного  развития  общества  и  выявление  процесса  взаимовлияния  ценностных  ориентиров  налогоплательщиков  и  государства.

Первоначальным  источником  возникновением  налогов  считается  дань  —  внешний  источник  доходов  —  как  плата  с  побежденного  народа.  Как  только  общественные  союзы  перестают  быть  простыми  родственными  объединениями,  как  только  появляется  администрация  в  любом  ее  виде  (кроме  родственной,  патриархальной),  суд,  войско,  так  сейчас  же  вовлекаются  в  обложение  не  только  побежденные,  но  и  сами  граждане  такого  союза,  и  сказывается  необходимость  общественных  расходов,  которые  не  всегда  можно  покрывать  военной  добычей,  как  это  в  свое  время  удавалось  Риму  [7,  с.  57].  Соответственно,  со  временем,  помимо  внешнего  источника  дохода,  возникает  необходимость  во  внутреннем  пополнении  государственной  казны,  что  и  становится  причиной  возникновения  различного  рода  сборов  и  налоговых  платежей.  Становление  и  развитие  процесса  налогообложения  значительно  опережало  развитие  теории  налогообложения  и  финансовой  мысли,  поэтому  достаточно  долго  налогообложение  носило  хаотичный  характер,  опираясь  лишь  на  государственные  потребности  в  доходах,  а  также  вызывало  негативное  отношение  у  налогоплательщиков,  так  как  их  интересы  существенно  ущемлялись,  а  их  ценностям  наносился  материальный  ущерб.  Именно  в  такой  конфликтный  период  развития  налогообложения  ученые-экономисты  начинают  заниматься  развитием  теории  налогообложения,  обоснованием  природы  и  сущности  налогов,  а  также  занимаются  выработкой  принципов  налогообложения,  которые  впоследствии  становятся  базой  для  построения  законной,  эффективной  и  справедливой  налоговой  системы  любого  государства. 

Родоначальником  основных  принципов  налогообложения,  защищавших  интересы  налогоплательщиков,  считается  Адам  Смит,  который  первый  четко,  верно  и  точно  сформулировал  их  в  своем  труде  «Исследование  о  природе  и  причинах  богатства  народов»  (1776  г.)  [4,  с.  191].  Суть  принципов  Смита  состоит  в  следующем.

Подданные  всякого  государства  обязаны  участвовать  в  поддержке  правительства  по  возможности  сообразно  со  своими  средствами,  то  есть  соответственно  тем  доходам,  которые  получает  каждый  под  покровительством  правительства  (правило  равномерности)  [6,  с.  54].  Данное  правило  в  экономической  теории  также  называют  принципом  справедливости  налогообложения. 

Принцип  определенности,  или  известности,  говорит  о  том,  что  налоги,  которые  подлежат  всеобщей  уплате,  должны  быть  заранее  и  точно  определены.  До  налогоплательщика  должны  быть  донесены  сведения  о  порядке  и  сроках  уплаты  налога,  о  способе  уплаты  и  размере  уплачиваемого  налога.  Причем  данные  сведения  должны  быть  идентичными  как  для  налогоплательщика,  так  и  для  лица,  ответственного  за  взимание  налогов  и  сборов. 

Правило  удобства  означает,  что  каждый  налог  должен  взиматься  в  такое  время  и  таким  способом,  какие  удобны  для  плательщика.  Это  правило  означает  необходимость  устранения  формальностей  и  упрощения  акта  уплаты  налогов  [6,  с.  55].

Четвертым  основополагающим  принципом,  сформулированным  Смитом,  является  принцип  экономности.  Экономность  по  Смиту  выражается  в  устройстве  налога  таким  образом,  чтобы  он  извлекал  из  кармана  налогоплательщика  наименьшую  часть  сверх  того,  что  поступает  в  доход  государства.  То  есть  налоговые  доходы  должны  обеспечивать  минимальные  затраты  государства  на  выполнение  своих  функций,  а  соответственно  данный  принцип  предполагает  необходимость  рационализации  системы  налогового  администрирования  и  сокращения  расходов  на  его  осуществление  [6,  с.  55]. 

