ДЕОФФШОРИЗАЦИЯ  В  РОССИИ

Саркисова  Ксения  Львовна

студент  5  курса,  кафедра  Финансов  и  налогообложения,  МЭСИ,  РФ,  г.  Москва

E-mail:  ksarkisova5@gmail.com

Югай  Татьяна  Александровна

научный  руководитель,  д-р  экон.  наук,  профессор,  кафедра  Финансов  и  налогообложения,  МЭСИ,  РФ,  г.  Москва

Бегство  капитала  в  оффшорные  зоны  с  низким  уровнем  налогообложения  является  одной  из  важных  проблем  с  которой  сталкивается  современная  экономика.

Согласно  докладу,  предоставленному  Организацией  экономического  сотрудничества  и  развития  (ОЭСР)  от  12  февраля  2013  «Рассмотрение  проблем  снижения  налоговой  базы  и  переноса  прибыли»  ("Addressing  Base  Erosion  and  Profit  Shifting")  современное  международное  налоговое  планирование  стало  угрозой  для  мировой  экономики,  учитывая  масштаб,  при  котором  большинство  компаний  используют  оффшорные  инструменты  для  минимизации  налогообложения.  В  результате,  борьба  с  так  называемыми  «оффшорами»,  встречается  не  только  в  России,  но  и  в  ведущих  международных  экономиках. 

По  оценкам  экспертов,  за  последние  20  лет,  около  800  миллиардов  долларов  не  поступили  в  бюджетную  систему  России  и  более  чем  20  триллионов  долларов  утекли  в  оффшоры  разных  юрисдикций,  а  Британские  Виргинские  острова  получили  больше  иностранных  инвестиций,  чем  Германия  [3].

12  декабря  2013,  в  своем  ежегодном  послании  к  Федеральному  собранию,  президент  России  Владимир  Путин  заявил,  что  должны  приняты  поправки  в  российском  законодательстве  о  том,  что  доходы  компаний,  которые  зарегистрированы  в  оффшорной  юрисдикции  и  принадлежат  российскому  собственнику,  конечному  бенефициару,  должны  облагаться  в  соответствии  с  налоговым  законодательством  Российской  Федерации,  а  налоговые  платежи  должны  быть  уплачены  в  российский  бюджет. 

9  января  2014  года  Дмитрий  Медведев  дал  поручение  Правительству  РФ  для  подготовки  проекта  федерального  закона  на  основании  указа  Президента  Российской  Федерации  от  направления  №  Пр-3086  от  27  декабря  2013.  Данный  законопроект  будет  осуществлять  комплекс  мер,  касающихся  деоффшоризации  экономики.

Среди  мер,  которые  правительство  уже  объявило  являются:

·     применение  налога  на  прибыль  на  доходы  иностранных  компаний  с  российских  реальных  владельцев,  если  они  не  платят  дивиденды  в  России; 

·     наложение  запрета  на  государственную  поддержку,  оказываемую  компаниям,  зарегистрированным  в  оффшорных  юрисдикциях; 

·     наложения  запрета  на  реализацию  государственных  или  муниципальных  контрактов  для  компаний,  вступивших  и/или  зарегистрированных  в  оффшорных  юрисдикциях.

Правительство  также  подготовило  план  действий  по  деоффшоризации  экономики,  и  под  этим  предполагается,  что  в  российское  законодательство  будет  введено:

·     определение  «налогового  резидентства  компаний»;

·     понятие  «бенефициарного  собственника»  и  требований  о  его  раскрытии;

·     договорная  база  будет  разработана  таким  образом,  что  Федеральная  налоговая  служба  России  сможет  более  эффективно  сотрудничать  с  налоговыми  органами  за  рубежом  для  обмена  налоговой  информацией.

Первым  шагом  в  этом  направлении  будет  внесение  изменений  в  законодательства  о  трансфертном  ценообразовании  и  ратификации  Конвенции  о  взаимной  административной  помощи  в  налоговой  области  [2].

