ПРОБЛЕМЫ  НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ  НЕКОММЕРЧЕСКИХ  ОРГАНИЗАЦИЙ  В  РОССИИ

Кулаков  Антон  Иванович

студент  5  курса,  кафедра  Финансов  и  налогообложения,  МЭСИ,  РФ,  г.  Москва

E-mail:  anton.kulakov@live.ru

Грызунова  Наталья  Владимировна

научный  руководитель:  д-р  экон.  наук,  профессор,  кафедра  Финансов  и  налогообложения,  МЭСИ,  РФ,  г.  Москва

С  каждым  годом  в  России  увеличивается  общее  число  некоммерческих  организаций,  осуществляющих  деятельность,  связанную  с  достижением  общественных  благ  в  социальной  сфере,  сфере  здравоохранения,  культуре  и  спорте,  защите  законных  прав  и  интересов  граждан  и  прочих  сферах.  Так  по  данным  федеральной  службы  государственной  статистики  число  некоммерческих  организаций,  зарегистрированных  в  Российской  Федерации  на  1  января  2014  года  составляет  89617,  что  на  2589  организаций  больше,  чем  в  2013  году,  и  на  4432  больше  по  сравнению  с  2012  годом  [5,  с.  7].

Извлечение  прибыли  и  распределение  полученной  прибыли  между  участниками  не  является  основной  целью  деятельности  таких  организаций,  на  что  прямо  указано  в  п.  1  ст.  50  ГК  РФ,  а  также  п.  1  ст.  2  Федерального  закона  от  12  января  1996  года  №  7-ФЗ  «О  некоммерческих  организациях»  (далее  —  Федеральный  закон  №  7-ФЗ).  Стоит  отметить,  что  указанная  специфика  во  многом  обуславливает  особенности  и  ряд  проблем,  возникающих  в  процессе  налогообложения  некоммерческих  организаций.  Связано  это,  прежде  всего,  с  тем,  что  у  полученного  некоммерческой  организацией  дохода  не  существует  собственника,  который  бы  мог  использовать  такой  доход  на  цели,  не  предусмотренные  учредительными  документами.  Однако  необходимо  отметить,  что  учредители  некоммерческого  партнерства  на  основании  п.  3  ст.  8  Федерального  закона  №  7-ФЗ  имеют  право  на  получение  части  своего  имущества  при  выходе  из  партнерства  или  при  его  ликвидации. 

Стоит  сказать  о  том,  что  деятельность  некоммерческих  организаций  позволяет  реализовывать  интересы  тех  или  иных  групп  граждан  и  выполнять  задачи,  реализация  которых  органами  государственной  власти  или  местного  самоуправления  затруднена  по  тем  или  иным  причинам.  Таким  образом,  налоговая  политика  государства  в  отношении  некоммерческих  организаций  с  целью  поддержки  инициативы  граждан  и  совершенствования  организации  их  самоуправления  должна  предусматривать  более  гибкий  режим  налогообложения  по  сравнению  с  режимами,  предусмотренными  для  коммерческих  организаций. 

Однако  с  другой  стороны  некоммерческие  организации  помимо  основной  деятельности,  предусмотренной  учредительными  документами,  осуществляют  также  вспомогательную  деятельность,  в  результате  которой  получают  доходы,  направляемые,  как  правило,  на  поддержку  своей  основной  деятельности.  При  этом  невозможно  исключить  конкуренцию,  которая  возникает  с  организациями  коммерческого  сектора  экономики.  И  стоит  сказать  о  том,  что  некоммерческие  организации  зачастую  имеют  налоговое  преимущество  перед  остальными  участниками  экономической  деятельности.  Нельзя  исключать  и  злоупотребления  со  стороны  некоммерческих  организаций,  которые  также  могут  привести  к  недобросовестной  конкуренции. 