Как  уже  отмечалось,  данные  принципы  защищают  интересы  налогоплательщиков  от  произвольного  установления  и  взимания  государственных  налогов  и  сборов,  поэтому  принципы  налогообложения  А.  Смита  получили  название  «декларация  прав  плательщика»  [4,  с.  191]. 

В  дальнейшем  основополагающие  принципы  налогообложения  постепенно  дополнялись  разными  учеными-экономистами  в  разные  периоды  времени  в  зависимости  от  социально-экономического  развития  государства  и  развития  налогообложения.

Однако  стоит  отметить,  что  сформировавшиеся  принципы  налогообложения  —  это  не  только  результат  развития  государства.  Опосредованно  на  формирование  налоговой  системы  государства  и  процесса  налогообложения  влияют  также  ценностные  ориентиры  общества,  как  нравственные  (духовные),  так  и  материальные.  Понятие  ценностной  ориентации  в  социологии  представляет  собой  разделяемые  личностью  социальные  ценности,  являющиеся  важнейшим  фактором,  регулирующим  мотивацию  личности  и  ее  поведение.  Ценностные  ориентации  возникают  вследствие  осознания  человеком  всей  совокупности  материальных  и  духовных  благ,  образа  жизни,  необходимых  нравственных  норм  и  выбор  из  них  наиболее  предпочтительных  [1,  с.  28].  Таким  образом,  следует  предположить,  что  налогоплательщик  также  формирует  налоговую  систему  государства,  в  то  время  как  государство,  создавая  определенные  условия  для  налоговых  отношений  с  налогоплательщиками,  «задает  образ  жизни»  и  тем  самым  влияет  на  постепенную  трансформацию  общественных  ценностей.

Если  рассматривать  основополагающие  принципы  налогообложения  Адама  Смита,  можно  заметить,  что  в  их  основе  лежат  главные  нравственные  ценности  общества:  справедливость,  равенство,  честность.  Данные  философско-этические  категории  не  имеют  однозначных  трактовок,  и  философы  различных  эпох  по-разному  оценивают  приоритет  указанных  нравственных  ценностей.  Безусловным  и  точным  остается  лишь  тот  факт,  что  формирование  права  ни  одного  государства  не  может  обойтись  без  учета  справедливости,  равенства  и  честности.  Ведь  любая  страна  стремится  построить  справедливое  государство,  где  все  люди  будут  равны  перед  законом  с  честным  и  непредвзятым  судом.

Материальные  ценностные  ориентиры  общества  имеют  более  узкую  направленность  и  могут  изменяться  в  зависимости  от  эпохи.  Так,  в  разные  периоды  времени  ими  могли  быть  земля,  продукты  питания,  скот,  деньги,  здания,  заводы.  Именно  материальные  общественные  ценности  подвергались  и  подвергаются  обложению  различными  видами  налогов  со  стороны  государства,  но  зачастую  налогообложение  вызывает  недовольство  налогоплательщиков,  и  под  влиянием  поведения  налогоплательщиков  государство  вынуждено  реформировать  действующую  систему  налогообложения.  В  то  время  как  именно  ценностные  ориентации  налогоплательщиков  также  определяют  отношение  к  налогам  и  процессу  налогообложения  в  целом,  в  том  числе  к  уклонению  от  уплаты  налогов  как  социо­культурному  феномену,  формирует  мнение  о  налоговых  органах,  их  деятельности,  определяют  мотивации  налогового  поведения  налогоплательщиков  [1,  с.  29].