В  феврале  2014  года,  Организация  экономического  сотрудничества  и  развития  (ОЭСР)  уже  опубликовала  свой  единый  глобальный  стандарт  для  автоматического  обмена  информацией  финансового  счета  [1].  Для  этого  был  составлен  договор  о  сотрудничестве  с  G20  и  ЕС  и  был  одобрен  финансовым  комитетом  17  января  2014  года.  Данный  документ  устанавливает  принципы,  по  которым  налоговые  органы  разных  стран  будут  ежегодно  обмениваться  информацией.  Данная  информация  должна  быть  прозрачна,  она  будет  касаться  не  только  инвестиционного  дохода  (проценты,  дивиденды  и  прибыль,  относящийся  к  договорам  страхования),  но  и  средств  на  счетах,  продажи  финансовых  активов,  хранящихся  на  счетах  юридических  лиц.  Если  автоматический  обмен  информацией  будет  осуществляться,  то  это  поможет  странам  в  создании  единой  базы  данных  всех  финансовых  активов  юридических  лиц,  благодаря  которой,  налоговые  органы  будут  принимать  активное  участие  в  раскрытии  сложных  схем  уклонения  от  налогообложения. 

Трансфертное  ценообразование  существует  в  налоговом  законодательстве  многих  стран  с  развитой  экономикой.  Компания  зарегистрированная  в  иностранном  государстве,  акционеры  или  группа  акционеров  которой,  проживают  в  другом  государстве  может,  при  определенных  условиях,  платить  налоги  в  той  стране,  где  проживают  ее  акционеры.  Правительство  России  планирует  применять  такой  метод  в  России,  хотя  пока  не  ясно,  каким  образом  такие  намерения  будут  воплощены  в  реальность.

В  мировой  практике  существуют  значительно  различающиеся  правила  в  законодательстве  об  трансфертном  ценообразовании.  Например,  в  странах  СНГ  механизм  деоффшоризации  реализуется  через  создание  специальных  защитных  мер  при  работе  с  оффшорными  компаниями: 

путем  введения  специального  налога  на  любую  передачу  финансовых  активов  оффшорным  компаниям  (Беларусь); 

запрет  на  признание  определенных  видов  расходов  для  уменьшения  налоговой  базы  по  мере  их  возникновения  в  пользу  оффшорной  компании  (платежи  за  услуги,  предоставляемые  оффшорных  компаний)  в  Украине  и  Казахстане. 

Помимо  перевода  финансовых  активов  в  классические  оффшорные  юрисдикции,  крайне  характерно  применение  моделей,  при  которых  капитал,  переведенный  в  оффшорные  юрисдикции  предполагают  значительные  налоговые  льготы  для  определенных  видов  операций,  а  так  же  эти  оффшорные  страны  имеют  соглашения  об  избегании  двойного  налогообложения  с  Россией.  Среди  этих  стран  не  только  Кипр,  но  и  Нидерланды,  Люксембург,  Австрия  и  многие  другие.  Эти  страны  часто  используются  в  качестве  государств,  через  которые  капитал  может  быть,  направлен  в  оффшорные  юрисдикции.  Следует  применить  меры,  при  которых  страны  с  переходной  экономикой  будут  рассматриваться  на  тех  же  основаниях,  что  и  оффшорные  юрисдикции,  и  помещены  в  группу  стран,  в  отношении  которых  будут  применяться  правила  трансфертного  ценообразования. 

Если  такие  правила  будут  приняты  на  международном  уровне  в  соглашениях  об  избежании  двойного  налогообложения,  то  необходимо  внести  поправки  в  российское  законодательство.  Это  гораздо  более  сложный  процесс,  так  как  он  находится  вне  контроля  законодательного  органа  России.  Чтобы  эффективно  бороться  с  оттоком  капитала  необходимо:

·     ввести  институт  налогового  резидентства  для  юридических  лиц;  обновить  концепцию  фактическим  владельцем; 

·     улучшить  международные  соглашения  о  двойном  налогообложении;  построить  эффективную  систему  для  обмена  информацией  с  зарубежными  налоговыми  органами; 

·     организовать  международную  поддержку  в  взимании  налогов; 

·     улучшить  управление  и  повысить  контроль  над  трансфертным  ценообразованием.

2  сентября  2014  года,  Министерство  финансов  России  («Минфин»)  опубликовал  новый,  существенно  пересмотренный  вариант  проекта  закона  деоффшоризации. 