Таким  образом,  основной  вид  деятельности,  осуществляемой  некоммерческими  организациями,  во  многом  является  определяющим  фактором  при  формировании  налоговой  политики  в  отношении  указанных  организаций. 

Одной  из  наиболее  сложных  является  проблема  налогообложения  доходов  некоммерческой  организации.  С  одной  стороны,  таким  организациям  должны  быть  предоставлены  льготы  по  налогу  на  прибыль  организаций.  В  частности,  для  некоммерческих  организаций  целесообразным  стало  бы  введение  пониженной  ставки  вышеуказанного  налога  с  возможностью  снижения  такой  ставки  до  0  %  регионами.  Это  позволило  бы  регионам  пользоваться  преимуществами  налоговой  политики  и  в  рамках  налоговой  конкуренции  привлекать  к  ведению  деятельности  на  своей  территории  некоммерческие  организации.  При  этом  стоит  сказать  о  том,  что  такие  льготные  условия  должны  касаться  исключительно  доходов,  которые  получены  от  деятельности,  предусмотренной  учредительными  документами  организации.  Однако  в  такой  ситуации  возникает  вопрос  о  том,  как  разделять  доходы  от  осуществления  основной  деятельности  некоммерческой  организации  и  второстепенные  доходы,  которые  получены  от  иной  деятельности.  Например,  в  том  случае  если  общественная  организация  реализует  безвозмездно  полученные  товары  с  целью  получения  выручки,  которая  впоследствии  будет  использована  для  закупки  детских  игрушек  для  детского  дома,  не  исключено,  что  в  результате  такой  операции  на  счету  организации  останется  часть  средств.  Невозможно  точно  сказать  к  какому  виду  дохода  относятся  такие  средства.  Кроме  того,  очевидно,  что  возникновение  подобных  ситуаций  открывает  путь  для  реализации  недобросовестными  участниками  некоммерческих  организаций  противозаконных  схем,  позволяющих  уйти  от  налогообложения.  Законодательство  также  не  содержит  подробных  критериев,  по  которым  можно  было  бы  определить  к  какому  виду  доходов  относятся  те  или  иные  полученные  средства. 

Возможно  решение  такой  проблемы  находиться  вне  рамок  налогового  законодательства.  Например,  возможно  введение  на  законодательном  уровне  обязанности  для  некоммерческих  организаций  по  созданию  фонда,  в  который  будут  направляться  все  временно  свободные  средства  указанной  организации.  При  этом,  необходимо  сделать  оговорку  о  том,  что  далее  средства,  накопленные  в  вышеуказанном  фонде,  могут  быть  использованы  некоммерческими  организациями  исключительно  на  осуществление  основной  деятельности.  В  том  случае,  если  такие  средства  были  использованы  для  иных  целей,  то  их  сумма  должна  быть  включена  в  состав  налоговой  базы  по  налогу  на  прибыль  организаций  на  общих  основаниях.  Если  же  средства  были  использованы  на  осуществление  деятельности,  предусмотренной  учредительными  документами,  то  к  ним  применяются  льготные  условия  по  налогу  на  прибыль  организаций.

Отдельно  стоит  сказать  о  необходимости  совершенствования  контроля  за  деятельностью  некоммерческих  организаций.  Возможность  ведения  некоммерческими  организациями  недобросовестной  деятельности  порождает  необходимость  усиленного  надзора  со  стороны  контролирующих  органов,  в  том  числе  и  со  стороны  налоговых  органов.  Определенным  компромиссом  в  такой  ситуации  могла  бы  стать  сдача  отчетности  некоммерческими  организациями  в  электронном  виде.  Это  позволило  бы  уменьшить  количество  проводимых  выездных  проверок  и  упростить  процесс  камеральных  проверок. 