Современная  налоговая  система  Российской  Федерации  стала  кардинально  новой,  несмотря  на  имевшийся  исторический  опыт  взимания  налогов  и  сборов.  В  настоящий  момент  налогообложение  в  Российской  Федерации  регулируется  Налоговым  кодексом  РФ,  первая  часть  которого  вступила  в  действие  с  1  января  1999  года.  Именно  первая  часть  данного  кодекса  регламентирует  общие  положения  налоговой  системы  России,  в  том  числе  принципы  налогообложения.  Пунктом  2  статьи  1  Налогового  кодекса  РФ  определено  положение  об  установлении  им  системы  налогов  и  сборов,  а  также  принципов  налогообложения  в  Российской  Федерации  [5].  Однако  некоторые  авторы  (например,  Н.Р.  Кикабидзе)  придерживаются  иной  точки  зрения.  Они  считают,  что  Налоговый  кодекс  РФ  не  закрепляет  принципы  налогообложения  в  Российской  Федерации,  так  как  не  содержит  отдельной  статьи,  в  которой  раскрываются  понятие,  принципы  налогообложения  и  представлен  их  перечень  [3,  с.  2].  В  статье  3  Налогового  кодекса  РФ  приводятся  лишь  «основные  начала  законодательства  о  налогах  и  сборах»,  но  не  принципы.  По  нашему  мнению,  именно  основные  начала  законодательства  о  налогах  и  сборах  целесообразно  считать  принципами  налогообложения  в  Российской  Федерации.  Законодательство  о  налогах  и  сборах,  частью  которого  является  Налоговый  кодекс  РФ,  представляет  собой  легитимную  форму  сформированного  в  стране  процесса  налогообложения.  Соответственно  начала,  на  которые  опирается  законодательства  о  налогах  и  сборах,  является  формализованными  принципами  налогообложения  в  Российской  Федерации.

Таким  образом,  согласно  Налоговому  кодексу  РФ  можно  выделить  следующие  принципы  налогообложения  в  России:

1.  Принцип  законности.  Налоги  и  сборы,  уплачиваемые  каждым  лицом,  должны  быть  закреплены  перечнем  в  Налоговом  кодексе  РФ,  обладать  установленными  признаками  налогов  и  сборов,  а  также  должны  быть  установлены  законодательным  путем  в  определенном  Налоговым  кодексом  РФ  порядке.  Соответственно  ни  на  кого  не  может  быть  возложена  обязанность  уплачивать  налоги  и  сборы,  а  также  иные  взносы  и  платежи,  обладающие  установленными  Налоговым  кодексом  РФ  признаками  налогов  или  сборов,  но  не  предусмотренные  им,  либо  установленные  в  ином  порядке,  чем  это  определено  данным  кодексом  [5].

2.  Принцип  всеобщности  и  равенства  налогообложения.  Принцип  всеобщности  заключается  в  материальном  участии  всех  налогоплательщиков  в  финансировании  потребностей  государства,  в  то  время  как  равенство  в  Российском  законодательстве  о  налогах  и  сборах  выражается  в  горизонтальном  аспекте.  То  есть  налогоплательщики,  находящиеся  в  равном  положении,  рассматриваются  Налоговым  кодексом  РФ  одинаково.  На  практике  лучше  всего  данный  принцип  реализуется,  например,  в  водном  налоге,  транспортном  налоге,  налоге  на  имущество  организаций,  налоге  на  имущество  физических  лиц,  в  земельном  налоге.  Так,  при  исчислении  водного  налога  все  налогоплательщики  из  Северного  экономического  района  при  заборе  воды  из  бассейна  реки  Волга  согласно  пп.  1  п.  1  ст.  333¹²  Налогового  кодекса  РФ  должны  использовать  налоговую  ставку  размером  300  рублей  за  1  тыс.  куб.  м  воды,  забранной  из  поверхностных  вод  реки  [5].  Аналогичный  принцип  можно  проследить  при  исчислении  транспортного  налога:  согласно  статье  2  Закона  г.  Москвы  №  33  «О  транспортном  налоге»  все  налогоплательщики,  на  которых  зарегистрированы  легковые  автомобили  с  мощностью  двигателя  до  100  лошадиных  сил,  при  исчислении  транспортного  налога  применяют  ставку  в  размере  12  рублей  с  каждой  лошадиной  силы  [2].  Также  принцип  равенства  в  Налоговом  кодексе  РФ  выражается  в  «абсолютном  равенстве»  налогоплательщиков  при  исчислении  таких  налогов  как  налог  на  доходы  физических  лиц,  налог  на  прибыль  организаций,  налог  на  добавленную  стоимость.  То  есть  налогоплательщики,  находящиеся  в  неравном  положении  (получена  разная  сумма  дохода  налогоплательщиками-физическими  лицами,  налогоплательщики-организации  —  разные  суммы  прибыли),  при  исчислении  налогов  применяют  одинаковые  налоговые  ставки.  Например,  ставка  13  %  по  НДФЛ  применяется  для  любой  суммы  дохода,  признаваемого  объектом  налогообложения,  налогоплательщика-физического  лица,  являющегося  резидентом  Российской  Федерации  [5].  К  тому  же,  принцип  равенства  может  рассматриваться  и  в  другом  аспекте  —  исключение  дискриминационного  характера  при  установлении  налогов  и  сборов  (п.  2  ст.  3  Налогового  кодекса  РФ).