Первая  версия  законопроекта  была  официально  опубликована  18  марта  2014  года  и  широко  обсуждалась  российским  бизнес-сообществом  на  различных  форумах.  На  основе  этих  обсуждений,  вторая  версия  была  опубликована  27  мая  2014  года. 

В  новой  версии,  опубликованной  2  сентября  2014  года,  законопроект  включает  в  себя  ряд  важных  изменений,  например,  приведен  список  критериев  исключающий  компанию  из  «контролируемой  иностранной  компании»  и  определение  ее  резидентства,  а  также  введение  «штрафного»  налога  на  имущество  при  нераскрытии  бенефициаров  некоторых  компаний.

Правила  контролируемых  иностранных  компаний

1.  Определение  «контролируемой  иностранной  компании».

Новая  версия  законопроекта  сохраняет  только  два  критерия  по  которым  компания  признается  контролируемой:

·     иностранная  компания,  которая  не  является  налоговым  резидентом  РФ; 

·     контролируется  организациями  или  отдельными  физическими  лицами,  которые  являются  налоговыми  резидентами  РФ. 

Список  исключений  по-прежнему  включает  иностранные  государственные  компании,  некоммерческие  организации,  которые  не  распределяют  свою  прибыль,  а  так  же  компании  из  Евразийского  экономического  союза  и  компании,  зарегистрированные  в  юрисдикциях,  которые  обмениваются  информацией  с  Россией  в  целях  налогообложения  и  использующие  эффективную  налоговую  ставку  в  размере  15  %.

В  настоящее  время  расширен  список  исключений:

·     иностранные  компании,  участвующие  в  проектах,  в  рамках  соглашения  о  разделе  продукции,  концессионным  соглашением  и  в  других  аналогичных  соглашениях; 

·     иностранные  структуры  без  образования  юридического  лица  (фондов,  трастов  и  т.  д.).  Такие  структуры  исключаются  лишь  постольку,  поскольку  они  не  в  состоянии  распределять  прибыль  среди  участников  или  бенефициаров; 

·     банки  или  страховые  компании,  работающие  на  территории  обменивающейся  информацией  с  Российской  Федерацией; 

·     эмитенты  еврооблигаций,  если  доля  процентного  дохода  по  ним  составляет  не  менее  90  %  дохода  эмитента.

1.2.  Принципы  расчета  прибыли  КИК

В  новой  редакции  законопроекта  существует  двоякость  в  отношении  применения  норм  по  расчету  прибыли  КИК.  С  одной  стороны,  механизм  расчета  прибыли  КИК  не  изменился.  Однако,  при  введении  новых  норм  для  расчета  прибыли  КИК  предусматривается,  что  сумма  прибыли  должна  быть  подтверждено  документально  налоговой  отчетностью. 

Теперь  порог  включения  прибыли  КИК  по  налогооблагаемой  базе  российского  налогоплательщика  увеличен  с  3  млн.  рублей  до  10  млн.  рублей.

Этот  порог  будет  увеличиваться  с  каждым  годом,  так  в  2015  году  он  составит  50  млн.  рублей,  в  2016  году  —  30  млн.  рублей. 

1.3.  Зачет  налога,  уплаченного  за  рубежом. 

Прибыль  КИК  уменьшается  на  сумму  дивидендов,  выплачиваемых  из  этой  прибыли  и  суммы  уплаченного  налога  уплаченного  в  отношении  этой  прибыли  в  соответствии  с  законодательством  иностранного  государства  и  (или)  законодательством  Российской  Федерации,  а  также  на  сумму  налога  на  прибыль,  уплаченного  постоянным  представительством  контролируемой  иностранной  компании  в  РФ. 

В  отличие  от  предыдущей  версии  законопроекта,  где  налог  мог  быть  зачтен,  если  был  уплачен  в  РФ  в  отношении  прибыли  КИК.

Критерии  налогового  резидентства  для  юридических  лиц  будут  уточнены  в  новой  версии  законопроекта. 

Иностранная  компания  должна  рассматриваться  в  качестве  налогового  резидента  в  России,  если: 

·     эта  иностранная  компания  является  налоговым  резидентом  России  на  основании  международного  договора  (соглашения)  налогообложения; 

·     место  фактического  управления  иностранной  компанией  является  Россия. 