Также  стоит  рассмотреть  вопрос  об  уплате  некоммерческими  организациями  налога  на  добавленную  стоимость.  Указанный  налог  также  называют  налогом  на  потребление  поскольку  основное  бремя  по  его  уплате  несут  конечные  потребители,  покупающие  товары,  работы  или  услуги.  Налогоплательщики  же  налога  на  добавленную  стоимость  после  его  уплаты  имеют  право  на  возмещение  в  виде  налогового  вычета  из  налоговой  базы  при  последующей  уплате  такого  налога.  С  одной  стороны,  некоммерческие  организации,  как  правило,  в  ходе  своей  деятельности  не  создают  дополнительной  стоимости  к  стоимости  приобретенных  или  полученных  безвозмездно  товаров,  работ  или  услуг  в  силу  того,  что  производство  продукции,  оказание  услуг  или  выполнение  работ  не  характерно  для  организаций  такого  типа.  Кроме  того,  деятельность  некоммерческих  организаций  направлена  на  достижение  общественно  важных  целей  и  задач.  Соответственно,  учитывая  вышеизложенное,  целесообразным  становится  введение  пониженных  ставок  по  налогу  на  добавленную  стоимость  или  вовсе  применение  нулевой  ставки  или  освобождение  от  уплаты  указанного  налога  некоммерческими  организациями.

С  другой  стороны,  в  случае,  если  некоммерческие  организации  будут  освобождены  от  уплаты  налога  на  добавленную  стоимость,  то  будет  затруднено  взаимодействие  таких  организаций  с  коммерческими  организациями,  поскольку  последние  не  смогут  получить  налоговый  вычет  по  закупленным  у  некоммерческих  организаций  товарам  и  т.  д.  В  такой  ситуации  компромиссом  является  введение  именно  пониженной  ставки  налога  на  добавленную  стоимость  для  некоммерческих  организаций.  Это  позволило  бы  снизить  налоговую  нагрузку  на  некоммерческие  организации  и  тем  самым  высвободить  дополнительные  средства  для  финансирования  их  деятельности.  С  другой  стороны,  это  позволило  бы  более  свободно  взаимодействовать  с  другими  субъектами  экономической  деятельности.

Важным  является  и  вопрос  об  имущественном  налогообложении  некоммерческих  организаций.  Затруднительным  является  контроль  за  использованием  имущества  для  осуществления  основной  деятельности  некоммерческой  организации.  Поэтому  в  отношении  имущества  необходимо  установить  налоговые  льготы  лишь  для  отдельных  категорий  некоммерческих  организаций.  К  примеру,  это  могут  быть  организации,  деятельность  которых  связана  с  поддержкой  здравоохранения  или  с  оказанием  помощи  детям-сиротам  и  инвалидам.

В  заключение  необходимо  сказать  о  том,  что  основным  принципом,  в  соответствии  с  которым  должно  осуществляться  налогообложение  некоммерческих  организаций  является  правило  гибкого  налогообложения  доходов  и  имущества,  связанного  с  основным  видом  деятельности  указанной  организации,  тогда  как  налогообложение  доходов  от  коммерческой  деятельности  и  имущества,  которое  было  использовано  для  получения  таких  доходов,  должно  осуществляться  на  общих  основаниях.

Список  литературы:

1. Гражданский  кодекс  Российской  Федерации  (часть  вторая)  от  26  января  1996  года  №  14-ФЗ.
2. Налоговый  кодекс  Российской  Федерации  (часть  первая)  от  31  июля  1998  года  №  146-ФЗ.
3. Налоговый  кодекс  Российской  Федерации  (часть  вторая)  от  5  августа  2000  года  №  117-ФЗ.
4. Отчет  о  выполнении  научно-исследовательской  работы  по  государственному  контракту  №  2.4.10/12857-АШ/Д04  от  19  октября  2006  года  (Институт  экономики  переходного  периода).
5. Россия`  2014:  Стат.  справочник/Р76  Росстат.  М.,  2014.  —  62  c.
6. Федеральный  закон  от  12  января  1996  №  7-ФЗ  «О  некоммерческих  организациях».