3.  Принцип  платежеспособности  налогоплательщика.  При  установлении  налогов  учитывается  фактическая  способность  налогоплательщика  к  уплате  налога  [5].  Обязанность  лиц  по  уплате  налогов  не  должна  существенно  сказываться  на  их  благосостоянии.

4.    Принцип  экономической  обоснованности.  Данный  принцип  подразумевает,  что  налоги  и  сборы  не  должны  устанавливаться  спонтанно.  Прежде  чем,  вводить  новый  налог  государству  следует  проводить  анализ  реальности  введения  нового  налога  и  (или)  сбора,  а  также  необходимо  давать  экономическое  обоснование  введения  налога  и  (или)  сбора  и  последствий  его  введения.  Безусловно,  недопустимы  налоги  и  сборы,  препятствующие  реализации  гражданами  своих  конституционных  прав.

5.  При  установлении  налогов  и  сборов  не  допускается  нарушение  единого  экономического  пространства  страны  и  (или)  создание  препятствий,  прямо  или  косвенно  ограничивающих  свободное  перемещение  в  пределах  территории  Российской  Федерации  товаров  (работ,  услуг)  или  финансовых  средств,  либо  иных  ограничений  ведения  не  запрещенной  законом  экономической  деятельности  физических  лиц  и  организаций  [5]. 

6.       Принцип  определенности.  Данный  принцип  является  одним  из  основополагающих  принципов  А.Смита  и  заключается,  как  уже  отмечалось  выше,  в  том,  что  при  установлении  налогов  должны  быть  определены  все  элементы  налогообложения.  Акты  законодательства  о  налогах  и  сборах  должны  быть  сформулированы  таким  образом,  чтобы  каждый  точно  знал,  какие  налоги  (сборы),  когда  и  в  каком  порядке  он  должен  платить.

7.       Принцип  приоритета  интересов  налогоплательщика.  Налоговым  кодексом  РФ  установлено,  что  в  случаях  возникновения  неустранимых  сомнений,  противоречий  и  неясностей  в  нормах  законодательных  актов  о  налогах  и  сборах,  такие  нормы  толкуются  в  пользу  налогоплательщика  (плательщика  сборов).

Таковы  современные  основополагающие  принципы  налогообложения  в  Российской  Федерации.  Однако  на  ранних  этапах  формирования  налоговой  системы  в  России  принципы  налогообложения  были  несколько  иными.  В  конце  1991  года  был  принят  Закон  РФ  №  2118-1  «Об  основах  налоговой  системы  в  Российской  Федерации»,  вступивший  в  действие  с  1  января  1992  года.  Указанный  закон  стал  результатом  быстрого  и  непродуманного  создания  абсолютно  новой  налоговой  системы  в  Российской  Федерации  путем  копирования  зарубежных  налоговых  систем.  Несмотря  на  его  несовершенство,  законодатель  постарался  заложить  в  данный  закон  отдельные  принципы  налогообложения  необходимые  для  того  периода  времени  и  этапа  экономико-социального  развития  государства.  Так,  Законом  РФ  №  2118-1  предусматривались  следующие  принципы  налогообложения  в  Российской  Федерации: 

·     равенство  прав  всех  налогоплательщиков,  включая  предоставление  налоговых  льгот  и  защиту  экономических  интересов;

·     разграничение  прав  по  введению  и  взиманию  налогов  между  различными  уровнями  власти;

·     однократность  налогообложения  (один  и  тот  же  объект  мог  быть  обложен  налогом  одного  вида  только  один  раз  за  установленный  период)  [6,  с.  191];

·     приоритет  налогового  законодательства  над  иным  законодательством,  затрагивающим  вопросы  налогообложения;

·     «меньше  прав,  больше  обязанностей»  налогоплательщиков,  и  обратный  принцип  при  установлении  прав  и  обязанностей  государственных  налоговых  органов  и  их  должностных  лиц.