Фактическое  место  управления  иностранной  компанией  определяется,  учитывая  критерии: 

·     совет  директоров  или  иной  орган  управления  проводит  заседания  преимущественно  в  России.  Проект  определяет,  что  число  встреч  состоявшихся  в  России  должны  превышать  половину  всех  заседаний  в  течение  календарного  года  (хотя,  как  и  прежде,  нет  указания  на  формат  проведения  таких  заседаний); 

·     Руководящее  управление  этой  организации  преимущественно  осуществляется  из  России; 

·     Главные  руководящие  сотрудники  этой  компании  выполняют  свои  обязанности  в  этой  компании,  прежде  всего,  в  России. 

Законопроект  вводит  определение  термина  «руководящее  управление».  Под  руководящим  управлением  организацией  понимается  принятие  решений  и  осуществление  иных  действий,  относящихся  к  вопросам  текущей  деятельности  организации,  входящих  в  компетенцию  исполнительных  органов  управления.  При  этом  иностранная  организация  рассматривается  в  качестве  организации,  руководящее  управление  которой  осуществляется  за  пределами  РФ,  если  ее  коммерческая  деятельность  осуществляется  с  использованием  ее  собственного  квалифицированного  персонала  и  активов  в  государстве  (территории)  ее  постоянного  местонахождения,  с  которым  РФ  имеет  международный  договор  по  вопросам  налогообложения.  Не  может  рассматриваться  в  качестве  руководящего  управления  иностранной  организацией  осуществление  на  территории  РФ  подготовки  и/или  принятия  решений  по  вопросам,  относящимся  к  компетенции  общего  собрания  акционеров.

В  отличие  от  предыдущей  редакции  Законопроекта,  новой  редакцией  вводится  понятие  главных  (руководящих)  должностных  лиц.  К  таким  лицам  относятся  лица,  уполномоченные  и  несущие  ответственность  за  планирование,  управление  и  контроль  над  деятельностью  предприятия.

В  случае  если  вышеупомянутые  условия  выполняются  в  отношении  нескольких  государств,  дополнительными  условиями  для  определения  места  фактического  управления  иностранной  организацией  являются:

·     Ведение  бухгалтерского  или  управленческого  учета  в  РФ; 

·     Ведение  делопроизводства  организации  в  РФ;

·     Издание  приказов  и  иных  организационно-распорядительных  документов  в  отношении  деятельности  организации  в  РФ.

Следующие  иностранные  организации  могут  быть  признаны  налоговыми  резидентами  РФ  только  в  добровольном  порядке:

·     иностранные  организации,  имеющие  постоянное  местонахождение  в  государстве,  с  которым  РФ  имеет  международный  договор  по  вопросам  налогообложения,  и  признающиеся  налоговым  резидентом  этого  иностранного  государства  в  порядке,  установленном  указанным  международным  договором;

·     иностранная  организация  в  качестве  основного  вида  деятельности  участвует  в  проектах,  осуществляемых  в  государстве  (территории)  ее  регистрации  в  соответствии  с  соглашениями  о  разделе  продукции  и  иными  аналогичными  соглашениями.

Предусматривается  возможность  самостоятельного  признания  иностранной  организации,  имеющей  обособленное  подразделение  в  РФ,  в  качестве  налогового  резидента  РФ.  Иные  ограничения  для  добровольного  признания,  как  в  предыдущей  редакции  Законопроекта,  отсутствуют.

В  случае  если  иностранная  организация  самостоятельно  признала  себя  налоговым  резидентом  РФ,  на  такую  организацию  не  распространяются  правила  КИК.  Новая  редакция  Законопроекта,  равно  как  и  предыдущая,  прямо  не  регулирует  налоговых  последствий  для  иностранной  организации  в  случае  ее  признания  налоговым  резидентом  РФ,  по  иным  налогам,  кроме  налога  на  прибыль  организаций,  и  не  вводит  дополнительные  нормы,  регламентирующие  порядок  ведения  налогового  учета  иностранной  организации,  вновь  признанной  налоговым  резидентом  РФ. 