Принципы  не  увязывались  в  единое  целое,  и  в  них  наблюдался  приоритет  государства  и  государственных  интересов.  К  тому  же,  характерными  чертами  действовавшей  согласно  Закону  РФ  №  2118-1  налоговой  системы  стали  установление  максимально  высоких  ставок  (ставки  акцизов,  устанавливаемые  правительством,  достигали  по  отдельным  подакцизным  товарам  90  %  стоимости  [6,  с.  192]),  отсутствие  единой  системы  налогов  и  сборов  и  единых  нормативно-правовых  актов,  регулирующих  налоговые  отношения,  что  вызывало  путаницу  и  неопределенность  у  налогоплательщиков  и  нарушало  единое  экономическое  пространство  страны. 

Такое  построение  налоговых  отношений  между  государством  и  налогоплательщиками,  безусловно,  не  вызывало  доверия  у  налогоплательщиков  и  не  могло  быть  компромиссным.  К  тому  же,  налогоплательщики  чувствовали  значительный  ущерб  своих  интересов,  в  связи  с  чем  широкие  масштабы  приобрело  массовое  уклонение  от  налогообложения,  приведшее  к  тому,  что  государство  собирало  по  большинству  налогов  чуть  более  половины  причитающихся  средств  [6,  с.  196],  а  государственный  бюджет  вплоть  до  2000  года  постоянно  находился  в  дефицитном  состоянии,  о  чем  свидетельствуют  данные  таблицы  1. 

Таблица  1.

Консолидированный  бюджет  Российской  Федерации  за  период  с  1992  по  2002  гг.  (миллиардов  рублей;  до  1998  г.  —  трлн.  руб.)  [8]

Поведение  налогоплательщиков  стало  одним  из  факторов,  показавших  неэффективность  созданной  системы  налогообложения,  а  также  опосредовано  стало  причиной  необходимости  проведения  налоговой  реформы.  Следует  предположить,  что  налоговая  система  России  начала  90-х  годов  наделила  налогоплательщиков  ценным  опытом  и  дала  начало  формированию  налоговой  культуры.  У  налогоплательщиков  стали  формироваться  определенные  нравственные  позиции  и  ценностные  ориентиры  в  налоговых  отношениях.

Они  стали  в  большей  степени  осознавать  необходимость  уплаты  налогов  и  сборов,  тем  более  что  после  введения  в  действие  Налогового  кодекса  РФ  налоговая  система  России  стала  более  рациональной,  и  налоговое  бремя  налогоплательщиков  значительно  спало,  так  как  установленные  налоги  и  налоговые  ставки  имеют  экономическое  обоснование  и  учитывают  фактическую  платежеспособность  налогоплательщиков  и  плательщиков  сборов.  К  тому  же  законодательство  о  налогах  и  сборах  в  Российской  Федерации  приобрело  единый  характер.  Налоговый  кодекс  РФ  стал  для  налогоплательщиков  единственно  главным  законодательным  актом,  регулирующим  налоговые  отношения.  Поэтому  в  настоящее  время,  говоря  о  законности  установления  налогов  и  сборов,  налогоплательщикам  становится  понятно  и  очевидно,  что  речь  идет  об  установлении  налогов  и  сборов  в  порядке  предусмотренным  только  Налоговым  кодексом  РФ.  Уклонение  от  налогов  все  больше  расценивается  обществом  как  негативное  поведение  и  показывает  отсутствие  правовой  культуры  лица.  Помимо  этого,  говоря  о  налогоплательщике-организации,  такое  поведение  накладывает  отрицательный  след  на  деловой  репутации  организации.  Таким  образом,  можно  сказать,  что  в  обществе  произошла  некая  трансформация  правовых  норм  в  нравственные  ценности  налогоплательщиков. 

  С  другой  стороны,  поведение  налогоплательщиков,  объясняемое  привычкой  общества  как  можно  больше  получать  от  государства  благ  и  при  этом  как  можно  меньше  ему  отдавать  подталкивает  государство  к  дальнейшему  совершенствованию  налогообложения  в  стране.  Налогоплательщик,  ухитряясь  в  «правовом  поле»  снизить  налоговую  базу  и  сумму  уплачиваемого  налога,  лишь  дает  законодателю  «подсказку»  о  необходимости  совершенствования  налогообложения.  В  связи  с  чем,  он  (законодатель)  расширяет  объекты  налогообложения  и  налоговые  базы,  усложняет  для  налогоплательщика  процедуры  получения  налоговых  льгот.  Примером,  введения  таких  мер  является  появление  с  1  января  2003  года  свидетельства  о  регистрации  лица,  совершающего  определенные  операции,  которое  стало  одним  из  условий  получения  налогового  вычета  налогоплательщиком  при  уплате  акциза.  Изначально  такие  свидетельства  необходимо  было  получать  организациям  и  индивидуальным  предпринимателям  при  производстве  нефтепродуктов,  их  оптовой  реализации,  оптово-розничной  реализации  и  (или)  розничной  реализации.  В  настоящее  время  свидетельства  необходимо  получать  организации,  совершающей  операции,  определенные  Налоговым  кодексом  РФ,  с  денатурированным  этиловым  спиртом,  а  также  лицам,  совершающим  определенные  Налоговым  кодексом  РФ  операции  с  прямогонным  бензином.  Так,  при  производстве  денатурированного  этилового  спирта  выдается  свидетельство  на  производство  денатурированного  этилового  спирта,  которое  дает  право  налогоплательщику  получить  налоговый  вычет  при  реализации  произведенного  им  денатурированного  этилового  спирта  налогоплательщику,  имеющему  свидетельство  на  производство  неспиртосодержащей  продукции  [5].  Законодатель,  ограничивая  таким  образом  поле  деятельности  налогоплательщика,  помимо  совершенствования  налогового  контроля,  также  осуществляет  контроль  за  качеством  деятельности  налогоплательщика. 

Таким  образом,  лишь  во  взаимосвязи  государства  и  налогоплательщика  создается  действительно  эффективная  и  рациональная  налоговая  система.  Полное  копирование  или  заимствование  налоговой  системы  другой  страны,  какой  бы  справедливой  она  ни  была,  не  является  рациональным  подходом  при  создании  налоговой  системы.  Каждое  общество  со  своими  моральными  установками  и  ценностями,  которые  складывались  и  развивались  многими  веками,  самостоятельно  определяет  критерии  справедливости  и  задает  русло  развития  налогообложения.  Поэтому  при  создании  и  развитии  налоговой  системы  в  любой  стране  важно  учитывать  традиции,  привычки,  ценности  общества,  а  также  менталитет  народа. 

Список  литературы:

1. Гребенчук  А.Ю.  Налогообложение  как  социальный  процесс  и  его  влияние  на  формирование  налогового  поведения  населения  в  России:  диссертация  на  соискание  ученой  степени  кандидата  социологических  наук.  М.:  2009.  —  С.  18—67,  96—110.
2. Закон  г.  Москвы  №  33  «О  транспортном  налоге»  от  9  июля  2008  г.  (с  изменениями  и  дополнениями  от:  24  ноября  2010  г.,  14  ноября  2012  г.,  19  марта,  16  апреля  2014  г.).
3. Кикабидзе  Н.Р.  Общие  принципы  налогообложения  и  сборов  в  России  и  США  (сравнительно-правовой  анализ):  автореферат  диссертации  на  соискание  ученой  степени  кандидата  юридических  наук.  М.:  2007.  —  С.  2.
4. Майбуров  И.А.,  Соколовская  А.М.  Теория  налогообложения.  Продвинутый  курс:  учебник  М.:  ЮНИТИ,  2011.  —  С.  190—207.
5. Налоговый  кодекс  РФ:  часть  1  от  31.07.98  №  146-ФЗ  (ред.  от  14.11.2014);  часть  2  от  05.08.00  №  117-ФЗ  (ред.  от  24.11.2014).
6. Пансков  В.Г.  Налоги  и  налогообложение:  теория  и  практика:  учебник  М.:  Юрайт,  2013.  —  С.  53—69,  187—205.
7. Пушкарева  В.М.  История  финансовой  мысли  и  политики  налогов:  учебное  пособие  М.:  ИНФРА-М,  1996.  —  С.  55—83.
8. Федеральная  служба  государственной  статистики//  [Электронный  ресурс]  —  Режим  доступа.  —  URL:  http://www.gks.ru/wps/wcm/connect/rosstat_main/rosstat/ru/statistics/state/#  Дата  обращения  (5.11.2014  г.).