Концепция  фактического  права  на  получение  дохода  и  понятие  «фактического  получателя  (бенефициарного  собственника)  дохода».  Существенные  изменения  также  коснулись  концепции  фактического  получателя  (бенефициарного  собственника)  дохода.  При  выплате  дивидендов  (при  выполнении  ряда  условий)  закрепляется  возможность  применять  нормы  международного  соглашения  либо  нормы  национального  законодательства  фактическим  собственникам  дохода  (даже  если  они  отличаются  от  непосредственных  иностранных  получателей  дохода).  Таким  образом,  например  если  владение  операционными  российскими  компаниями  осуществляется  российским  холдингом  через  цепочку  иностранных  промежуточных  компаний,  в  случае  признания  российского  холдинга  фактическим  получателем  дивидендного  дохода,  определение  налоговых  последствий  осуществляется,  как  если  бы  российский  холдинг  получал  дивиденды  от  российских  операционных  компаний  напрямую.

Новая  редакция  Законопроекта  по-прежнему  формально  не  предусматривает  расширенного  механизма  взимания  налога  при  такой  косвенной  реализации  российского  недвижимого  имущества.

Так  же  Законопроект  предусматривает:

·     Расширение  применения  0  %  налоговой  ставки  (при  владении  более  5  лет)  к  акциям,  если  они  составляют  уставный  капитал  российских  организаций,  не  более  50  %  активов  которых  прямо  или  косвенно  состоит  из  недвижимого  имущества,  находящегося  на  территории  РФ  (за  исключением  обращающихся  акций  высокотехнологичного  сектора  экономики).

·     Исключена  норма  об  освобождении  дохода  в  виде  имущества,  безвозмездно  переданного  акционером  (участником)  с  долей  владения  более  50  %. 

·     Признание  организации  –  управляющего  фондом  налоговым  резидентом  РФ  не  является  основанием  для  признания  этого  фонда  КИК  или  налоговым  резидентом  России.

·     Для  применения  российских  правил  «недостаточной  капитализации»  сохраняется  критерий  доли  участия  более  20  %  для  целей  определения  контролируемой  задолженности.  Ожидается,  что  российские  правила  «недостаточной  капитализации»  будут  изменены  и  дополнены  применительно  к  займам  от  иностранных  «сестринских»  компаний. 

Последствия  принятия  этого  законопроекта,  обернуться  для  налогоплательщика  следующим.

В  случае  принятия  Законопроекта  в  этом  году  он  вступит  в  силу  уже  с  1  января  2015  года. 

При  этом  сделана  оговорка,  что  новая  редакция  Закона  будет  применяться  в  отношении  прибыли  КИК,  определяемой  начиная  с  периодов,  начинающихся  в  2015  году.  Мы  полагаем,  что  текущая  редакция  Законопроекта  может  подлежать  дальнейшим  уточнениям,  и,  таким  образом,  сформулированные  в  ней  принципы  не  являются  окончательными.  Тем  не  менее,  работу  по  подготовке  к  данным  изменениям  необходимо  начинать  уже  сейчас.

Список  литературы:

1. Деофшоризация:  удержать  или  запретить?//  Российская  правовая  газета  «эж-Юрист».  —  от  28  февраля  2014  г.  —  [Электронный  ресурс]  —  Режим  доступа.  —  URL:  http://www.gazeta-yurist.ru/article.php?i=2043  (дата  обращения  30.09.2014).
2. Удастся  ли  реализовать  поддержанную  на  саммите  G20  идею  об  автоматическом  обмене  налоговой  информацией?  //  Евразийский  юридический  журнал  при  МГЮА  им.  Кутафина.  —  [Электронный  ресурс]  —  Режим  доступа.  —URL:  http://www.eurasialaw.ru/index.php?option=com_content&view=article&id=4970&Itemid=736  (дата  обращения  2.10.2014).
3. B2B:  Deoffshorization  as  a  Trend  in  the  Reform  of  Russian  Tax  Law,  the  Moscow  times  By  Andrey  Tereschenko,  25  of  february  2014.  [Электронный  ресурс]  —  Режим  доступа.  —  URL:  http://www.themoscowtimes.com/business/business_for_business/article/495147.html  (дата  обращения  30.09.2014).